第四章 金融资产参考答案

6. 【答案】D 【解析】持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交 易费用之和作为初始入账金额。
7. 【答案】D 【解析】持有至到期投资的成本为85200-80000×5%=81200（万元）， 则记入“持有至到期投资——利息调整”的金额为1200万元。
8. 【答案】B 【解析】股票没有固定的到期日，回收金额也不固定或可确定，所以不 能作为持有至到期投资核算。
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 20 资本公积——其他资本公积 10
二、多项选择题
1. 【答案】AC 【解析】选项B，计入应收股利；选项D，不做账务处理；选项E，计入 公允价值变动损益。
2. 【答案】BC 【解析】选项A、D采用公允价值进行后续计量；选项E，根据持有比例 不同，分别采用成本法或权益法核算。
贷：资本公积——其他资本公积 10 2008年12月31日，该股票的市场价格为每股4.75元。 确认股票公允价值变动=20×4.75-110=-15(万元) 借：资本公积——其他资本公积 15
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 l5 （2）A 【解析】2009年12月31日，该股票的市场价格为每股4.5元。
1720）=277（万元），选项D正确；该金融资产购入时点的交易费用应 记入入账价值中，选项E不正确。
三、计算分析题
1.
【答案】
（1）编制上述经济业务的会计分录。
①2009年5月10日购入时
借：交易性金融资产——成本 600
应收股利
20
投资收益
6
贷：银行存款
626
②2009年5月30日收到股利时
借：银行存款 20
第四章 金融资产参考答案
一、单项选择题
1. 【答案】B 【解析】金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票 据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产 等。虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准 则规范，但长期股权投资属于金融资产。
2. 【答案】C 【解析】持有交易性金融资产的目的是为了近期出售；而可供出售金融 资产是包含不被分为其他三类金融资产之外的部分，所以二者的本质区 别是投资目的不同。
持有至到期投资——利息调整 24.66 贷：投资收益 57.66 (3)编制2011年1月5 日收到利息的会计分录 借：银行存款 33 贷：应收利息 33 (4)编制2011年末确认利息收入有关会计分录 应收利息=1100×3％=33(万元) 利息收入=(961+24.66)×6％=59.14(万元) 利息调整=59.14-33=26.14(万元) 借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 26.14 贷：投资收益 59.14 (5)编制调整2012年初摊余成本的会计分录 2012年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元) 2012年初摊余成本应为=(33+550)／(1+6％)+16.5／(1+6％)2+ (16.5+550)／(1+6％)3=1 040.32(万元) 2012年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元) 借：持有至到期投资——利息调整 28.52 贷：投资收益 28.52 (6)编制2012年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款 33 贷：应收利息 33 (7)编制2012年末确认利息收入有关会计分录 应收利息=1100×3％=33(万元) 利息收入=1040.32×6％=62.42(万元) 利息调整=62.42-33=29.42(万元)
8. 【答案】ABCD 【解析】选项A，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不 计提减值准备；选项B，可供出售金融资产发生减值的也应该计提减值 准备；选项C，持有至到期投资应计提减值准备；选项D，在活跃市场中 没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具
挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失是按 照金融工具确认和计量原则要求计提的减值准备，但不得转回。
9. 【答案】ABCD 【解析】处置金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间 的差额，计入当期损益。
10. 【答案】 （1）ABD 【解析】C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资；E选项，对戊公 司的投资应确认长期股权投资。 （2）AE 【解析】A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25 万元计入投资收益；E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元应计入 长期股权投资成本。
交易性金融资产——公允价值变动 46 贷：交易性金融资产——成本 171 公允价值变动损益 46 投资收益 12.06 （3）A 【解析】该债券的累计投资收益＝（118-100初始确认金额）-2（交易费 用）+2（2010上半年利息）+2（2010下半年利息）＝20（万元）。
18. 【答案】 （1）C 【解析】A公司2010年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+2050=981.67（万元）。 （2）A 【解析】2010年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90（万 元）。
2. 【答案】 (1)编制2010年购买债券时的会计分录
借：持有至到期投资——成本 1100 贷：银行存款 961
持有至到期投资——利息调整 139 (2)编制2010年末确认利息收入有关会计分录 应收利息=1 100×3％=33(万元) 利息收入=961×6％=57.66(万元) 利息调整=57.66-33=24.66(万元) 借：应收利息 33
3. 【答案】B 【解析】划分为交易性金融资产，则入账价值为108-6-0.2=101.8（万 元）。
4. 【答案】A 【解析】为取得交易性金融资产而发生的相关费用计入“投资收益”科 目，已宣告但尚未 发放的现金股利计入应收股利，所以交易性金融资 产的人账价值=60×(13-3)=600(万元)。
5. 【答案】B 【解析】甲公司持有该项交易性金融资产的累计损益=-0.5+（106100）+4+（108-106）＝11.5（万元）。
误；可供出售金融资产账面价值大于其未来现金流量现值的差额即为其 减值的金额，选项B错误；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不 得通过损益转回，应通过资本公积转回，选项C正确，选项D错误，只有 可供出售债务工具投资发生的减值损失，才能通过损益转回。
20. 【答案】 （1）C 【解析】2007年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。 确认股票公允价值变动=20×5.5-100=10(万元) 借：可供出售金融资产——公允价值变动 10
借：交易性金融资产——公允价值变动80（200×3.6-200×3.2）
贷：公允价值变动损益
80
⑦2010年1月3日处置
借：银行存款
630
公允价值变动损益
120
贷：交易性金融资产——成本 600
交易性金融资产——公允价值变动120
投资收益
30
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益＝-6+40+40+80-120+30=64（万元）。
9. 【答案】B 【解析】持有至到期投资——利息调整的摊销应采用实际利率法。
10. 【答案】B 【解析】 2010年度： 借：持有至到期投资——成本 3 000 ——利息调整 132.27 贷：银行存款 3 132.27 借：应收利息 （3 000×5%）150 贷：投资收益 （3 132.27×4%）125.29 持有至到期投资—利息调整 24.71 2010年末账面余额＝3 132.27-24.71＝3 107.56 （万元） 2011年度： 借：应收利息 （3 000×5%）150 贷：投资收益 （3 107.56×4%）124.3 持有至到期投资——利息调整 25.70 2011年年末账面余额＝3 107.56-25.7＝3 081.86（万元） 11. 【答案】A
11. 【答案】 （1）ABCD 【解析】只要持有的权益性工具具有控制、共同控制和重大影响，不管 其在活跃市场中有没有报价，都要划分为长期股权投资。 （2）ABCDE 【解析】该金融资产的入账价值=1920-8-200=1712（万元），选项A正 确；6月30日应确认公允价值变动损益的金额=9.5×200-1712=188（万 元），确认递延所得税负债影响损益金额=188×25%=47（万元），合计 影响当期损益=188-47=141（万元），选项B、C正确；至出售该项金融 资产影响投资收益的金额=-8+（2000-3-9.5×200）+188=277(万元)，选 项D正确；出售时应将该金融资产持有期间确认的公允价值变动损益转 入投资收益，选项E正确。 （3）BCD 【解析】该金融资产的入账价值=1920-200=1720（万元），选项A不正 确；可供出售金融资产公允价值变动的金融应确认为资本公积，不影响 损益，选项B正确；6月30日因该金融金融资产公允价值变动影响资本公 积的金额=（9.5×200-1720）×（1-25%）=135（万元），选项C正确；至 出售该项金融资产影响投资收益的金额=2000-3-9.5×200+（9.5×200-
6. 【答案】 ACD 【解析】若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资的 利息，应增加应收利息和投资收益；选项B，不会引起持有至到期投资 账面价值发生增减变动；选项E，持有至到期投资采用摊余成本进行后 续计量，不确认公允价值变动。
7. 【答案】ABD 【解析】可供出售金融资产持有期间取得的现金利息或股利应该计入投 资收益。
贷：应收股利
20
③2009年6月30日
借：交易性金融资产——公允价值变动 40（200×3.2-600）
贷：公允价值变动损益
40
④2009年8月10日宣告分派时
借：应收股利 40（0.20×200）
贷：投资收益
40
⑤2009年8月20日收到股利时
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
⑥2009年12月31日
17. 【答案】 （1）A （2）B 【解析】2011年度对乙公司股票投资应确认的投资收益包括（1）费用 减计投资收益，（2）持有收益和处置时公允价值与初始入账金额之差 增计投资收益，即： 3+（9.18×20）-（175.52-4-0.52）-（0.52+0.54）＝ 14.54万元。上式说明对投资收益总体影响通常为现金流量（不考虑已 经宣告尚未发放现金股利影响）的差额，即投资收益=3+（9.18×200.54）-（175.52-4）＝14.54万元。 会计分录如下： 2011年3月25日 借：交易性金融资产——成本 171
3. 【答案】CD
ห้องสมุดไป่ตู้4. 【答案】BCD 【解析】贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。企业所持证券投资基 金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。
5. 【答案】ACE 【解析】B选项，购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有 至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资；D选项，持有至到期 投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
应收股利 4 投资收益 0.52
贷：银行存款 175.52 2011年4月10日 借：银行存款 4
贷：应收股利 4 2011年6月30日 借：公允价值变动损益 46（6.25×20-171）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 46 2011年10月10日 借：银行存款 3
贷：投资收益 3 2011年11月10日 借：银行存款 183.06（9.18×20-0.54）
19. （1）B 【解析】可供出售金融资产应按照公允价值和交易费用之和作为初始入 账金额，支付的价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项 目单独核算，所以，可供出售金融资产的初始入账金额 = 1500-20 +5 = 1485（万元） （2）B 【解析】2011年12月31日，甲公司累计确认的资本公积 = （16001485）+（1300-1600） = - 185（万元） （3）D 【解析】可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因 公允价值变动形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 （4）C 【解析】可供出售金融资产发生的减值损失是可以转回的，选项A 错
12. 【答案】C
13. 【答案】D
【解析】可供出售金融资产的初始确认金额为1530+5=1535（万元）。
14. 【答案】C 【解析】资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公 允价值变动计入资本公积。
15. 【答案】C 【解析】应确认的营业外支出金额=（100-5）-（10+1.7）-80=3.3（万 元）。 16. 【答案】D 【解析】可供出售权益工具减值因素消失，减值准备通过资本公积转 回。
股票的公允价值变动=20×(4.5-4.75)=-5(万元) 借：资本公积——其他资本公积 5 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 5 累计确认的资本公积=10-15-5=-10(万元) （3）B 【解析】2010年12月31日，该股票的市场价格为每股3.5元。 股票投资的减值损失=20×(5-3.5)=30(万元) 借：资产减值损失 30