2019中级会计实务讲义95讲第45讲借款费用的范围,借款费用的确认
注册会计师《会计》知识点总结：借款费用的确认
一、借款费用的定义和确认借款费用是指企业向银行或其他金融机构借款所产生的利息成本。
在会计处理上，借款费用需要根据借款的实际利率和借款金额来确认和计提。
二、借款费用的确认时间1. 借款费用的确认时间是指企业何时开始确认和计提借款产生的利息费用。
一般来说，借款费用的确认时间取决于借款的起始日期和借款金额的使用情况。
2. 当企业借款后，如果立即开始使用借款金额，那么借款费用的确认时间即为借款发放之日起。
而如果企业借款后暂时未使用借款金额，而是将其存入银行或其他途径进行投资，那么借款费用的确认时间将从实际使用借款金额的时间开始计算。
三、借款费用的确认方法借款费用的确认方法通常有两种，即直接法和间接法。
1. 直接法：直接法是指根据实际支付的利息金额来确认和计提借款费用。
这种方法通常适用于短期或小额贷款。
2. 间接法：间接法是指根据借款余额和借款利率来计算借款费用，然后根据支付情况进行确认和计提。
这种方法适用于长期或大额贷款。
四、借款费用的确认会计凭证处理1. 当企业确认和计提借款费用时，需要按照会计准则和规定相关科目进行会计分录。
具体来说，借款费用通常计入利息费用科目，同时记入应付利息科目。
2. 借款费用的确认会计凭证处理需要确保准确和清晰，以便日后对利息费用的跟踪和管理。
五、借款费用的会计处理影响1. 借款费用的确认对企业财务报表会产生影响，特别是利润表和现金流量表。
2. 在利润表上，借款费用将计入利息费用，从而影响企业的利润额。
在现金流量表上，借款费用将计入经营活动现金流出项目。
六、借款费用的税务处理借款费用在税务处理上也需要注意，企业需要按照税法规定对借款费用进行纳税申报和缴纳。
七、借款费用的管理和控制1. 企业在确认和计提借款费用时，需要建立完善的内部控制制度，确保借款费用的合规性和准确性。
2. 企业还需要做好借款费用的管理工作，包括与银行或金融机构的沟通和协商，以及对借款费用的合理控制和安排。
八、结语借款费用的确认是企业会计工作中重要的一环，对于企业的财务状况和经营活动都有一定的影响。
中级会计课件六、借款费用
如果所建固定资产的各部分分别完成， 每部分在其他部分继续建造过程中可供使 用，并且为使该部分资产达到预定可使用 状态所必要的购建活动实质上已经完成， 则应当停止该部分资产的借款费用资本化。
如果所购建固定资产的各部分分别完 工，但必须等到整体完工后才可使用，则 应当在该资产整体完工时停止借款费用资 本化。
如果中断是使购建的固定资产达到 预定可使用状态所必要的程序，属于正 常中断，则借款费用的资本化应继续进 行，即中断期间所发生的借款费用仍应 计入该项固定资产的成本 。
七、停止资本化
当所购建的固定资产达到预定可使用 状态时，应当停止借款费用的资本化；以 后发生的借款费用应于发生当期直接计入 财务费用。
借款费用的披露
当期资本化的借款费用金额 当期用于确定资本化金额的资本化率
返回
借：在建工程 （符合资本化条件） 财务费用 （不符合资本化条件）
贷：长期借款
因借款而发生的辅助费用的处理。
因安排专门借款而发生的辅助费用， 属于在所购建的固定资产(无形资产、存货) 达到预定可使用状态之前发生的，应当在 发生时予以资本化；以后发生的辅助费用 应当于发生当期确认为费用。
如果辅助费用的金额较小，也可以于发生时 确认为当期费用。因安排其他借款而发生的 辅助费用应当于发生当期确认为费用。
四、资本化的开始
当同时满足为以购下建三固定个资条产件而时以，支企付现业金为、购 建某项固定转资移产非而现借金入资的产或专者门承借担款带所息发债务生形的 利息、折价式或发溢生价的的支摊出销。 、汇兑差额应当开 始资本化，计入所购建固定资产的成本
资产支出已经发生。 借款费用已经发生。 为使资产达到预定可使用状态所必要的
购建活动已经开始。
企业为购建固定资产（无形资产、存货） 而借入的专门借款所发生的借款利息折价或 溢价的摊销、汇兑差额，满足上述资本化条 件的，在所购建的固定资产（无形资产、存 货）达到预定可使用状态前所发生的，应当 予以资本化，计入所购建固定资产（无形资 产、存货）的成本；在所购建的固定资产 （无形资产、存货）达到预定可使用状态后 所发生的，应于发生当期直接计入当期财务 费用。
2019中级会计实务84讲第39讲借款费用的范围,借款费用的确认
第二节借款费用一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借入资金所付出的代价。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题·单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。
A.股票发行费用B.长期借款的手续费摊销C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整摊销【答案】A【解析】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【例题·多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
（2014年）A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】ABC【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
【随堂例题1】某企业发生了借款手续费100 000元，发行公司债券佣金10 000 000元，发行公司股票佣金20 000 000元，借款利息2 000 000元。
其中借款手续费100 000元、发行公司债券佣金10 000 000元和借款利息2 000 000元均属于借款费用；发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号—借款费用》进行会计处理。
二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
【提示】（1）符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（≥1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
2019中级会计实务讲义95讲第47讲借款费用的计量(2)
第二节借款费用【考点】借款费用（★★★）（2）一般借款【例10-14】沿用【例10-13】假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。
甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款20 000 000元，期限为2×11年12月1日至2×14年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于2×11年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例10-13】。
鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（20 000 000×6%+100 000 000×8%）÷（20 000 000+100 000 000）×100%=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：资料回顾每期资产支出金额2×12年1月1日15 000 0002×12年7月1日35 000 0002×13年1月1日35 000 0002×13年6月30日完工2×12年累计资产支出加权平均数=15 000 000×360÷360+35 000 000×180÷360=32 500 000（元）2×13年累计资产支出加权平均数=（50 000 000+35 000 000）×180÷360=42 500 000（元）【提示】此处的资本化率和资产支出加权平均数，都是以“年”为时间口径计算。
《中级会计实务》借款费用
《中级会计实务》借款费用在中级会计实务的学习中，借款费用是一个较为重要的知识点。
它不仅在理论上具有一定的复杂性，而且在实际的会计处理中也常常让学习者感到困惑。
接下来，咱们就一起深入了解一下借款费用的相关内容。
首先，咱们得明白啥是借款费用。
简单来说，借款费用就是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
那为啥要专门研究借款费用呢？这是因为它对企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。
准确地核算和披露借款费用，能够让财务报表使用者更清楚地了解企业的资金成本和财务风险。
借款费用的确认原则主要有两个：一是要符合资本化的条件，二是不符合资本化条件的要费用化。
先来说说资本化的条件。
当企业的借款费用同时满足以下三个条件时，就应当资本化，计入相关资产的成本：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
比如说，企业用现金购买工程用物资，或者将自己生产的产品用于工程项目，又或者为了建造资产而承担了带息债务，这些都属于资产支出。
借款费用已经发生，很好理解，就是企业已经发生了因借入资金而产生的利息、折价或溢价的摊销等费用。
至于为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，这个就得根据具体情况判断了。
比如说，主体设备的安装工作已经开始，或者厂房的实际建造工作已经开始，都可以认为是相关活动已经开始。
那不符合资本化条件的借款费用呢？就得费用化，计入当期损益。
比如说，在资产的购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化，将这段时间内的借款费用计入当期损益。
再来说说借款费用的计量。
借款利息的资本化金额应当按照以下公式计算：专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益一般借款利息资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ×所占用一般借款的资本化率这里的资产支出加权平均数要根据每笔资产支出金额和占用天数来计算，资本化率则要根据一般借款的加权平均利率来确定。
中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：借款费用
中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：借款费用会计职称考试《中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用知识点三借款费用一、借款费用的范围借款费用＝借款利息（含溢折价摊销）＋辅助费用＋外币借款汇兑差额注：教材所说的“借款利息”，是指票面利息，包含溢折价摊销额，其实就是实际利息。
确定资本化利息时，要按实际利息来计算。
股票发行费用不是借款费用。
二、借款费用的确认（一）确认原则借款费用确认的处理有两种：一种是费用化，计入财务费用；另一种是资本化，计入资产成本。
只有符合资本化条件的资产发生的借款费用，才有可能资本化。
符合资本化条件的资产，是指购建期1年以上的固定资产、投资性房地产、存货、建造合同成本和开发支出等资产。
存货是指在建的房地产开发产品、大型机器设备等。
（二）借款费用资本化的范围借款包括专门借款和一般借款。
专门借款就是指定了用途的借款，比如专门用于购建某项固定资产的借款；一般借款是没有指定用途的借款。
购建资产占用的专门借款和一般借款，其借款费用都应该资本化。
（三）资本化期间的确定只有资本化期间的借款费用才允许资本化。
1.借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的三个条件：第一，资产支出已经发生；第二，借款费用已经发生；第三，建造活动已经开始。
2.借款费用暂停资本化的时间建造活动非正常中断连续超过3个月的，应当暂停资本化。
正常中断是建造的必要程序，没有个体差别。
3.借款费用停止资本化的时点资产达到预定可使用状态时（或达到预定可销售状态时），应当停止资本化。
达到的迹象：（1）实体建造工作已经完成。
（2）建造的资产与预定相符。
（3）资产支出不再发生。
所建造资产的各部分分别完工，且每部分独立于其他部分可供使用（或出售），则应停止该部分的资本化。
三、借款费用的计量借款费用包含借款利息（含溢折价摊销）、辅助费用和外币借款汇兑差额等三项内容。
（一）借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定，应区分资金来源。
中级会计实务课件_第11章
2020/12/31
中级会计实务
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1. 符合资本化条件的资产的实体建造，包括安装或者 生产活动已经全部完成或者实质上已经完成；
2. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要 求合同规定，或者生产要求相符或者基本相符，即使有 极个别与设计合同或者生产要求不相符的地方也不影响 其正常使用或者销售；
3. 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产 上的支出金额很少或者几乎不再发生；
4. 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或 者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合 格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营 业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售 状态。
在符合资本化条件的资产的实际购建或者生产过程中如 果所购建或者生产的资产分别建造分别完工，企业也应 当遵循实质重于形式的原则区别下列情况界定借款费用 停止资本化的时点：
2.折价或者溢价的摊销，包括发行公司债券等所发生的折价或者 溢价在每期的摊销金额。
3.辅助费用，包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、 印刷费等交易费用。
4. 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场
汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账
本202位0/12币/31 金额所产生的影响金额中级。会计实务
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中级会计实务
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（二）借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产，在购建或者生产过程中发生非
正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借 款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用应当计 入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是如 果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态必要的程序，中断期间所 发生的借款费用应当继续资本化。 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其 他不可预见的原因等所导致的中断。 正常中断通常，仅限于因购建或者生产符合资本化条件 的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序或 者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。 某些地区的工程在建造过程中由于可预见的不可抗力因 素，如雨季或冰冻季节等原因导致施工出现停顿也属于 正常中断。
《中级会计实务》项目四借款费用
3.情境辨析过程
这其中借款手续费5万元、发行公司债券佣金100万元和借款利息10 万元均属于借款费用。但是发行公司股票属于公司股权性融资性质， 不属于借款范畴，所以，所发生的佣金不属于借款费用范畴，不应按 照借款费用进行会计处理。
练习题
【多项选择题】
下列项目中，属于借款费用的是（ ）。 A．外币借款发生的汇兑损失 B．发行公司债券的印刷费 C．发行公司股票的佣金 D．借款的手续费
3. 情境辨析过程
根据情境资料的设计，为存货生产而借入的借款费用在符合 资本化条件的情况下应当予以资本化，本例中，由于A产品的生 产时间较短，不符合需要经过相当长时间的生产才能达到预定可 销售状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借 款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。 反之，B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生 产才能达到预定可销售状态的资产，因此，符合资本化的余件， 有关借款费用可以资本化，计入B产品的成本中。
弄清楚了情况之后，李清朝和他的审计小组，正式与公司领导 “面对面”，直言不讳地指出：把本该列入年度经营损益的借款 费用明目张胆地列入所修建的工程成本中去，不仅无形中减少了 经营亏损或增大了盈利1 108万元，而且，还“一箭双雕”地又把 资产价值虚增了1 108万元。如果公司一意孤行，CPA就只好出具 保留意见的审计报告了。
借款费用应予资本化的借款范围
差异：是否指定用途
2
是
专门借款
一般借款 是否占用
为购建或者生产符 借入时，其用途通
合资本化条件的资 常没有特指用于符
否
产而专门借入的款 合资本化条件的资
项
产的购建或者生产
资本 化
费 用 化
2019中级会计实务课件_第11章 共15页
短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短
的资17.0产7.20，19 均不属于符合资本中化级会条计件实务的资产。
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三、借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围，既包括专门借 款也包括一般借款。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件 的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确 的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化 条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明 专门用途的借款合同。
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1. 符合资本化条件的资产的实体建造，包括安装或者生 产活动已经全部完成或者实质上已经完成；
2. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求 合同规定，或者生产要求相符或者基本相符，即使有极 个别与设计合同或者生产要求不相符的地方也不影响其 正常使用或者销售；
3. 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上 的支出金额很少或者几乎不再发生；
所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般 借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天 数）
17.07.2019
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（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际 利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价 金额，调整每期利息金额在资本化期间每一会计 期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款 实际发生的利息金额。
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五、借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括 折价或溢价的摊销）资本化金额应当按照下列方法确定：
（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专 门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减 去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或
《中级会计实务》知识点总结：借款费用
借款费⽤ 话说中级会计实务是中级考试最难的⼀门，那究竟难在哪⾥呢？本⼈以为难在难以理解。
难在教材⽐较枯燥⽆味。
倘若以理解知识的⾓度或者是考⽣的⾓度来看待这个资产，摆脱客观介绍的⼝⽓，那么知识点就不会近在眼前却⼜远在天边。
所以本连载希望能以考⽣的理解的⾓度说说教材中的知识点，帮助⼤家先理解后记忆，学习变的更轻松。
⼀般借款资本化率 资本化率其实就是借⼊的多笔款项的平均利率，也就是说这个资⾦你⽤在其他⽅⾯就是利率，⽤在⼯程上就叫做资本化率。
很多同学因为这个资本化率新名字搞的晕头转向，以为是什么新鲜玩意，其实根本不是。
为什么⽤在⼯程上的时候就要计算⼀下平均利率呢？⼀⽅⾯是因为不知道是⽤了哪笔款项，会计部门说是，税务部门说不是，到时候吵起来可不太好。
因为资产⼊账价值问题不仅影响到会计核算，也影响税务核算。
会计上谨慎原则要你谨慎确认资产，那么会计⼈就想按照最低利率计算；税法上肯定是希望当期多收点税上来，那么希望你资产确认的越多越好，因为当期计⼊损益的利息就少了，所以税务部门就千⽅百计希望你按照⾼的利率计算。
双⽅肯定是要纠缠不清的，所以会计准则为了解决上述“婆媳⽭盾”，想出了个折中的处理⽅法，那就计算⼀下资本化率吧，也就是平均利率。
计算资本化率的时候需要注意：资本化率计算的时候和⼯程⼀点关系都没有，为什么？因为你计算的时候不知道⼯程要占⽤多少，什么时候占⽤，资本化率和在建⼯程⼀点关系都没有，两者进⽔不犯河⽔。
所以抛开⼯程就看⼀般借款，平均利率怎么计算？应该=利息/本⾦，当然计算利率要有⼀个期限，⼀般就是⼀年。
那么公式中的“利息”就是在这⼀年中这⼏笔⼀般借款（⼀般是长期借款了）产⽣的所有利息，你⽀付给银⾏多少利息，这⾥就写上多少利息；公式中的“本⾦”指的是这⼀年中所有借款的本⾦。
听起来很容易理解，怎么计算起来就难了呢？原因还有第⼆点：加权的问题。
所谓加权就是说你实际上在这⼀年呆了多长时间，表明你这个款项有多重要，肯定呆的时间越长就越重要，也就是所谓的权重越⼤。
2019中级会计实务讲义95讲第48讲借款费用的计量(3)
第二节借款费用【考点】借款费用（★★★）2.借款辅助费用资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产的专门借款或者一般借款，通常都属于除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债之外的其他金融负债。
对于这些金融负债所发生的辅助费用需要计入借款的初始确认金额，即抵减相关借款的初始确认金额，从而影响以后各期实际利息的计算。
借：在建工程财务费用应付债券——利息调整贷：应付利息3.外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
除外币专门借款之外的其他外币借款（一般借款）本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。
【例10-17】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入10000000美元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。
合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。
工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。
期间发生的资产支出如下：2×10年1月1日，支出2000000美元；2×10年7月1日，支出5000000美元；2×11年1月1日，支出3000000美元。
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。
相关汇率如下：2×10年1月1日，市场汇率为1美元=6.70人民币元；2×10年12月31日，市场汇率为1美元=6.75人民币元；2×11年1月1日，市场汇率为1美元=6.77人民币元；2×11年6月30日，市场汇率为1美元=6.80人民币元。
本例中，甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下：【提示】部分会计科目写法与教材不同，以讲义为准。
会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第三节借款费用
会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第三节借款费用考点6 借款费用的范围与确认(☆☆☆)考点精讲1.借款费用的范围借款费用是企业为借入资金付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。
2.借款费用的确认⑴确认原则企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
⑵借款费用应予资本化的借款范围对于专门借款、资本化期间的借款费用全部资本化；对于一般借款，只有在构建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才能进行资本化。
⑶借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
①借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化，必须同时满足3个条件:资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
②借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
如果相关资产购建或者生产的中断时间较长而且满足其他规定条件的，应暂停相关借款费用的资本化。
名师解读①正常中断一般是使资产达到预定可使用或可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力因素，如正常的测试、调试停工以及由于企业可以预见到的不可抗力的因素(比如:雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等)导致的施工中断。
②非正常中断是指企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因导致的中断，如发生了劳动纠纷、资金周转发生了困难、施工、生产等过程中发生了安全事故等导致的中断。
典型例题【例题1•多选题】下列各项中，属于借款费用的有( )。
(2014年)A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
2019中级会计实务96讲第49讲借款费用的计量(3)
第二节借款费用三、借款费用的计量借款费用利息费用的计算如下表所示：专门借款一般借款资本化利息费用资本化利息费用金额=资本化期间专门借款本金发生的利息金额-资本化期间闲置资金的投资收益或利息收入（与专门借款的具体支出数无关，资本化期间发生的全部利息费用均资本化）资本化利息费用金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款资本化率费用化利息费用费用化利息费用金额=费用化期间专门借款本金发生的利息金额-费用化期间闲置资金的投资收益或利息收入费用化利息费用金额=一般借款利息总额-一般借款资本化利息费用-一般借款闲置资金的投资收益或利息收入（闲置资金收益全部冲减费用化利息费用金额）（二）借款辅助费用资本化金额的确定按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》执行，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销资本化，费用化期间摊销费用化。
【例题•判断题】企业借款费用开始资本化之前发生的借款辅助费用，应将其全部发生额计入当期损益。
（）【答案】×【解析】企业应将借款辅助费用计入负债的初始确认金额，以后按实际利率法摊销，其摊销额视情况予以资本化或费用化。
（三）外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。
【教材例10-17】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美元10 000 000元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。
合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。
2019中级会计实务96讲第46讲借款费用
第二节借款费用◇借款费用的范围◇借款费用的确认◇借款费用的计量一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【例题•单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。
（2016年）A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整【答案】A【解析】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【例题•多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
（2014年）A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】ABC【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
【教材例10-3】某企业发生了借款手续费100000元，发行公司债券佣金10000000元，发行公司股票佣金20000000元，借款利息2000000元。
其中借款手续费100000元、发行公司债券佣金10000000元和借款利息2000000元均属于借款费用，发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号——借款费用》进行会计处理。
二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
第45讲_借款费用的范围,借款费用的确认(1)
第二节借款费用一、借款费用的范围二、借款费用的确认三、借款费用的计量一、借款费用的范围借款费用，是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价和溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
具体来说：1.因借款而发生的利息：包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券或企业债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
2.因借款而发生的折价和溢价：主要是指发行债券等发生的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
3.因借款而发生的辅助费用：是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用。
4.因外币借款而发生的汇兑差额：是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
5.对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【举例】因借款而发生的折价或溢价某公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为100元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，该公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所受到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。
【例题·多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
（2014年）A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】ABC【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价和者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
2020中级会计 会计 第44讲_借款费用的计量(1)
【答案】× 【解析】专门借款在资本化期间产生的闲置资金收益，计入应收利息，同时冲减在建工程；而费 用化期间的闲置资金收益应冲减财务费用。
【例题•单选题】 A公司为建造厂房于 2×19年 4月 1日从银行借入 4 000万元专门借款，借款 期限为 2年，年利率为 6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为 3%， 2×19 年 7月 1日， A公司采取出包方式委托 B公司为其建造该厂房，并预付了 2 000万元工程款，厂房 实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为 2年。该工程因发生施工安全事故在 2×19年 8月 1 日至 11月 30日中断施工， 2×19年 12月 1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造 工程在 2×19年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。
一般借款利息费用化金额 =全部利息费用 -资本化金额 3. 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【真题•判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息 金额。（ ）（ 2014年）
【答案】√
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第二节 借款费用
三、借款费用的计量 （一）借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当 按照下列方法确定： 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益 后的金额确定。 【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用 化。对费用化金额的计算可比照资本化金额的计算方式处理，即费用化期间的利息费用减去费用化 期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确 定。
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第二节借款费用【考点】借款费用（★★★）（一）借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
（1）折价或者溢价的摊销，也就是“利息调整”明细科目的摊销额，应计入利息费用。
（2）辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等交易费用，本质上也属于“利息调整”明细科目的构成。
借：银行存款贷：应付债券——本金、利息调整等（3）因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
（4）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【提示】权益性融资不属于借款，其融资费用冲减股本溢价。
借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价【例10-3】某企业发生了借款手续费100 000元，发行公司债券佣金10 000 000元，发行公司股票佣金20 000 000元，借款利息2 000 000元。
其中借款手续费100 000元、发行公司债券佣金10 000 000元和借款利息2 000 000元均属于借款费用，发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号——借款费用》进行会计处理。
【例题·单选题】（2016年）企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。
A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整摊销额【答案】A【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
股票发行费用不属于借款费用。
【例题·多选题】（2014年）下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】ABC【解析】发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
（二）借款费用的确认1.确认原则【例10-4】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产周期较长，为1年零3个月。
为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化。
本例中，由于A产品的生产时间较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。
而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中。
2.借款费用应予资本化的借款范围借款费用包括专门借款和一般借款。
专门借款通常应当有明确的用途，即为构建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入。
对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
3.借款费用资本化期间的确定只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。
借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
（1）借款费用开始资本化的时点必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
①资产支出已经发生的判断资产支出包括以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
a.支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。
b.转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
【理解】必须要有经济利益流出（资产减少或负债增加，即将使得净资产减少）。
【思考】不带息债务造成经济利益流出了吗？【回答】借入时资产和负债同时增加，没有经济利益流出。
【例10-5】某企业将自己生产的产品，包括水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，该企业同时还用自己生产的产品换取其他企业的工程物资，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，这些产品的成本均属于资产支出。
c.承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息应付款项。
企业以赊购方式购买这些物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。
如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。
企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才能将其作为资产支出。
如果企业赊购物资承担的是带息债务，企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。
企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。
②借款费用已经发生的判断借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般借款的借款费用。
③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的判断为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。
它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
【例10-6】某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的（且所形成的负债均为不带息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。
在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有发生资产支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第二个和第三个条件，但是没有满足第一个条件，所以，所发生的借款费用不应予以资本化。
【例10-7】某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产也已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。
在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本化的第一个和第三个条件，但是不符合借款费用开始资本化的第二个条件，因此不允许开始借款费用的资本化。
【例10-8】某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款也已开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未能开工兴建。
在这种情况下，企业尽管符合了借款费用开始资本化的第一个和第二个条件，但不符合借款费用开始资本化的第三个条件，因此所发生的借款费用不允许资本化。
【例题·单选题】（2018年）2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年3月2日开始施工，2018年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2018年6月26日使用该专门借款支付第二期工程款，则该专门借款利息开始资本化的时点为（）。
A.2018年6月26日B.2018年3月2日C.2018年2月18日D.2018年6月1日【答案】D【解析】借款费用同时满足下列条件的，应予资本化：（1）资产支出已经发生（2月18日）；（2）借款费用已经发生（6月1日）；（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始（3月2日）。
（2）借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
概念示例正常中断购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断①质量或者安全检查；②雨季或者冰冻季节等非正常中断是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断①企业因与施工方发生了质量纠纷；②工程、生产用料没有及时供应；③资金周转发生了困难；④施工、生产发生了安全事故；⑤发生了劳动纠纷等【例10-9】某企业于2×10年1月1日利用专门借款开工兴建一幢厂房，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。
工程预计于2×11年3月完工。
2×10年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。
该中断属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月15日至9月10日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。
【例10-10】某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节（通常为6个月），工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。
由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。
在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。
【例题·判断题】（2017年）符合资本化条件的资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过1个月的，企业应暂停借款费用资本化。
（）【答案】×【解析】暂停资本化的条件是发生非正常中断，而且中断时间连续超过3个月。
【例题·单选题】（2014年）2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。
甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（）。
A.2013年4月1日B.2013年4月20日C.2013年5月10日D.2013年7月15日【答案】C【解析】借款费用开始资本化的三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。
借款费用开始资本化的三个条件全部满足是发生在2013年5月10日，所以此时为开始资本化时点。
【例题·单选题】（2013年）下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（）。
A.劳务纠纷B.安全事故C.资金周转困难D.可预测的气候影响【答案】D【解析】可预测的气候影响导致的中断，不属于非正常中断，所以不应暂停资本化。
【例题·多选题】（2011年）在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。