审计学课程练习

2012年浙江省大学生财会信息化竞赛辅导练习

1.洁诺公司主要从事环保设备的生产和销售业务。A注册会计师负责审计洁诺公司的2010年度财务报表。

A注册会计师根据所了解的洁诺公司情况及其环境，在审计工作底稿中记录了以下内容：

（1）2010年，洁诺公司生产产品所需的专利技术使用权，由于使用费提高较大，产品价格上升，销量下滑。

（2）最新行业分析报告显示，洁诺公司竞争对手已于2010年初推出新产品，市场销售良好，抢占了洁诺公司原有的市场份额。洁诺公司2010年6月开始研究新产品，2010年12月研发成功，准备于2011年年初投放市场。

（3）经董事会批准，洁诺公司于2010年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司12%股权，并付讫股权受让款，采用权益法核算。

（4）洁诺公司为合作伙伴雨虹公司担保一笔1000万元的银行借款，承担连带责任。2010年12月12日该借款到期，雨虹公司无力还款，洁诺公司在2010年的年度财务报表中对该事项进行了披露。

要求：针对资料（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料所述事项是否可能表明存在重大错报风险。并分别说明该风险主要与什么财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、资产减值损失和预计负债)的什么认定相关。

2.甲会计师事务所承接了乙上市公司2010年度财务报表审计业务，该公司2010年度利润总额为150万元。甲会计师事务所在审计过程中，关于重要性水平的确定和修订的工作底稿的内容如下：

（1）在确定重要性水平时，注册会计师既要考虑针对具体环境对错报的金额，也要对错报的性质进行判断。同时，要满足个别财务报表使用者对财务信息的特殊需求。

（2）财务报表使用者非常重视公司的盈利能力，注册会计师决定以X公司税前利润作为确定重要性水平的基准。虽然乙公司本年经营情况不稳定，注册会计师还是决定将本年税前利润作为重要性水平的基准。

（3）审计过程中，发现一些应收账款金额高估的错报，因为每笔金额都接近并小于错报金额，因为每笔错报单独考虑影响不大，注册会计师认为无须提请乙公司调整，将这些错报视为明显微小错报。

（4）注册会计师将审计过程中确定的重要性水平为200万元，发现营业收入高估100万元，营业成本低估80万元，因为每项错报都低于重要性水平，注册会计师没有将此错报认定为重大错报。

要求：针对上述每种情况，请指出注册会计师做出的与重要性有关的决策或结论是否合理，简要说明原因。如认为存在不合理之处，请说明理由并提出改进建议。

3.甲注册会计师负责A上市公司的2010年度的财务报表审计业务，下面是部分抽取的财务报表项目。在此基础上，需要考虑函证程序对于相关交易或余额的适用性。

要求：确定甲注册会计师下列的每类交易与账户是否适用函证程序。对于适用函证程序的，请直接在下表相应的位置画“√”(必须100%函证、一般应抽样函证或根据具体情况决定是否函证)，并指出适宜的函证方式(在下表相应的空格中填写积极式或消极式) 项目必须100%函证一般应抽样函证根据情况决定不适宜函证

零余额账户的银行存款

已经注销的银行账户的银行存款

预付账款

大额银行借款

存放在本单位的存货

抵押的固定资产产

主营业务收入

应收账款

4. A&B会计师事务所的乙注册会计师对A股份有限公司2010年财务报表进行审计，在对存货项目抽样时确定总体规模数量为1 000，存货项目账面金额为1 000 000元，假设乙注册会计师拟抽取的样本规模为100个，经过对100个样本逐一实施审计程序后得到样本实际审定金额为90 000元，账面金额为100 000元。乙注册会计师在计划审计阶段评估的存货项目可容忍错报为20 000元。

要求：(1)请代乙注册会计师采用均值估计抽样方法、差额估计抽样方法和比率估计抽样推断存货项目的总体金额；(2) 在均值估计抽样中，假如被审计单位不调整错报，请对抽样结果进行评价。

5. ABC会计师事务所承接了W上市公司的2010年度财务报表审计业务，U注册会计师负责该项目。在控制测试中，U注册会计师

拟对内部控制进行测试，部分做法摘录如下：

(1)为测试2010年度库存商品发出控制是否有效运行，将2010年2月1日到2010年11月30日的出库单界定为测试总体。

(2)为测试2010年度销售单的信用审批控制是否有效运行，将销售单缺乏信用部门人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。

(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证金额较小，改用别的凭证代替。

(4) 在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计，同时考虑抽样风险。

(5)假设A注册会计师确定的存货项目可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”，U注册会计师确定的可容忍偏差率为3%，注册会计师决定接受该控制运行有效。

要求：针对上述资料的每个事项，逐项指出U注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

6. 针对下列被审计单位的内部控制，请指出该项控制所用来防范的错报，将序号填在下表中的相应位置。

A.生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案

B.在更新采购档案之前必须先有收货报告

C.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定

D.计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试

E.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查

相关控制用来防范的错报

防止出现分类错报

防止记录了未收到购货的情况

查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票。

防止销货计价错误

防止出现购货漏记账的情况

7. 甲注册会计师负责对长江公司2010年度财务报表进行审计。在审计底稿中记录了所了解的长江公司的环境及相关情况，请逐项判断长江公司以下资料所述事项是否存在重大错报风险。如果存在，请简要说明理由，并判断该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次的风险，请指出所涉及的主要账户以及相关认定。（假定每个事项独立存在且不存在其他条件）

资料一：长江公司主导产品A产品2010年和2009年的销售明细账如下，该产品销售无明显淡旺季之分，市场需求稳定，原材料供应充足。

2010年（未审数）2009年（已审数）

数量（件）营业收入（万元）营业成本（万元）数量（件）营业收入（万元）营业成本（万元）

5000 995000 746250 4000 796000 676600

资料二：2010年6月9日，长江公司购入某上市公司股票50万股，每股19元，长江公司将该股票划分为交易性金融资产。12月31日，该股票市场收盘价格为11元。

资料三：2008年动工的一栋管理用办公楼于2010年达到预定可使用状态，因种种原因该办公楼一直没有交付使用。

资料四：因竞争者新产品开发上市，导致长江公司生产的C产品市场价格大幅下跌，毛利率为-7%，经了解该产品占公司库存商品的1%，其销售收入所占比例很小。长江公司的其他产品销售毛利率在15%-25%之间。

资料五：2010年末因东南亚地区宏观经济持续低迷，长江公司在外的应收账款周转天数由原来的25天，延长至90天。

资料六：因2011年起政府将实施新的环境法规，长江公司因此面临更换原有设备。

事项是否存在重大错报风险理由报表层次/认定层次涉及的主要帐户及认定

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