(整理)审计案例分析期末复习资料含答案.
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4、审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？
答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿Fra Baidu bibliotek来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。
18、审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。
答案：错误
理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型及审计报告措辞，并非商讨。
（二）、单项案例分析题
1、审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？
答：答：项目组审计人员首先将利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿--利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。
注册会计师A和B于2011年2月15日完成了对ABC股份有限公司2010年12月31日
资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现
以下需要考虑的事项：
（1）由于该公司一幢建于1971年，原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧
136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改
已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定。
（6）由于财务困难，公司没有预付下年度的15万元广告费。
（7）A和B从公司职员处了解到，该公司在2011年5月将进行大规模人事变动。
要求：
（1）逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明
理由。
将答案填入下列表格中。
（2）仅考虑情况（1），请代A和B草拟一份审计报告。
标号
意见类型
简明原因
1
2
3
4
5
6
7
（三）规划环境影响评价的公众参与
答：（1）
对于安全预评价的内容，要注意安全预评价的目的、时间，安全预评价报告的内容等知识点。标号
（一）安全预评价依据意见类型
仍以森林为例，营养循环、水域保护、减少空气污染、小气候调节等都属于间接使用价值的范畴。简明原因
二、安全预评价1
10、在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入
账，注册会计实施的最有效的审计程序是函证12月31日的银行存款余额。
答案：错误
理由：注册会计实施的最有效的审计程序是审查12月份的支票存根。
11、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。
在产品期初余额23000元
在产品期末余额25000元
产成品期初余额40000元
产成品期末余额38000元
该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：
（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；
（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；
（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；
（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。
（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。
（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。
（三）、综合案例分析题
1、北京大华会计师事务所于2010年12月30日接受了ABC股份有限公司的审计委托，该
公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。
北京大华会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担ABC公司的审计业务。他
们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。
3、注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本
期新增加的重要固定资产。
答案：正确
理由：根据重要性原则，为防止被审计单位虚增资产，注册会计师重点观察本期新增加的重要固定资产。
4、函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性和完整性，防止或发现被审计
单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。
答案；错误
理由：最有效的审计程序是该银行账户的银行存款余额调节表。
15、无保留意见的审计报告意味着注册会计师通过实施审计工作认为被审计单位财务报表的
编制不存在错报。
答案：错误
理由：即使存在错报，只要对财务报表使用者的决策不影响，注册会计师仍然出具无保留意见审计报告。
16、审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的
在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。
5、诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？
答:
一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：
4
带强调事项段无保留意见
持续经营
5
带强调事项段无保留意见
重大不确定事项
6
标准无保留意见
金额不重要
7
标准无保留意见
对2010年的财务报表无直接影响
（2）略
2、ABC会计师事务所承接了甲公司2009年度财务报表审计工作，A、B注册会计师在审计银
答案：错误
理由：函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性和正确性，而不能证实其完整性。
5、存货监盘只能对期末结存数和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，
还必须对存货的计价进行审计。
答案；正确
理由：财务报表上存货余额除了与期末结存数量和状况有关，还与存货增加或减少变动计价方法有关。
6、向银行函证企业的银行存款，能够证实企业银行存款的真实性，不能证实企业银行借
款的完整性。
答案：错误
理由：不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。
7、注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查年底应收
账款的真实性。
答案：错误
理由：主要目的是为了检查销货业务入账时间是否正确。
13、如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告
答案：错误
理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。
14、银行对账单与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是重新测试相关的内部控制。
答案：错误
理由：存货期末盘点是被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师对其不应负责。
12、确定应收票据内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循，不属于应收票据实质性测试的审计目标。
答案：正确
理由：确定应收票据内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循，属于有关内部控制制度的符合性测试，与实质性测试无关。
答案：错误
理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。
17、如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收
付金额调整至盘点日金额。
答案；错误
理由：如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至资产负债表日金额。
长期投资和投资收益的金额是否属实。
（3）该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌
尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
（4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的
100万元债务。
（5）2010年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利费并收取罚款，公司
2、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：
原材料期初余额10000元
本期购进原材料25000元
原材料期末余额8000元
本期销售材料3000元
直接人工成本15000元
制造费用12000元
要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。
答：审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表
审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。
3、对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？
（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。
8、在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是确定实质性分析程序对特定认定的适用性。
答案：错误
理由：目的是确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系。
9、当发现纪录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑应付债券被高估。
答案：错误
理由：应当怀疑应付债券被低估
审计案例分析期末复习资料
一、题型及分值
1、判断并说明理由（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，30分)
2、单项案例分析题(30分)
3、综合案例分析题(本题40分)
二、题型举例
（一）、判断并说明理由
1、如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；
如果上期的财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当告知前任注册会计师。
（１）管理当局的特点和诚信；
（２）被审计单位的涉讼案件及其处理情况；
（３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；
（４）利害冲突及回避事宜；
（５）内部控制的改进情况；
（６）审计费用的支付情况等。
6、为什么对银行存款进行函证？当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？
答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。
第一节 环境影响评价标准无保留
1.建设项目环境影响评价机构的资质管理未改会计处理方法，仅合理改变了估计
8.编制安全预评价报告2
保留意见
（4）预防或者减轻不良环境影响的对策和措施的合理性和有效性；审计范围受到限制并且金额超过重要性水平
3
（3）安全现状评价。无法表示意见
审计范围受到重大限制，重大资无法审查
答:
针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告。
针对（2），应签发无法表示意见审计报告。
针对（3），注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。
针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。
为40年，决定从2011年起改变年折旧率，但该公司同意在2011年年末报表中作相应
披露。
（2）该公司在国外一家联营企业内据称有675 000元的长期投资，投资收益为365 000
元，这些金额已列入2010年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审
计的财务报表未超过重要水平。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项
答案：错误
理由：注册会计师在审计期初余额时可能发现期初余额存在重大错报，注册会计师应当考虑提请管理层告知前任而不是自己告之前任。
2、为了解投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管
在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点。
答案：错误
理由：在后一种情形下，应向这些专门机构发函询证即可，监盘是不现实的。
答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿Fra Baidu bibliotek来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。
18、审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。
答案：错误
理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型及审计报告措辞，并非商讨。
（二）、单项案例分析题
1、审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？
答：答：项目组审计人员首先将利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿--利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。
注册会计师A和B于2011年2月15日完成了对ABC股份有限公司2010年12月31日
资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现
以下需要考虑的事项：
（1）由于该公司一幢建于1971年，原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧
136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改
已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定。
（6）由于财务困难，公司没有预付下年度的15万元广告费。
（7）A和B从公司职员处了解到，该公司在2011年5月将进行大规模人事变动。
要求：
（1）逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明
理由。
将答案填入下列表格中。
（2）仅考虑情况（1），请代A和B草拟一份审计报告。
标号
意见类型
简明原因
1
2
3
4
5
6
7
（三）规划环境影响评价的公众参与
答：（1）
对于安全预评价的内容，要注意安全预评价的目的、时间，安全预评价报告的内容等知识点。标号
（一）安全预评价依据意见类型
仍以森林为例，营养循环、水域保护、减少空气污染、小气候调节等都属于间接使用价值的范畴。简明原因
二、安全预评价1
10、在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入
账，注册会计实施的最有效的审计程序是函证12月31日的银行存款余额。
答案：错误
理由：注册会计实施的最有效的审计程序是审查12月份的支票存根。
11、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。
在产品期初余额23000元
在产品期末余额25000元
产成品期初余额40000元
产成品期末余额38000元
该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：
（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；
（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；
（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；
（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。
（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。
（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。
（三）、综合案例分析题
1、北京大华会计师事务所于2010年12月30日接受了ABC股份有限公司的审计委托，该
公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。
北京大华会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担ABC公司的审计业务。他
们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。
3、注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本
期新增加的重要固定资产。
答案：正确
理由：根据重要性原则，为防止被审计单位虚增资产，注册会计师重点观察本期新增加的重要固定资产。
4、函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性和完整性，防止或发现被审计
单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。
答案；错误
理由：最有效的审计程序是该银行账户的银行存款余额调节表。
15、无保留意见的审计报告意味着注册会计师通过实施审计工作认为被审计单位财务报表的
编制不存在错报。
答案：错误
理由：即使存在错报，只要对财务报表使用者的决策不影响，注册会计师仍然出具无保留意见审计报告。
16、审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的
在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。
5、诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？
答:
一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：
4
带强调事项段无保留意见
持续经营
5
带强调事项段无保留意见
重大不确定事项
6
标准无保留意见
金额不重要
7
标准无保留意见
对2010年的财务报表无直接影响
（2）略
2、ABC会计师事务所承接了甲公司2009年度财务报表审计工作，A、B注册会计师在审计银
答案：错误
理由：函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性和正确性，而不能证实其完整性。
5、存货监盘只能对期末结存数和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，
还必须对存货的计价进行审计。
答案；正确
理由：财务报表上存货余额除了与期末结存数量和状况有关，还与存货增加或减少变动计价方法有关。
6、向银行函证企业的银行存款，能够证实企业银行存款的真实性，不能证实企业银行借
款的完整性。
答案：错误
理由：不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。
7、注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查年底应收
账款的真实性。
答案：错误
理由：主要目的是为了检查销货业务入账时间是否正确。
13、如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告
答案：错误
理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。
14、银行对账单与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是重新测试相关的内部控制。
答案：错误
理由：存货期末盘点是被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师对其不应负责。
12、确定应收票据内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循，不属于应收票据实质性测试的审计目标。
答案：正确
理由：确定应收票据内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循，属于有关内部控制制度的符合性测试，与实质性测试无关。
答案：错误
理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。
17、如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收
付金额调整至盘点日金额。
答案；错误
理由：如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至资产负债表日金额。
长期投资和投资收益的金额是否属实。
（3）该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌
尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
（4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的
100万元债务。
（5）2010年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利费并收取罚款，公司
2、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：
原材料期初余额10000元
本期购进原材料25000元
原材料期末余额8000元
本期销售材料3000元
直接人工成本15000元
制造费用12000元
要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。
答：审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表
审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。
3、对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？
（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。
8、在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是确定实质性分析程序对特定认定的适用性。
答案：错误
理由：目的是确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系。
9、当发现纪录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑应付债券被高估。
答案：错误
理由：应当怀疑应付债券被低估
审计案例分析期末复习资料
一、题型及分值
1、判断并说明理由（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，30分)
2、单项案例分析题(30分)
3、综合案例分析题(本题40分)
二、题型举例
（一）、判断并说明理由
1、如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；
如果上期的财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当告知前任注册会计师。
（１）管理当局的特点和诚信；
（２）被审计单位的涉讼案件及其处理情况；
（３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；
（４）利害冲突及回避事宜；
（５）内部控制的改进情况；
（６）审计费用的支付情况等。
6、为什么对银行存款进行函证？当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？
答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。
第一节 环境影响评价标准无保留
1.建设项目环境影响评价机构的资质管理未改会计处理方法，仅合理改变了估计
8.编制安全预评价报告2
保留意见
（4）预防或者减轻不良环境影响的对策和措施的合理性和有效性；审计范围受到限制并且金额超过重要性水平
3
（3）安全现状评价。无法表示意见
审计范围受到重大限制，重大资无法审查
答:
针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告。
针对（2），应签发无法表示意见审计报告。
针对（3），注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。
针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。
为40年，决定从2011年起改变年折旧率，但该公司同意在2011年年末报表中作相应
披露。
（2）该公司在国外一家联营企业内据称有675 000元的长期投资，投资收益为365 000
元，这些金额已列入2010年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审
计的财务报表未超过重要水平。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项
答案：错误
理由：注册会计师在审计期初余额时可能发现期初余额存在重大错报，注册会计师应当考虑提请管理层告知前任而不是自己告之前任。
2、为了解投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管
在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点。
答案：错误
理由：在后一种情形下，应向这些专门机构发函询证即可，监盘是不现实的。