论财务管理的理论结构

论财务治理的理论结构

理论研究的深度，是衡量一门学科成熟与否的重要标志。首尾一贯的理论，则是评估实务正确与否的指南。我们明白，财务治理实务差不多有专门悠久的历史，但财务治理理论的出现则相对较晚。依照现有的资料，社会主义制度下的财务治理学，是20世纪40年代前苏联科学院院士费·吉亚琴科教授倡导与创建的。在西方，直到20世纪50年代，才形成比较规范的财务治理理论。中国的财务治理理论研究，是从20世纪60年代才开始的。然而，由于种种缘故，关于财务治理的理论结构问题，始终没有进行过充分的讨论。理论来源于实践，同时，理论又指导实践和预测实践，没有理论指导的实践，是盲目的实践。改革开放以来，中国的财务治理实践发生了重大变化，亟需理论上的规范与指导，以求能使今后的财务治理得到更好的进展和取得长足的进步。

一、财务治理理论结构的概念

（一）财务治理理论

为弄清什么是财务治理理论，必须首先弄清什么是理论。世界闻名的《韦氏国际词典》第三版对“理论”一词的解释是：理论是某一研究领域的一套前后一致的假设、概念和有用原则所构成的系统。我国《辞海》的解释是：理论是概念、原理的体系，是系统化了的理论认识。《现代汉语词典》的解释是：理论是人们由实践概括出来的关于自然界和社会的知识的有系统的结论。但不论如何样描述，理论与实践的关系总是特不紧密同时是相辅相成的。它们互相为对方提供支持和关心，每一方都有助于纠正对方的缺陷，使它变得更加完善。理论的职能是扩大经验的范围，并深化其含义。凡属科学的理论，必须能完整地、准确地解决两个问题：如何解释实践，即认识世界；如何进一步做好实际工作，即改造世界。

财务治理理论是依照财务治理假设所进行的科学推理或对财务治理实践的科学总结而建立的概念体系，其目的是用以解释、评价、指导、完善和开拓财务治理实践。

（二）财务治理的理论结构

“结构”作为哲学上的范畴，通常是指物质及其运动的分布状态，是事物各个组成要素之间的相互稳定的排列顺序、组合方式和互相制约、互相联系、互相作用、互相依靠的关系的总和。《现代汉语词典》对“结构”的解释是：“结构是各个组成部分的搭配和排列。”一般而言，讲到结构，应包括以下两个方面的含义：一是构成系统或物质的差不多要素或元素；二是这些要素或元素在整体中的作用及其排列组合，即要素之间的联结关系。即使系统的构成要素或物质的组成元素相同，然而，由于其联结方式不同，也会引起系统或物质发生变化，因此，笔者认为，人们一讲到结构，一定包括上述两方面的内容。

借用结构的差不多定义，笔者认为，财务治理的理论结构是指财务治理理论各组成部分（或要素）以及这些部分之间的排列关系。本文所建立的是以财务治理环境为起点，财务治理假设为前提，财务治理目标为导向的由财务治理的差不多理论、财务治理的应用理论构成的理论结构。其中差不多理论又包括财务治理的内容、财务治理的原则、财务治理的方法等问题；应用理论又包括财务治理的通用业务理论和财务治理的专门业务理论两个方面。

（三）研究财务治理理论结构的意义

1.建立科学的财务治理理论结构，能够弥补财务治理研究中的一项空白。

纵观中外财务治理的理论研究，有关财务治理的文章尽管专门多，但比较系统、深入地研究财务治理理论结构的文章却差不多上没有。一些研究财务治理理论体系的文章，尽管提出了一些理论构想，但都没能进入理论结构的实质领域。在研究财务治理理论时，既要研究财务治理理论的构成要素，也要研究财务治理理论各个构成要素之间的内在联系，然后再按这种内在联系排列组合起来，形成一个理论框架，以便用于指导财务治理的实践和财务治理的理论研究。因此，建立科学的财务治理的理论结构具有十分重要的意义。

2.建立科学的财务治理理论结构，是正确进行财务治理理论研究的需要。

任何一门学科的理论，都需要有一种概念框架作为统一推理，财务治理也不例外。财务治理的理论结构，确实是通过构建财务治理理论的各个组成部分及其相互关系，从而为财务治理的理论研

究提供依据。近年来，我国财务治理实践进展较快，但理论研究却相对滞后，这与没有建立科学的理论结构有专门大关系。因为只有建立了合理的理论结构体系，才能对复杂的客观事物进行抽象，从而更深刻地理解客观事物。因此，从我国财务治理实践动身，同时借鉴西方财务治理理论的研究成果，不断地进行财务治理理论结构的研究，就能依照不断变化的财务治理实践更新观念，创建新的理论。也只有如此，财务治理理论才能取得进步。

3.建立科学的财务治理理论结构，是有效指导财务治理实践的需要。

从财务治理的感性认识进展到理性认识，认识的过程和任务尚未完成，还必须回到财务治理实践中去，实现第二次飞跃。这是因为，一方面，正确的财务治理理论必须反映财务治理的规律性，因此，财务治理理论是否正确，必须同意财务治理实践的检验；另一方面，理论研究的目的是为了指导实践，只有实现了对财务治理实践的解释、评价和指导，财务治理理论才有真正的归宿。笔者认为，社会主义市场经济条件下财务治理工作的完善和进展，都必须有正确的财务治理理论体系作指导。

二、财务治理理论结构的起点

研究财务治理理论结构，一个十分重要的问题确实是从何处入手，以什么作为逻辑推理的动身点。

（一）对现有财务治理理论研究起点观点的评价

财务治理理论研究的起点，长期以来确实是一个有争议的问题，要紧观点有以下几种：

1.财务本质起点论。

长期以来，我国财务治理的理论研究差不多上是以“财务的本质”为起点的，从这一起点动身，逐渐阐述财务的概念、财务治理的对象、财务治理的原则、财务治理的任务、财务治理的方法等一系列理论问题。我国闻名财务学家郭复初教授认为，这种观点形成于20世纪80年代，当时对财务的存废问题存在专门大的争议，一些财务治理理论工作者在形成财务独立论的过程中，从财务的本质研究动身，奠定了财务理论的基石（郭复初等，1997）。进入20世纪90年代，我国有些学者对其进行了系统论证，指出“财务质的规定性决定了财务的独立性，财务的种种独特性态，乃是奠定财务独立存在的客观基础”（湖南财经学院课题组，