煤炭施工企业如何执行《建造合同》准则

煤炭施工企业如何执行《建造合同》准则

摘要：文章结合实际分析了煤炭施工企业执行《建造合同》准则和企业会计制度的基本要求，准确划分各会计期间的收入、成本和费用等情况。

关键词：煤炭施工企业；《建造合同》

中图分类号：f270 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）07-0-01

煤炭施工企业在财务管理和会计核算由原来执行的《施工企业会计制度》改为执行《建造合同》准则（财政部于1998年6月25日颁布）后，财政部于2006年财会3号文对《企业会计准则第15号——建造合同》进行了修订。煤炭施工企业财务和会计核算由原来的以单位工程为会计核算单位，改为以单项建造合同为会计核算单位；但有部分单位在执行《建造合同》准则过程中由于概念模糊和理解偏差，在财务管理和会计核算上出现了一些如：合同结束后工程施工和工程结算没有及时对冲；工程施工-合同成本、主营业务成本不配比；主营业务收入、未完施工计算不准；应收账款反映不实等问题。这样就造成了施工单位经营成果不准，财务资料失真，给企业加强经营管理带来了难度。为了准确执行《建造合同》，真实反映企业经营成果，提高企业内部管理水平，实现利润最大化，我们认为施工企业在执行《建造合同》准则时，要注意以下几个方面：

一、煤炭施工企业执行《建造合同》准则和企业会计制度的基本

要求

（一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象

企业应以所订立的单项合同为核算对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同包括建造多项资产，或为建造一项或数项资产而签订一组合同，企业应按本准则规定的合同分立和合并的原则，正确确定建造合同的会计核算对象。

（二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计

在计量和确认建造合同的收入和费用时，首先应根据本准则规定的判断建造合同的结果能否可靠估计的标准，判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别以下二种情况进行处理：

1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用；

2.合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认收入。如果合同预计总成本大于合同总收入，其差额应当计提存货跌价准备，应将预计损失立即确认为当期费用。

（三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作

建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查制度，建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度，制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额；完善各种计量检测设施，

严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础。

（四）必须准确计算合同成本

对于为履行合同实际发生的合同成本必须及时、准确地进行归集和登记，对于为完成合同尚需发生的成本必须进行科学、合理地预计。应当划清当期成本与下期成本的界限，不同成本核算对象之间成本的界限，未完合同成本与已完合同成本的界限。不得以估计成本、预算成本或计划成本代替实际成本。

（五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务

应根据实施建造合同所发生的经济业务，准确、及时地登记合同发生的实际成本、已办理结算的工程价款和实际已收取的工程价款，并根据工程施工进展情况，准确地确定合同完工进度，计量和确认当期的合同收入和费用。如果建造合同预计发生亏损，应计提存货跌价准备。

（六）合同收入、合同成本确定的原则

建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。企业确定合同完工进度可以选用下列方法：

1.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。

2.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。

3.实际测定的完工进度。

二、准确划分各会计期间的收入、成本和费用

由于煤炭施工企业履行建造合同过程中施工周期长、可能跨几个月也可能几年，为了准确划分个会计期间的收入、成本和费用，我认为应采用以下方法：

1.合同总收入=当年及以前年度累计实现的合同结算价款+尚未

完工项目估计可得合同价款+累计索赔、变更收入等；

2.合同预计总成本=当年及以前年度累计实际发生的合同成本+

尚未完工项目估计合同成本；

3.合同（工程）完工进度=当年及以前年度累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本；

4.当年确认的合同收入=（合同总收入×合同（工程）完工进度）-以前年度累计已确认的收入；

5.累计应确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×合同（工程）完工进度。

三、要进一步规范会计核算

在日常会计核算中，要严格按《企业会计制度》规定和上述增加的会计科目按照费用发生的性质和用途进行归类，期（月）末将各成本类科目按照服务对象分摊到各合同成本中。

四、在执行《建造合同》准则时要注意的问题

1.预计合同总成本的确定

预计合同总成本应当以投标时商务标中的直接费用、间接费用、价差和措施工程费合计数为依据。

2.主要会计科目之间的勾稽关系

（1）工程结算和主营业务收入的关系

工程结算大于主营业务收入差额为甲方已确认完工工程未列报收入。

工程结算小于主营业务收入差额为甲方未确认，但以后能确认收入的完工工程。

（2）主营业务成本和工程施工合同成本的关系

主营业务成本不可能大于工程施工合同成本。

主营业务成本小于工程施工合同成本的差额是下面两下内容：

a.未达到验收标准的未完施工。

b.已完工业主未确认，没有列为主营业务收入，而已经发生的合同成本。

3.各工程处（或分公司）本部发生的间接费用，期（月）末要按照一定的分配比例分摊到各工程项目中，确保各工程合同成本的完整和准确。

4.为了真实、准确反映建造合同成本核算，施工单位应按合同设置下列台账，一般应当包括以下内容：时间及内容、总合同价款、工程量、实际完成的合同收入、甲方确认的工程进度、合同成本、合同毛利、主营业务成本、未完工程和存货跌价准备等。

5.由于煤炭施工企业施工的工期有时候要跨几个会计年度，主营业务收入和主营业务成反映的业务内容都是当年的，为了完整反映施工工程累计的主营业务收入和主营业务成本，企业应设置建造合