中级财务会计——第六章 无形资产与其他非流动资产

企业通过非货币性资产交换取得的无形资产，在同时 满足交换具有商业实质以及换入的无形资产或换出的非 货币性资产的公允价值能够可靠计量这两个条件时，其 初始入账成本应当按照公允价值进行计量；在不能同时 满足以上按公允价值计量的两个条件时，取得的无形资 产应当按照账面价值进行计量。

举例：见例6-5
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，按“研发支出---资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研 发支出----资本化支出”科目。

期末，将“研发支出----费用化支出”科目的余额转入“管理 费用”科目时，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出----费 用化支出”科目。

举例：见例6-3。

确实无法区分是属于研究阶段的支出还是属于开发阶段 的支出，应当将发生的相应支出全部费用化，计入当期损 益。

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自行研究开发无形资产的会计处理

不满足资本化条件的，借记“研发支出----费用化支出”科目
满足资本化条件的，借记“研发支出----资本化支出”科目， 贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
第六章 无形资产与其他非流动资产
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学习要点
无形资产的概念与种类 外购无形资产的核算 自行研究开发无形资产的核算 无形资产的摊销、减值与处置及其会计处理 投资性房地产的概念与范围 投资性房地产取得时的初始计量与核算 投资性房地产的后续计量模式及其会计处理方法
长期待摊费用的概念与核算
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认为无形资产：
有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资 产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量
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自行研究开发无形资产成本的计量
自行研究开发无形资产的成本仅包括开发阶段的支出， 不包括研究阶段的支出。

自行研究开发无形资产的成本应当包括开发阶段开始并 满足支出资本化条件后至无形资产达到预定用途前所发生 的各种相关支出，如在开发无形资产时耗费的材料、劳务 成本、注册费、使用其他专利权的摊销费、借款费用资本 化的利息费用等。

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无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用 寿命通常不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。

非源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，或者 合同或法律中没有明确规定使用寿命的无形资产，企业 应当综合各方面的因素，采用各种方法估计其使用寿命。

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无形资产的摊销方法
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投资性房地产的后续支出 指企业对已经取得的投资性房地产进行改建、扩建、装 修、维修等发生的支出。

相应的支出如果满足投资性房地产确认条件的，应当作 资本化处理，增加投资性房地产的价值。

相应的支出不满足投资性房地产确认条件的，应当作费 用化处理，直接计入当期损益。
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其他方式取得无形资产 投资者投入无形资产
投资者投入的无形资产，其成本应当按照投资合同或 协议中约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公 允的除外。

在合同或协议约定的价值不公允的情况下，投资者投 入的无形资产应当按照其公允价值计价入账。

举例：见例6-4。
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非货币性资产交换取得的无形资产 非货币性资产交换取得无形资产的业务与非货币性资 产交换取得固定资产的业务相似。
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无形资产的摊销
估计无形资产使用寿命时应考虑的因素
使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者 构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，并在使用寿 命内对无形资产的成本进行摊销。

无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方 面。

使用寿命不确定的，无形资产成本不进行摊销，采用 资产减值方式处理。
8
如果确实无法在土地使用权与地上房屋建筑物之间进行合理分 配的，应当全部作为固定资产进行核算。 企业外购无形资产时， 借：无形资产 贷：银行存款等 企业采用分期付款方式购买无形资产时， 借：无形资产 未确认融资费用 贷：长期应付款
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企业支付分期购买价款并分摊未确认融资费用时， 借：长期应付款 贷：银行存款 同时， 借：财务费用 贷：未确认融资费用 举例：见例6-1~例6-2
研究阶段的活动一般不会形成阶段性应用成果。
研究阶段的支出一般不符合无形资产确认的条件，相应 的支出应当在发生时全部费用化，计入当期损益。

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开发阶段支出的确认 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或 其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有 实质性改进的材料、装置、产品等。

开发阶段是建立在研究阶段基础之上的，是在完成了 研究阶段后的研发活动。

无形资产报废时转销的账面价值应当计入当期损益。相 应的会计处理为：按已计提的累计摊销，借记“累计摊 销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值 准备”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产” 科目，按其差额借记“营业外支出”科目。

举例：见例6-11
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其他非流动资产：投资性房地产
商标权：商标权是指专门在某类指定的商品上使用特定的名称或图案的权
利。注册商标的有效期为10年。
4
无形资产的种类：按照经济内容分类
著作权：又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺 术作品依法享有的特殊权利。
特许权：也称经营特许权、特许经营权或专营权，指企 业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或者是 指一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、专利权、 技术秘密等的权利。 土地使用权：指国家准许企业或单位在一定期间内对国 有土地享有开发、利用、经营的权利。
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外购无形资产
无形资产在取得时应当按照成本进行初始计量。 外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该 项资产达到预定用途所发生的其他支出。
企业购买无形资产的价款越过正常信用条件延期支付，实质上具有 融资性质的，无形资产的初始入账成本应当以购买价款的现值为基 础计算确定。
企业外购房屋建筑物所支付的价款中同时包括土地使用权和房屋建 筑物价值的，应当对实际支付的价款采用适当的分配方法在土地使 用权与地上房屋建筑物之间进行合理的分配。
应设置“投资性房地产”总账科目。 企业在取得投资性房地产后按成本模式计量的，该总账 科目反映企业拥有的投资性房地产的成本。 企业在取得投资性房地产后按公允价值模式计量的，该 总账科目应当分别设置“成本”和“公允价值变动”两个 明细科目。其中，“投资性房地产----成本”科目反映企 业拥有的投资性房地产的成本，“投资性房地产----公允 价值变动”科目反映企业拥有的投资性房地产的公允价值 变动。

开发阶段的活动具有针对性的特征。
进入开发阶段的研发项目，最终形成一项能为企业带 来未来经济利益的无形资产的可能性比较大。
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开发阶段的支出在同时满足下列条件时应当予以资本化并最终确
完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 无形资产在未来存在产生经济利益的方式，包括能够证明运 用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场， 无形资产将在内部使用的，应当能够证明其有用性
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无形资产的处置
无形资产的出售
转销无形资产的账面余额，结转计提的累计摊销和减值准备， 取得的价款与无形资产账面价值的差额作为处置非流动资产 利得或损失计入当期损益。

举例：见例6-9
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无形资产的出租 企业出租无形资产的业务属于企业的其他业务活动，收 取的租金应当计入其他业务收入，摊销的无形资产成本 应当计入其他业务成本。
专利权 国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在 法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利 权和外观设计专利权。
发明专利权的期限为20年，实用新型专利权和外观设计专利权的期限为 10年，均自申请日起计算。
非专利技术
也称专有技术，是指先进的、未公开的、未申请专利的、可以带来经济 效益的各种技术和诀窍。 非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易 专有技术、管理专有技术等种类。

相应的会计处理为：取得无形资产租金收入时，借记 “银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；摊 销无形资产成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记 “累计摊销”科目；计算应交纳的营业税金时，借记 “营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。

举例：见例6-10
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无形资产的报废 如果无形资产不再能为企业带来未来经济利益，企业应 当将其报废，转销其账面价值。
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无形资产摊销的会计处理，企业按期计提无形资产摊销时， 借：管理费用等 贷：累计摊销 举例：见例6-6~例6-7
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无形资产的减值
企业持有的使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需 要进行摊销每年进行减值测试。如果可收回金额低于其账面 价值，对其计提减值准备，确认无形资产减值损失。 与固定资产计提减值准备的情况一样，无形资产减值损失 一经确认，以后会计期间不能转回。 企业在资产负债表日确认无形资产减值损失时， 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 举例：见例6-8
10 000
10 000 10 000 30 000
2 278
1 583 826 4 687
7 722
8 417 9 174 25 313
17 591
9 174 0
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自行研究开发无形资产
研究阶段支出的确认
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识等而进行的 独创性的有计划的调查。

研究阶段的活动具有探索性的特征。
29Leabharlann 企业在取得投资性房地产后按成本模式计量的，在取得 投资性房地产时，按应计入投资性房地产成本的金额， 借：投资性房地产 贷：银行存款、在建工程 企业在取得投资性房地产后按公允价值模式计量的，在 取得投资性房地产时，按应计入投资性房地产成本的金额， 借：投资性房地产----成本 贷：银行存款、在建工程 举例：见例6-12~例6-15