银行会计学 第二章

• （三）会计凭证的传递 • 会计凭证的传递，是指会计凭证按照规 定的程序在银行内部柜组或行、处之间 组织传递流转的过程。 • （四）会计凭证的整理、装订和保管 • 会计凭证是重要会计档案，是事后查考 的依据。为了保证会计资料的完整性和 安全性，必须按规定装订归档，妥善保 管。
• 各类业务凭证的传递程序，应遵守以 下规定： • 1．现金收入业务，必须“先收款、 后记账”，以保证账款一致。 • 2．现金付出业务，必须“先记账、 后付款”，以免发生透支。 • 3．转账业务，必须先记付款单位账 户，后记收款单位账户，代收他行票 据，收妥抵用，以贯彻银行不垫款原 则。
第四节
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账务组织
（二）账务核对 1．每日核对 （1）各科目总账的余额应与各该科目总账所属的分户账的汇总余额核 对相符。 （2）现金收入、付出日记簿的总数，应与现金科目总账的借、贷方发 生额核对相符； 现金库存簿的库存数应与现金科目总账的余额和实际库存现金核 对相符。 2．定期核对 凡未能每日核对的账务，均属定期核对的内容。 （1）未编制余额表又未按日核对余额的各科目的余额核对。 （2）各类贷款的账据核对。 （3）金银、外币、有价证券、房屋、器具等的账实核对。 （4）银行内外账的核对。
第四节
账务组织
• 1．明细核算 • 明细核算的基本核算程序是：根据有关业务事项 编制或受理会计凭证，并根据会计凭证登记分户账或 登记簿或现金收入、付出日记簿，营业终了，根据各 分户账当天最后余额填制余额表。 • 2．综合核算 • 综合核算的基本程序是：每日营业终了，将纳入 当天会计核算的传票分科目整理编制科目日结单，并 据以扎平所有科目当天借、贷方发生额，然后，根据 科目日结单登记科目总账，结出总账余额，最后，根 据总账编制出当天的日计表。
余额表
• 计息余额表
– 按月份设置； – 每日营业终了,根据分户账各户的余额填列； – 当日（假日）未发生收付业务的账户，将上 日余额填入。
Fra Baidu bibliotek
• 一般余额表
– 用于年终抄制各科目及各账户余额时使用； – 格式为科目代号、户名、摘要、余额四栏。
第四节
账务组织
• （二）综合核算 • 综合核算是以会计科目为基础，综 合概括地反映银行资金增加变化的总的 情况。 科目日结单 • 综合核算 总账 • 日计表
第二节
记账方法
• 一、记账方法及其种类 • 记账方法就是对发生的经济业务，按会计科目进 行整理、分类和登记账簿的方法。 （一）表内科目的记账方法 表内科目的记账方法又称资金运动的记账方法。 我国目前对该类科目采用复式记账法中的借贷记账法 进行记载。 （二）表外科目的记账方法 由于数量不多，而且发生次数少，因此，对每项 经济业务只通过一个会计科目、一个账户进行登记， 即单式记账法。
第一节
会计科目
• （二）银行会计科目按其与会计报表的关系可 分为两类： • 1、表内科目。即反映在资产负债表等会计报 表上的科目。 • 2、表外科目。该类科目用于核算业务确已发 生而尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或 不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项。 如：“应收托收款项”、“代收托收款项”、 “有价单证”。
第二节
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记账方法
二 、借贷记账法 （一）原理：资产=负债+所有者权益 （二）记账符号：“借”，“贷” （三）记账规则：“有借必有贷，借贷 必相等” • 记载方式
借
方
贷
方
资产的增加 费用的增加 负债的减少 权益的减少 收入的减少
负债的增加 权益的增加 收入的增加 资产的减少 费用的减少
表 日
单位：元 余额
发生额
借方
贷方
借方
贷方
合计
第四节
账务组织
• 二、账务处理 • 账务处理是从受理或编制凭证开始，经过 账务记载与核对，编制日计表，直至扎平账务 为止的全部过程。包括账务处理程序与账务核 对程序。 • （一）账务处理程序 • 银行账务处理程序，包括明细核算和综合核算 两个账务系统的处理过程。其具体程序如下：
经济业务
现金业务凭证 转账业务凭证
现金收入、付出 日记簿
分户账、登记簿
余额表
明细核算程序图
第四节
账务组织
• 2．登记簿。登记簿是为了对某些业务备忘、 控制和管理而分户设置的一种辅助性账簿账卡， 用以控制重要空白凭证、有价单证和实物。 • 3.现金收入日记薄和现金付出日记薄。记载和 控制现金收入、付出笔数和金额的账簿。 • 4.余额表：用来填制分户账余额的一种明细表。 每日把每个一级科目的余额填入表内。分为计 息余额表和一般余额表。
第二节
记账方法
• 引起银行经济业务无变化的四种类型： • 1、资产项目一增一减，增减金额相等； • 2、负债或所有者权益项目一增一减，增减金 额相等； • 3、资产项目与负债或所有者权益项目同时增 加，增加金额相等。 • 4、资产项目与负债或所有者权益项目同时减 少，减少金额相等。
•
例子
1、向纺织厂发放为期三个月的流动资金贷款50，000 元，转入该厂存款账户。 借：短期贷款——纺织厂贷款户 贷：活期存款——纺织厂存款户 50 000 50 000
上日余额 借方
200，000 400，000
本日发生额 借方
100，000
本日余额 借方
299，200 300，000
贷方
贷方
800 100，000
贷方
50，000
50，000
400，000
100，000
50，000
350，000
100，000
100，000
200，000
800
199，200
合计
600，000
第四节
• 一、账务组织系统
•
账务组织
账务组织又称会计核算形式，是指账簿的 设置，是记账程序和核对方法的有机结合。 • 明细核算（对科目所属账户按户） • 账务组织 • 综合核算（按会计科目）
第四节
账务组织
• （一）明细核算 • 明细核算是在每一个科目下分户的详细记录，它由分户账、 登记簿、余额表组成。 • 1．分户账。分户账是明细核算的主要形式，是按账户连续记载 各项交易明细记录，也是银行同单位对账的依据。分户账的格式 除按业务需要所规定的专用格式外，一般设有甲、乙、丙、丁四 种。 • 甲种账（附式2－11） 设有借、贷方发生额和余额三栏，适用于 不计息或用余额表计息的账户。 • 乙种账（附式2－12）设有借、贷方发生额、余额、积数四栏， 适用于在账页上计息的账户。 • 丙种账（附式2－13）设有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏， 适用于借贷双方反映余额的账户。 • 丁种账（附式2－14）设有借、贷方发生额、余额和销账四栏， 适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户。
• 三、会计凭证的处理程序 • 会计凭证的处理程序，是指从银行受理或填制凭证开始，经过审 核、传递、到整理装订保管为止的处理过程。 • （一）会计凭证的编制 • 编制会计凭证时应注意以下几点要求： • 1．不同业务应填制适应各业务种类的会计凭证。 • 2．填制凭证要求做到标准化、规范化、要素齐全、数字正确、 字迹清晰。 • 3．除单联式凭证（如基本凭证）可以分别填制外，多联式专用 凭证要一式数联套写，不得分张单写。 • 4．对外传递的会计凭证，单位名称应填写全称，出省、出县 （市）的凭证，应在单位全称前冠以省名、县（市）名。
第三节 会计凭证
• （二）按凭证的使用范围分类： • 1．通用的基本凭证。 • 通用凭证是根据业务和核算的需要，共同 适用的凭证，其格式共有8种 。 • 2．专用的特定凭证。 • 专用凭证是银行根据某项业务的特殊需要 而制定的、有专门格式和用途的凭证。如现金 支票、转账支票、现金缴款单、信汇凭证等
第三节 会计凭证
• （二）会计凭证的审核 • 审核会计凭证就是确认会计凭证的真实 性、正确性、合法性和有效性，从而有 效地反映和监督银行的经济业务。
审核凭证时应该注意以下要点：
1、是否应为本行受理的凭证。 2、使用凭证种类是否正确，凭证内容、联数、附 件是否齐全完整，是否超过提示付款期。 3、 账号与户名是否相符。 4、大小金额是否一致、字迹有无涂改。 5、密押、印鉴是否真实、齐全。 6、款项来源、用途是否填写清楚，是否符合有关 规定。 7、是否超过存款余额或批准的贷款额度或拨款限 额。 8、计息、收费、赔偿金等的计算是否正确。 9、内部科目账户名称使用是否正确。
第二节
记账方法
• （四）借贷记账法的试算平衡 • 试算平衡是用以检查账户所反映的资产 总额与负债及所有者权益总额是否正确 平衡的一种方法。 • 1．发生额的试算平衡。 • 2．余额平衡。 • 试算平衡表
试算平衡表 年 月 日
科目名 称
现金 存放中央 银行款项 工业企业 贷款
工业企业 存款 单位定期 存款 活期储蓄 存款
2、支付李红活期储蓄存款现金800元。
借：活期储蓄存款——李红户 贷： 现金 800 800
3、从人民银行存款账户中提取现金100，000元。 借：现金 100 000
贷：存放中央银行款项 100 000
4 、纺织厂从其存款账户中转出 100 ， 000 元，办理为 期一年的定期存款。 借：短期存款——纺织厂存款户 100 000 贷：单位定期存款——纺织厂存款户 100 000
• 基本凭证：
• • • • • • • • • • ①现金收入传票 ②现金付出传票 ③转账借方传票 ④转账贷方传票 ⑤特种转账借方传票 ⑥特种转账贷方传票 ⑦表外科目收入传票 ⑧表外科目付出传票 ⑨外汇买卖借方传票 ⑩外汇买卖贷方传票
• 特定凭证种类较多，其名称、格式等均不同。
第三节 会计凭证
第二章
基本核算方法
第一节
会计科目
• 一、会计科目的意义 • 会计科目是对会计对象进行科学分 类的一种方法，是设置账户、归集和记 载各项经济业务的依据。 • 作用：1、是银行会计核算的基础 • 2、是统一核算口径的工具 • 3、是会计核算的纽带
第一节
会计科目
• 二、会计科目分类 • （一）银行会计科目按其所反映的经济 内容，亦安会计按要素分类，可分为四 类：1、资产类。（27个科目） • 2、负债类。（25个科目） • 3、所有者权益类。（5个科目） • 4、损益类。（15个科目）
日记表
• 日计表是反映当天全部银行业务活动情况的会 计报表，也是轧平当天全部银行账务的重要工 具。 • 表上各科目的本日发生额和余额，是根据总账 各科目的当日借方和贷方发生额和余额填列。
– 科目借方发生额合计＝各科目贷方发生额合计 – 各科目借方余额合计＝各科目贷方余额合计
日 计 年 月 科目代 号 1010 1210 2010 科目名 称
整理、装订、保管
1、每日营业终了，要集中各专柜的凭证，应先按科目进行归 集，然后同科目传票按现收、现付、转借；转贷顺序整理 排列，最后按照会计科目代号从小到大，表内科目在前， 表外科目在后的顺序，装订成册，加具封面和封底，并由 会计装订人员和会计主管盖章，以明确责任。 2、会计凭证一般应按日装订，传票过多时可装订成若干册， 传票少的可数日装订一次，但必须按日顺序排列。 3、装订好的传票，应编列传票总号，并在传票封面有关栏内 注明起讫日期，在登记“会计档案登记簿”后，入库妥善 保管。调阅已入库的传票，应履行必要的手续。超过规定 保管期限的传票，经过批准手续方可销毁。
600，000
250，800
250，800
649，200
649，200
第三节 会计凭证
• 一、会计凭证的意义 • 银行会计凭证是记录业务事实，明 确经济责任的书面证明，是登记账簿、 核对业务及事后查核的依据，是完成银 行会计工作任务，实现会计基本职能必 不可少的工具和手段。
第三节 会计凭证
• 二、会计凭证的种类 • （一）按凭证的性质分类： • 1. 外来原始凭证 • 原始凭证 （来源） 自制原始凭证。 • 2． 复式凭证 （有借有贷） • 记账凭证 • 单式凭证 （一笔业务多张凭证）
经 济 业 务
转账业务 凭证 科目日结单 现金业务 凭证 总账 日计表
综合核算程序图
科 目 日 结 单 年 月 日
科目：库存现金
单位：元
凭证种 类
库存现 金 转账 合计
借方 传票张 金额 数
贷方 传票张 金额 数
• 按科目设立； • 对借贷双方反 映余额； • 本日余额应根 据各分户账的 借方、贷方余 额，分别加计 总数填入。