【实用文档】借款费用概述,借款费用的确认,借款费用的计量
财务会计第三章借款费用
企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予 扣除；超过部分，不得扣除。保险企业为18%，其他企业为5%。
其他相关支出
企业在生产经营活动中发生的与借款相关的其他支出，如评估费、审计费等，按照实际发 生额进行税前扣除。
税务筹划与风险防范
合理安排借款结构
03
借款费用在财务报表中的列示
资产负债表中的列示
短期借款
在资产负债表中，短期借款通常 被列为流动负债的一部分，表示 公司需要在一年内偿还的借款。
长期借款
长期借款则被列为非流动负债， 表示公司需要在超过一年的时间 内偿还的借款。
借款费用资本化
如果借款费用符合资本化条件， 相关资产将在资产负债表中列示， 同时借款费用也会作为资产成本 的一部分进行列示。
法规依据
相关法律法规如《公司法》、《证券法》等，对借款费用的合法性、合规性进行了明确规定，为监管 提供了法律依据。
内部控制与风险管理
内部控制
企业应建立健全的内部控制制度，规范借款费用的审批、核算和报告流程，确保借款费 用的真实、完整和准确。
风险管理
企业应识别和评估与借款费用相关的风险，如利率风险、汇率风险等，并采取相应的风 险管理措施进行防范和控制。同时，企业还应建立风险预警机制，及时发现并应对潜在
涉及资本化问题
符合资本化条件的资产的 购建或者生产，借款费用 可能需要资本化，计入相 关资产成本。
借款费用的核算原则
01
划分收益性支出与资本性支出原则
企业应当严格区分收益性支出和资本性支出，将借款费用中属于收益性
支出的部分计入当期损益，属于资本性支出的部分计入相关资产成本。
02
《中级会计实务》借款费用
《中级会计实务》借款费用在中级会计实务的学习中，借款费用是一个较为重要的知识点。
它不仅在理论上具有一定的复杂性，而且在实际的会计处理中也常常让学习者感到困惑。
接下来，咱们就一起深入了解一下借款费用的相关内容。
首先，咱们得明白啥是借款费用。
简单来说，借款费用就是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
那为啥要专门研究借款费用呢？这是因为它对企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。
准确地核算和披露借款费用，能够让财务报表使用者更清楚地了解企业的资金成本和财务风险。
借款费用的确认原则主要有两个：一是要符合资本化的条件，二是不符合资本化条件的要费用化。
先来说说资本化的条件。
当企业的借款费用同时满足以下三个条件时，就应当资本化，计入相关资产的成本：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
比如说，企业用现金购买工程用物资，或者将自己生产的产品用于工程项目，又或者为了建造资产而承担了带息债务，这些都属于资产支出。
借款费用已经发生，很好理解，就是企业已经发生了因借入资金而产生的利息、折价或溢价的摊销等费用。
至于为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，这个就得根据具体情况判断了。
比如说，主体设备的安装工作已经开始，或者厂房的实际建造工作已经开始，都可以认为是相关活动已经开始。
那不符合资本化条件的借款费用呢？就得费用化，计入当期损益。
比如说，在资产的购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化，将这段时间内的借款费用计入当期损益。
再来说说借款费用的计量。
借款利息的资本化金额应当按照以下公式计算：专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益一般借款利息资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ×所占用一般借款的资本化率这里的资产支出加权平均数要根据每笔资产支出金额和占用天数来计算，资本化率则要根据一般借款的加权平均利率来确定。
第五讲 借款费用
第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定 （一）专门借款 应当以专门借款当期实际发生的利息 费用，减去将尚未动用的借款资金存入银 行取得的利息收入或进行暂时性投资取得 的投资收益后的金额确定。 资本化期间的借款 费用全部资本化，费用 化期间的借款费用全部 费用化。
【例题1】20×2年3月1日，甲公司为购建厂房而 借入专门借款3 000万元，借款期限2年，年利率 6%。20×2年4月1日，甲公司开始购建活动并向 施工方支付了第一笔款项2 000万元。在施工过程 中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从 20×2年7月1日起中断。20×2年12月1日，质量问 题得到解决，施工活动恢复进行。甲公司闲置借款 资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为 0.4%。甲公司该在建厂房20×2年度资本化的利息 费用为（ ）。 A.24万元 B.44万元 C.55万元 D.99万元 【答案】B
第二讲 借款费用的确认
一、开始资本化的时点
开始资本化 停止资本化
包括支付现金、转移非现金资 产和承担带息债务形式发生的 支出。赊购形式发生的支出不 属于资产支出 已经发生了专门借款费用或者 占用了一般借款的借款费用
1.资产支出已经发生
2.借款费用已经发生
3.为使资产达到预定可使用 是指符合资本化条件的资产的 或者可销售状态所必要的购建 实体建造或者生产工作已经开 或者生产活动已经开始 始
2008年的会计处理过程如下： （1）计算专门借款利息资本化金额： 20×8年专门借款利息资本化金额 =2 000×6%×180/360 =60（万元） （2）计算一般借款资本化金额： 20×7年7月1日有2 000万元占用了一般借款，20×8年1月1 日支出的1 500万元又占用了一般借款。 20×8年占用了一般借款的资产支出平均数 =（2 000+1 500）×180/360=1 750（万元） 则20×8年应予资本化的一般借款利息金额 =1 750×7.67%=134.23（万元）
财务管理借款费用
出加权平均数×资本化率
1.至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数
的计算公式如下：
累计支出加权平均数= ∑ 每笔资产支 出金额×每笔资产支出占用的天数/ 会计期间涵盖的天数
2
0
0 5
例1.乐华公司与2001年1月1日用专门借款开
/ 2
工建造一幢办公楼,于当年12月31日全部完工
/
1 并投入使用，全年发生的资产支出如下：
财务管理借款费用
Add the author and the accompanying title
2
0
0 5 /
一、本章知识点
2
/
1 7
1、借款费用概述
2、借款费用的确认原则
3、关于开始资本化
4、关于资本化金额的确定
5、借款费用的账务处理
6、关于暂停资本化
7、借款费用停止资本化
8、借款费用的披露
2
例3：P168—例4.2
2
0
0 5
2 按季 半年或年 计算资本化金额：
/
2 /
A、在资产支出笔数较少的情况下：
1 7
累计支出加权平均数=∑ 每笔资产支出金额×
每笔支出所需承担息利费用的天数/该季 半年、
年 天数
例4：P170—例4.3
B、在资产支出笔数较多、支出发生比较均衡的情况下：
累计支出加权平均数= ∑〔 月初资产支出余额+ 当月资产支出算术平均数 ×1/会计期间涵盖 的月数〕
1 7
出所需承担利息费用的天数/当月天数
该例中主要注意每个月份计算累计支出时,是从支出起点开 始计算,算到该月份月末 例2：P168-例4.1 如果每月资产支出的笔数较多,支出发生比较均衡,为简化计 算,可按如下公式
【会计知识点】借款费用概述,借款费用的确认
第十一章借款费用本章内容导读本章考情分析本章属于比较重要的章节，主要考点包括：（1）借款费用的确认，包括借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化时点的确定；（2）借款费用的计量，包括借款利息资本化金额、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定等。
本章近三年考题题型主要为客观题，试题分值在2分左右。
2020年本章教材内容基本没有变化。
第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用、折价或者溢价的摊销、相关辅助费用和因外币借款所发生的汇兑差额等。
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。
（一）因借款而发生的利息因借款而发生的利息，包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销因借款而发生的折价或溢价主要是发行债券等所发生的折价或溢价。
折价或溢价的摊销实质上是对债券票面利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。
【板书】借：财务费用贷：应付利息应付债券——利息调整（三）因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额。
（四）因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。
【例题• 2018年单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A．外币借款发生的汇兑收益B．承租人融资租赁发生的融资费用C．以咨询费的名义向银行支付的借款利息【例题• 2019年多选题】根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（）。
第5章 借款费用
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湖北经济学院会计学院
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高级财务会计 5 借款费用
四、借款费用确认与计量的原则
（一）借款费用确认的原则
1、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本 化，计入相关资产成本；
2、其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损 益。（筹建期间的计入“长期待摊费用”，在开始生产的当月一次性地 计入当期损益；生产经营期间的全部费用化计入当期损益等）
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高级财务会计 5 借款费用
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• 确定借款利息费用资本化金额时应注意的问题： – 借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间 应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 – 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过 当期相关借款实际发生的利息金额。
高级财务会计 5 借款费用
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第五讲 借款费用
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高级财务会计 5 借款费用
第五章 借款费用
本章结构：
➢第一节 借款费用概述 ➢第二节 借款费用的确认 ➢第三节 借款费用的计量
本章重点及难点：
➢借款费用的四项内容； ➢借款费用开始资本化、暂停资本化、停止资本化的条件及 有关问题；
– 第三步：倒推出借款的费用化金额。借：财务费用
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Hale Waihona Puke 湖北经济学院会计学院15
高级财务会计 5 借款费用
例题1
正保公司于2008年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年， 正保公司为建造办公楼发生有关借款业务如下： （1）专门借款有两笔，分别为： ①2008年1月1日专门借款9 000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付； ② 2008年7月1日专门借款9 000万元，借款期限为5年，年利率为10 ％,利息按年支付。 闲置专门借款资金均存入银行，假定存款 利率为6％，并按月于月末收取利息。 （2）一般借款有两笔，分别为： ①2007 年12 月1 日向A 银行借入长 期借款4 500万元，期限为3年,年利率为6％，按年支付利息；② 2007 年1 月1 日发行公司债券4500万元，期限为5 年,年利率为8％， 按年支付利息。 （3）工程采用出包方式，2008年支出如下：①1月1日支付工程进度 款6 750万元； ②7月1日支付工程进度款13 500万元③10月1日支 付工程进度款4 500万元办公楼于2008年12月31日完工，达到预定 可使用状态。按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年 按360 天计算。 要求：（1）计算专门借款利息费用资本化金额。（2）计算一般借 款利息费用资本化金额。（3）计算建造办公楼应予资本化的利息 费用金额。（4）计算实际利息费用金额。（5）编制有关办公楼 利息费用的会计分录。
第十八章借款费用1-PPT精选文档
资本化比率=（90万×10%+30万×14%）
/（90万+30万）×100% =11%
2000年资本化金额 =97.47917×11%=10.722709(万元)
③借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率
法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额， 调整每期利息金额。 资本化率=（当期实际利息+/-当期应摊销的折价 或溢价）/债券期初账面价值*100% ④ 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本 化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利 息金额。
2、借款的范围：包括专门借款和一般借款 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条
件的资产而专门借入的款项。 一般借款是指除专门借款以外的借款，一般 在借入时其用途通常没有特指用于符合资本 化条件的资产的购建或者生产。
二、借款费用的确认和计量
（一）借款费用确认的基本原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条 件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计 入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根 据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间 的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销 售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
例18-1 某公司2019年12月5日开始建造一座 新的生产车间，至2019年底实际发生的建造 费用支出15万元。2000年各月发生支出如 下表：（金额单位：万元）
月份 金额 月份 金额 月份 金额
1 2 3 4
20 25 10 8
5 6 7 8
12 8 15 9
9 10 11 12
12 6 6.5 5
资本化 累计支出 月 支 资本化 累计支出 期间 平均数 份 出 期间 平均数 12/12 15 7 15 5.5/12 6.8750 11.5/12 19.1667 8 9 4.5/12 3.3750 10.5/12 21.8750 9 12 3.5/12 3.5000 9.5/12 7.91667 10 6 2.5/12 1.2500 8.5/12 5.66667 11 6.5 1.5/12 0.8125 7.5/12 7.5000 12 5 0.5/12 0.20833 6.5/12 4.33333 合计 151. 5 97.47917
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南一、借款费用的定义和确认借款费用是指企业集资向金融机构借款所支付的各种费用。
根据企业会计准则第17号的规定，借款费用应在借款发生时确认为相关借款的成本，并在借款期间按照实际发生的额度和适当的方法进行确认。
借款发生时确认的借款费用主要包括：1.借款利率的安排费用：指为利率的确定、安排借款以及参与安排借款的各项费用；2.即日起生效的利率调整费用：当借款利率调整时，根据借款合同中约定的调整情况，按照即日起生效的利率差额计算；3.参与的贷款利率翻红费用：当借款利率为浮动利率时，根据市场利率以及借款合同中约定的参与利率计算；4.借款利息税费用：指因支付借款利息而发生的税费。
二、借款费用的会计处理根据《企业会计准则第17号》的规定，借款费用应按照以下原则进行会计处理：1.借款费用的确认原则：借款费用应当以相关借款的成本确认，并在借款期间按实际发生的额度进行确认。
2.借款费用的会计科目：借款费用应当根据其性质和用途，按照相关会计准则的规定，分别计入财务费用、营业税金及附加和销售费用等科目。
3.借款费用的会计确认时点：借款费用应在相应费用产生时确认，即在借款发生时确认。
4.借款费用的组成：借款费用主要包括借款利率的安排费用、即日起生效的利率调整费用、参与的贷款利率翻红费用以及借款利息税费用等。
三、借款费用的计量和核算根据企业会计准则第17号的规定，借款费用的计量和核算应按照以下原则进行：1.借款费用的计量：借款费用应按实际发生的额度计量，具体计算方法应根据相关会计准则和借款合同中的约定进行确定。
2.借款费用的核算方法：借款费用可以采用直接核算或间接核算的方法进行。
直接核算是指将借款费用直接计入相关的费用科目；间接核算是指将借款费用计入其他科目，再通过相应的核算程序计算相关费用。
四、其他注意事项在应用《企业会计准则第17号，借款费用》时，还需要注意以下事项：1.借款费用的分摊原则：如果借款费用与项目、工程或资产的建设、生产和购置直接相关，应按照相关会计准则的规定进行分摊。
财务与会计知识点：借款费用的核算
财务与会计知识点：借款费用的核算需要了解的小节内容——1借款费用的概念和内容2借款费用的确认和计量3借款费用的账务处理请看下面详情——lt;lt;借款费用的概念和内容借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等在这里，需要注意区分借款费用与借款利息的区别~ lt;lt;借款费用的确认和计量一、辅助费用资本化的实务认定对于企业发生的专门借款或一般借款的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化;要点提示掌握辅助费用资本化的会计处理原则。
二、外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。
相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。
要点提示外币专门借款汇兑差额资本化的会计处理原则——借款费用的计量关于借款费用的计量lt;lt;借款费用的账务处理企业发生的借款费用(包括利息、折溢价摊销、辅助费用、汇兑差额等)，应按照规定，分别计入有关科目。
1.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。
2.属于生产经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。
3.属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目——剩余内容点击阅读；我是补充内容——借款费用的归属方向简介有关借款费用资本化期间的确定每日一练——1.下列项目中，不属于借款费用的是( )。
2019会计考试：25_借款费用概述,借款费用的确认,借款利息资本化金额的确定(1)
第十一章借款费用本章考情分析本章主要阐述借款费用的概念、范围，借款费用的确认和计量，分数不高。
本章近三年主要考点：近三年未单独出考题。
本章应关注的主要问题：（1）借款费用的概念及其范围；（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；（3）借款费用资本化金额的计算。
2018年教材主要变化从原教材“收入、费用和利润”章节中独立出来单独作为一章，内容无实质变化。
主要内容第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第一节借款费用概述◇借款费用的范围◇借款的范围◇符合资本化条件的资产一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额，但以前考题均将发生的辅助费用作为借款费用；（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；（3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题•多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.因外币借款所发生的汇兑差额B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发生的权益性融资费用【答案】AB【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
新会计准则第17号──借款费用
新会计准则第17号──借款费用
借款费用是公司融资活动中产生的费用，包括利息费用、手续费、折扣以及其他与借款相关的费用。
新会计准则第17号对借款费用的会计处理作出了详细规定，主要包括借款费用的认定时机、借款费用的计量以及借款费用的会计确认等方面。
首先，根据新会计准则第17号的规定，借款费用的认定时机是在公司实际开始通过向债权人融资来获取借款资金时。
认定时机确定后，公司需要开始计算借款费用，并将其作为贷款的一部分，计入长期借款或短期借款的金额。
同时，公司还需要根据实际情况，将借款费用按照合理的方式进行分配。
其次，借款费用的计量主要是根据借款费用的性质进行衡量。
利息费用是最常见的借款费用，一般按照借款利率进行计算。
对于手续费、折扣以及其他与借款相关的费用，公司需要按照相应的规定进行计量。
例如，手续费可以在借款期间内按月摊销，折扣可以在发生时立即计入成本，其他与借款相关的费用在实际发生时进行计量。
最后，借款费用的会计确认主要是进行费用的分摊和会计处理。
根据新会计准则第17号的规定，借款费用应该按照借款期间的实际利息支出进行分摊。
具体分摊方法可以根据融资合同的具体约定以及公司的实际情况进行确定。
在每个会计期间结束时，公司需要在财务报表中确认借款费用，并按照相关会计准则的规定进行披露。
综上所述，新会计准则第17号对借款费用的会计处理作出了明确规定，主要包括借款费用的认定时机、借款费用的计量以及借款费用的会计
确认等方面。
公司在进行借款融资活动时，应该遵守这些规定，合理计量和确认借款费用，以保证财务报表的准确性和可靠性。
2019年《会计》教材Word版第17章借款费用.doc
第十七章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。
其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用；其中发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。
（一）因借款而发生的利息因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
例如，XYZ公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为1 000元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，XYZ公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所收到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。
（三）因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。
（四）因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
二、借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
《高级财务会计》第三章 借款费用
3 （一）借款费用开始资本化时点的确定
“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建生产活动已经开始”的界定
。 例题一解法如下：
解析：
（1）在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有 发生资产支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第二个、第三个条件， 但是没有满足第一个条件，所以，发生的借款费用不应予以资本化。
• 借款费用的确认原则 • 借款费用资本化的借款范围 • 借款费用资本化的时间范围
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第二节
借款费用的确认
第 14 页
— 14 —
一、借款费用的确认原则
借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关 资产的成本，还是将有关借款费用化、计入当期损益的问题，即借款费用的 确认主要是在成本与损益之间的分配。根据《企业会计准则第17号——借款 费用》的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接 归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相 关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入 当期损益。
第一节
借款费用概述
第 12 页
— 12 —
三、符合资本化条件的资产
符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业的用于对外出售的房地产开发产品、 企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这类存货通常需要经过相当长时间的建造或 者生产过程才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产 所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
第二节
借款费用的确认
1 （三）借款费用停止资本化时点的确定
第 25 页
— 25 —
三、பைடு நூலகம்款费用资本化的时间范围 一般原则
借款费用的确认与计量
借款费用的确认与计量借款费用的确认确认原则：（资本化或费用化）1.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本（在建工程等）。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。
2.企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。
（时间要求）借款费用资本化期间：是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
一、借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化必须同时满足3个条件：1.资产支出已经发生（开始占用资金）（1）支付现金：是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。
（2）转移非现金资产：是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
（将自己的产品用于工程）（3）承担带息债务：是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如：带息应付票据）。
2.借款费用已经发生（开始计息）3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始（开始动工）企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化，而计入当期损益。
【例题】2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。
甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（）。
A.2013年4月1日B.2013年4月20日C.2013年5月10日D.2013年7月15日【答案】C【解析】借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
所以开始资本化时点为2013年5月10日。
借款费用概述
借款费用概述 借款与借款费用 借款费用的会计处理原则 借款费用信息的披露
一、借款与借款费用
借款是指企业按规定程序向银行或其他金融机构借 入的各种款项。
借款费用则是指企业借入资金所支付的代价。
借款利息是使用他人资金而支付的利息。 溢折价摊销。企业因借款而发生的溢折价，是指企业发
借款利息费用
企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而取得的专 门借款，在允许资本化期间实际发生的利息费用，在扣 除将尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或进行 暂时性投资取得的投资收益后，确认资本化金额。
专门借款的借款利息费用只有在开始资本化至停止资本 化的期间发生的，才能予以资本化。
专门借款费用在暂停资本化期间发生，则不得予以资本 化，而应计入当期损益。
值得说明的是，在资本化期间，每一会计期间的 利息资本化金额，不应当超过当期借款实际发生 的利息金额。
三、借款费用信息的披露
企业应当在附注中披露借款费用下列相关信息： 当期借款费用资本化金额
所披露的借款费用资本化金额是当期被资本化的全部借款费用，包括资本化的 利息费用、溢价可折价的摊销金额、外币借款的汇兑差额及辅助费用。
行公司债券时所发生的溢价或折价。发生的原因是市场 利率与公司债券的票面利率不一致。 辅助费用的借款过程中因安排借款而发生的手续费、佣 金、印刷费、律师费、公证费等费用 外币借款的汇兑差额是取得的外币借款，因汇率变动引 起市场汇率与账面汇率不一致，造成外币借款本息所折 合的记账本位币金额发生变化而产生的差额
当期资本化率信息的披露
借款费用资本化金额，只反映企业资本化金额的总体情况，不能反映所购建或 者生产的符合资本化条件的资产在取得专门借款，或者占用一般借款时筹资成 本的高低，为此，还需要披露用于确定借款费用资本化金额所用的资本化率。
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（二）“借款费用已经发生”的界定 即借款已经开始计息
（三）“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或生产活动已经开始”的界定 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要 的购建生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资 产的实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅持 有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上建 造或者生产活动。
B．需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态 的存货
C．经营性租赁租入的生产设备
D．经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备
E．经过1个月即可达到预定可使用状态的的生产设备
10
第二节
借款费用的确认
借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费 用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用 费用化、计入当期损益的问题。 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才 允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量 的重要前提。 借款费用的确认如下图所示:
12
一、借款费用开始资本化的时点
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件， 即： 1.资产支出已经发生; 2.借款费用已经发生; 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的 购建或者生产活动已经开始。
13
（一）“资产支出已经发生”的界定 “资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付 现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的 支出。 1.支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件 的资产的购建或者生产支出。 2.转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产 直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 3.承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合 资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项 （如带息应付票据）。
第六章 借款费用共16页
第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定 在构建或生产符合资本化条件的资产时，为方
便借款费用核算，一般将借款分为专门借款（专项 用途）和一般借款（没有特定用途）两类。对应的 借款费用资本化原则如下： 专门借款费用（借款的三种存在形式）：
利息费用－利息收入－暂时性投资收益。 一般借款费用：
第一节 借款费用概述
二、借款费用的概念及内容
借款费用是指企业因借入资金而发生的利息及其他相关
成本。
资本筹资
——《准则》
筹资 （财务管理）
债务筹资 （借款）
金融机构借款 发行债券 外币借款
商业信用借款 借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用及汇兑差额。
第一节 借款费用概述
三、借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的问题是将每期发
试计算办公楼的利息资本化金额，并进行帐务处理。
资产构建付款日期
2019年1月1日 2019年7月1日 2019年1月1日
总计
资产构建每期 支出金额 1500 2500 1500
5500
资产构建累计 支出金额
1500 4000 5500
－
闲置借款资金用于 短期投资金额
500 2000
500
－
第三节 借款费用的计量
二、借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非
正常中断、且中断时间超过连续三个月的，应当暂停借款 费用的资本化。
——非计划性中断。 ——不可预见。 ——通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见 的原因导致。
实质是按照历史成本法、实质大于形式的确认原则， 减少在建工程的成本。
21 借款费用
根据上述资料，计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额。
（1）计算专门借款利息费用资本化金额 专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用 －将闲置借款金额短期投资取得的投资收益。为简化计算，假 定全年按360 天计算。据此，专门借款利息费用的资本化金额 为： 2000×8%+2000×10％×180/360－500×0.5%×6 =245 万元。 （2）计算一般借款利息费用资本化金额 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部 分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。 其中：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ＝(4500-4000)×180/360+1000×90/360=500万元。
允许资本化的借款范围扩大了：由专门借款扩大到一般借款
1、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以 专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银 行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定；
2、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业 应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所 占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
面的原因等所导致的中断 正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预 见的不可抗力因素导致的中断的情况
3、停止资本化的时点： 所构建或生产的资产达到预定可使用或者可销售状态时.
第3节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
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第十一章借款费用本章考情分析本章主要阐述借款费用的概念、范围，借款费用的确认和计量，分数不高。
本章近三年主要考点：借款费用的范围、利息资本化金额的计算及会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）借款费用的概念及其范围；（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；（3）借款费用资本化金额的计算及会计处理。
2019年教材主要变化本章内容无变化。
主要内容第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第一节借款费用概述◇借款费用的范围◇借款的范围◇符合资本化条件的资产一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额，但以前考题均将发生的辅助费用作为借款费用。
（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；（3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题•单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。
（2018年）A.外币借款发生的汇兑收益B.承租人融资租赁发生的融资费用C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息D.发行股票支付的承销商佣金及手续费【答案】D【解析】选项D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。
二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
【提示】在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。
【例题•多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有（）。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.以经营租赁方式租入的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备【答案】ABD【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。
【例题•多选题】下列关于资本化的表述中，正确的有（）。
A.开发阶段支出应当资本化计入无形资产成本B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产【答案】BD【解析】开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本，选项A错误；房地产开发企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本，选项C错误。
第二节借款费用的确认◇借款费用开始资本化的时点◇借款费用暂停资本化的时间◇借款费用停止资本化的时点借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。
企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。
资本化期间的确认如下图所示：一、借款费用开始资本化的时点资产支出已经发生包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式发生的支出，赊购形式发生的支出不属于资产支出借款费用已经发生已经发生了专门借款费用或者占用了一般借款的借款费用为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始二、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。
但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。
项目概念示例正常中断中断是资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力导致中断为正常中断（1）正常测试、调试停工；（2）东北因冬季无法施工停工等非正常中断是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断（1）企业因与施工方发生了质量纠纷；（2）工程、生产用料没有及时供应；（3）资金周转发生了困难；（4）施工、生产发生了安全事故；（5）发生了劳动纠纷等【教材例11-1】某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节（通常为6个月），工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。
由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。
在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。
三、借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
停止资本化的判断：（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
【例题•多选题】所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。
其判断标准包括（）。
A.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成B.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生D.如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态【答案】ABCD【解析】所购建固定资产达到预定可使用状态是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。
具体可从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
第三节借款费用的计量◇借款利息资本化金额的确定◇外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。
对费用化金额的计算可比照资本化金额的计算方式处理，即费用化期间的利息费用减去费用化期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
【例题·单选题】20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。
为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，借款期限为2年。
年利率为7%（与实际利率相同）。
借款利息按年支付，20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500万元。
借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。
办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预计可使用状态。
不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予以资本化的利息金额是（）。
（2018年）A.262.50万元B.202.50万元C.350.00万元D.290.00万元【答案】B【解析】甲公司20×7年度应予以资本化的利息金额=5 000×7%×9/12-60=202.5（万元）。
【例题•单选题】甲公司2×18年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0％，实际年利率为8％，每年12月31日支付当年利息。
债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。
厂房于2×18年1月1日开工建造，2×18年度累计发生建造工程支出4 600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
2×18年l2月31日工程尚未完工，2×18年年末该在建工程的账面余额为（）万元。
A.5 452．97B.4 906．21C.4 692．97D.5 600【答案】C【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益后的金额应当资本化。
2×18年年末该在建工程的账面余额=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（万元）。
【例题·单选题】2×16年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。
乙公司于2×16年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式建造。
乙公司于开工当日、2×16年12月31日、2×17年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。
因可预见的气候原因，工程于2×17年1月15日至3月15日暂停施工。