_借款费用的概述与确认
借款费用准则中资产支出
借款费用准则中资产支出概述借款费用准则（Loan Origination Fees）是指在申请和处理借款过程中产生的费用。
这些费用通常包括贷款审批费、贷款手续费、抵押评估费、律师费等。
根据会计准则，借款费用可以被资本化，即将其列为负债或资产的一部分。
本文将围绕借款费用准则中的资产支出展开讨论。
首先，我们将介绍借款费用的定义和分类。
接着，我们将深入探讨资产支出的会计准则，包括资产支出的认定条件、计量方法和确认时机。
最后，我们将给出一些实际案例，帮助读者更好地理解借款费用准则中资产支出的核算和处理。
借款费用的定义和分类借款费用是由借款人在借款过程中支付的一系列费用，这些费用与贷款的发放、管理和还款有关。
根据会计准则，借款费用可以分为两类：资产支出和费用支出。
资产支出是指在借款成立时需要支付的一次性费用，这些费用将被视为与借款有关的资产，并按照一定的方法摊销或折旧。
常见的资产支出包括贷款承销费、贷款手续费、抵押登记费等。
费用支出是指在借款期间需要支付的一系列费用，这些费用将被视为与借款相关的费用，并在发生时列为当期费用，不予摊销或折旧。
常见的费用支出包括贷款利息、行政费用、风险准备金等。
资产支出的会计准则资产支出的核算和处理需要遵循一定的会计准则，以确保财务信息的准确性和可比性。
以下是资产支出的会计准则要点：认定条件资产支出必须满足以下条件才能被认定：1.资产支出是实际发生的费用，且金额可靠可衡量。
2.资产支出与借款的产生直接相关，具有一定的经济效益。
3.资产支出的发生是在借款成立时或发放后不久的合理时间范围内。
计量方法资产支出的计量应按照成本原则进行，即以实际支付的金额作为初始计量依据。
在计量过程中，应将直接发生的费用和间接发生的费用进行合理分配，并将其中与借款有关的部分列为资产支出。
确认时机资产支出应在借款成立时或发放后不久确认为资产，并按照一定的方法进行摊销或折旧。
资产支出的摊销或折旧应根据其经济效益的消耗程度进行，通常采用直线法或加速法进行。
借款费用的确认原则和方法
借款费用的确认原则和方法
1. 借款费用确认原则：
匹配原则，借款费用应与相关借款的使用期间相匹配。
例如，如果借款是用于购买资产，相关的借款费用应在资产的使用寿命内
分摊确认。
实质重于形式原则，借款费用应根据其经济实质确认，而不
仅仅依据法律形式。
例如，如果借款费用是与借款利率相关的手续
费用，应将其视为借款费用而非资产。
2. 借款费用确认方法：
直接计入损益表，一种常见的方法是将借款费用直接计入损
益表。
这意味着在发生借款费用时，将其作为费用列入当前期间的
损益表，反映在净利润中。
分期摊销，如果借款费用与借款的使用期间相关，可以选择
将其分期摊销。
这意味着将借款费用按照一定的期间分摊到损益表中，反映在多个会计期间的净利润中。
资本化，在某些情况下，借款费用可以被视为资产，并按照相关资产的使用寿命进行摊销。
这种方法适用于借款费用与特定资产或项目直接相关的情况。
需要注意的是，具体的借款费用确认原则和方法可能因国家、行业和公司的不同而有所差异。
在实际操作中，应根据相关会计准则和公司内部规定来确定借款费用的确认方式。
总结起来，借款费用的确认原则主要包括匹配原则和实质重于形式原则，而确认方法可以选择直接计入损益表、分期摊销或资本化，具体选择应根据实际情况进行决策。
第五讲 借款费用
第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定 （一）专门借款 应当以专门借款当期实际发生的利息 费用，减去将尚未动用的借款资金存入银 行取得的利息收入或进行暂时性投资取得 的投资收益后的金额确定。 资本化期间的借款 费用全部资本化，费用 化期间的借款费用全部 费用化。
【例题1】20×2年3月1日，甲公司为购建厂房而 借入专门借款3 000万元，借款期限2年，年利率 6%。20×2年4月1日，甲公司开始购建活动并向 施工方支付了第一笔款项2 000万元。在施工过程 中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从 20×2年7月1日起中断。20×2年12月1日，质量问 题得到解决，施工活动恢复进行。甲公司闲置借款 资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为 0.4%。甲公司该在建厂房20×2年度资本化的利息 费用为（ ）。 A.24万元 B.44万元 C.55万元 D.99万元 【答案】B
第二讲 借款费用的确认
一、开始资本化的时点
开始资本化 停止资本化
包括支付现金、转移非现金资 产和承担带息债务形式发生的 支出。赊购形式发生的支出不 属于资产支出 已经发生了专门借款费用或者 占用了一般借款的借款费用
1.资产支出已经发生
2.借款费用已经发生
3.为使资产达到预定可使用 是指符合资本化条件的资产的 或者可销售状态所必要的购建 实体建造或者生产工作已经开 或者生产活动已经开始 始
2008年的会计处理过程如下： （1）计算专门借款利息资本化金额： 20×8年专门借款利息资本化金额 =2 000×6%×180/360 =60（万元） （2）计算一般借款资本化金额： 20×7年7月1日有2 000万元占用了一般借款，20×8年1月1 日支出的1 500万元又占用了一般借款。 20×8年占用了一般借款的资产支出平均数 =（2 000+1 500）×180/360=1 750（万元） 则20×8年应予资本化的一般借款利息金额 =1 750×7.67%=134.23（万元）
第42讲_借款费用概述,借款费用的确认,借款费用的计量(1)
第十一章借款费用本章考情分析本章属于比较重要的章节，考试时多以单选题和多选题等客观题形式进行考核，也可以与应付债券（包括可转换公司债券）、外币业务等相关知识结合在综合题中进行考核。
重点掌握借款费用的范围、资本化的条件及借款费用资本化金额的计量，2014年考核过综合题。
近几年考试分值为2分左右。
本章教材主要变化本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用：是企业因借入资金所付出的代价，包括：范围具体内容①因借款而发生的利息a.企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息；b.为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务（带息应付票据）所承担的利息等②发行债券中的折价或者溢价的摊销其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率）属于借款费用的范畴③辅助费用包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金（发行债券产生的，不包括发行股票产生的）、印刷费等交易费用④因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额【特别提示】企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【补充例题•单选题】（2018年修改）下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.外币借款发生的汇兑收益B.债券溢价的摊销C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息D.发行股票支付的承销商佣金及手续费【答案】D【解析】选项D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。
二、借款的范围借款范围：包括专门借款和一般借款1.专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
2.一般借款：是指除专门借款之外的借款。
相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
【特别提示】①借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款；②总原则：先专门借款，后一般借款。
第十七章 借款费用
能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本
化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完 工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完 工时停止借款费用的资本化。
【例题4· 多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确 的有（ ）。
A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个
承租人融资租入固定资产发生的 “ 未 确认融资费用”的摊销 分期付款购买固定资产发生的 “ 未确 认融资费用”的摊销 企业发行股票的相关费用 企业发行债券的相关费用的摊销
属于借款费用
属于借款费用
× 属于借款费用
企业发行债券的折价或者溢价的摊销
属于借款费用
【例题1· 多选题】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A.因外币借款所发生的汇兑差额
可预见的不可抗力导致中断
为正常中断
东北因冬季无法施工停工等
（1）企业因与施工方发生了质
是指企业管理决策上的原因 非正常中断 或者其他不可预见的原因等 所导致的中断 量纠纷；（2）工程、生产用料 没有及时供应；（3）资金周转
发生了困难；（4）施工、生产
发生 了安全事故；（5）发生了 劳动纠纷等
三、借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或 者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。停止资本 化的判断：（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设 计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格 产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分
第十七章 借款费用
本章主要内容
第一节 借款费用概述 第二节 借款费用的确认
第三节 借款费用的计量
第一节 借款费用概述
一、借款费用的范围
浅议新会计准则中的借款费用资本化
浅议新会计准则中的借款费用资本化摘要：借款费用资本化的确认，对于企业当期损益和资产有着直接的影响。
本文在对借款费用资本化进行阐述的基础上，分析了新会计准则中借款费用资本化存在的问题，并针对性提出了改善措施，具有参考价值。
关键词：新会计准则借款费用资本化国家财政部于2006年2月公布的《企业会计准则第17号——借款费用》，对借款费用资本化的资产范围进行了扩大，并且对其确认和计量进行了详细的规定，从而极大地提高了企业会计信息的可比性，更为合理地反映出企业在各个期间的经营绩效。
一、借款费用资本化的概述所谓借款费用资本化，是指企业由于构建或者是生产符合资本化条件的资产而产生的借款费用，在一定的条件下，这部分费用并不以当期利润折减项目的形式计入到财务费用中，而是使用资本化，使其成为可销售的各种存货、企业的固定资产以及投资性房产等的一部分。
在新会计准则中，对如何确认借款费用资本化进行了详细的规定：确认借款费用资本化开始的条件。
只有同时满足下述三个条件，即企业已经借入资金、企业已经支出资产、企业已经开始使资产达到预期可销售或者是可使用状态的购建或生产活动，才能确认借款费用资本化开始；确认借款费用资本化暂停的条件。
当满足资本化条件的资产，在生产或者是销售过程中由于企业管理决策或是其他不可预见的原因，而导致超过3个月以上的非正常中断，则确认借款费用资本化暂停；确认借款费用资本化停止的条件。
当满足资本化条件的资产，达到预期可使用或可销售状态时，确认借款费用资本化停止。
二、借款费用资本化存在的问题相较于旧会计准则，新会计准则对借款费用资本化的计量和确认、资产范围、借款范围等做了更全面的规定，但是由于企业资产构建和生产活动中受到各种因素的影响，导致在实际中对借款费用资本化进行确认时难以形成统一的标准，仍然存在着如下几个方面的问题。
（一）借款费用资本化确认和计量的可靠性不够根据新会计准则的相关规定，对企业借款费用资本化的确认主要在于：确认资产是否符合借款费用资本化的条件；确认用于购建上述资产的资金来源；确认予以借款费用资本化的期间。
第5章 借款费用
2020/3/22
湖北经济学院会计学院
3
高级财务会计 5 借款费用
四、借款费用确认与计量的原则
（一）借款费用确认的原则
1、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本 化，计入相关资产成本；
2、其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损 益。（筹建期间的计入“长期待摊费用”，在开始生产的当月一次性地 计入当期损益；生产经营期间的全部费用化计入当期损益等）
2020/3/22
湖北经济学院会计学院
13
高级财务会计 5 借款费用
2020/3/22
湖北经济学院会计学院
14
高级财务会计 5 借款费用
• 确定借款利息费用资本化金额时应注意的问题： – 借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间 应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 – 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过 当期相关借款实际发生的利息金额。
高级财务会计 5 借款费用
2020/3/22
第五讲 借款费用
湖北经济学院会计学院
1
高级财务会计 5 借款费用
第五章 借款费用
本章结构：
➢第一节 借款费用概述 ➢第二节 借款费用的确认 ➢第三节 借款费用的计量
本章重点及难点：
➢借款费用的四项内容； ➢借款费用开始资本化、暂停资本化、停止资本化的条件及 有关问题；
– 第三步：倒推出借款的费用化金额。借：财务费用
2020/3/22
Hale Waihona Puke 湖北经济学院会计学院15
高级财务会计 5 借款费用
例题1
正保公司于2008年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年， 正保公司为建造办公楼发生有关借款业务如下： （1）专门借款有两笔，分别为： ①2008年1月1日专门借款9 000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付； ② 2008年7月1日专门借款9 000万元，借款期限为5年，年利率为10 ％,利息按年支付。 闲置专门借款资金均存入银行，假定存款 利率为6％，并按月于月末收取利息。 （2）一般借款有两笔，分别为： ①2007 年12 月1 日向A 银行借入长 期借款4 500万元，期限为3年,年利率为6％，按年支付利息；② 2007 年1 月1 日发行公司债券4500万元，期限为5 年,年利率为8％， 按年支付利息。 （3）工程采用出包方式，2008年支出如下：①1月1日支付工程进度 款6 750万元； ②7月1日支付工程进度款13 500万元③10月1日支 付工程进度款4 500万元办公楼于2008年12月31日完工，达到预定 可使用状态。按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年 按360 天计算。 要求：（1）计算专门借款利息费用资本化金额。（2）计算一般借 款利息费用资本化金额。（3）计算建造办公楼应予资本化的利息 费用金额。（4）计算实际利息费用金额。（5）编制有关办公楼 利息费用的会计分录。
11-44 借款费用的核算-借款费用资本化金额确定-概述
借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定（一）专门借款资本化金额的确定专门借款资本化金额资本化期间内专门借款总的利息资本化期间内的闲置资金的投资收益或利息收入借款费用资本化金额的确定（一）专门借款资本化金额的确定【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。
对费用化金额的计算可比照资本化金额的计算方式处理，即费用化期间的利息费用减去费用化期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
（二）一般借款利息资本化金额的确定l根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。
l资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率一般借款利息费用资本化金额l资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定（二）一般借款利息资本化金额的确定所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数借款费用资本化金额的确定（二）一般借款利息资本化金额的确定【提示】一般借款费用化金额=全部利息费用-资本化金额【注意】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
练习题A公司为建造厂房于2X17年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2X17年7月1日，A 公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房,并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在2X17年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
注册会计师《会计》备考指导：第17章 借款费用
注册会计师《会计》备考指导：第17章 借款费用第17章 借款费用（3分）第一节 借款费用概述一、借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产（存货、固定资产、无形资产以及投资性房地产等）成本。
其他借款费用，应在发生时根据发生额确认为财务费用，计入当期损益。
承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用，符合资本化条件的也是要计入相关资产的成本的。
二、符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括：1. 房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品2.企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
【总结】计入成本： 在建工程 制造费用包括：专门借款——专门用途 一般借款 构建或生产在1年（含1年）以财务费用才能达到预定可使用或可销售状态的：固定资产 投资性房地产 无形产 存货包括：向银行等借款利息、债券利息、带息债务的利息。
债券折、溢价的每期摊销额，是对借款利息的调整。
注意：溢（折）价本身不是借款费用，溢（折）价的摊销才属于借款费用。
因借款而发生（发行债券）的：手续费、佣金、印刷费等交易费用。
因外币借款而发生的汇兑差额，市场汇率与账面汇率的差异，对外币本金及利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
2019会计考试：25_借款费用概述,借款费用的确认,借款利息资本化金额的确定(1)
第十一章借款费用本章考情分析本章主要阐述借款费用的概念、范围，借款费用的确认和计量，分数不高。
本章近三年主要考点：近三年未单独出考题。
本章应关注的主要问题：（1）借款费用的概念及其范围；（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；（3）借款费用资本化金额的计算。
2018年教材主要变化从原教材“收入、费用和利润”章节中独立出来单独作为一章，内容无实质变化。
主要内容第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第一节借款费用概述◇借款费用的范围◇借款的范围◇符合资本化条件的资产一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额，但以前考题均将发生的辅助费用作为借款费用；（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；（3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题•多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.因外币借款所发生的汇兑差额B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发生的权益性融资费用【答案】AB【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
2019年《会计》教材Word版第17章借款费用.doc
第十七章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。
其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用；其中发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。
（一）因借款而发生的利息因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
例如，XYZ公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为1 000元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，XYZ公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所收到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。
（三）因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。
（四）因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
二、借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
企业会计准则第17号第六章借款费用
《企业会计准则第17号》第六章
2
借款费用
第一节 借款费用概述
一、借款费用的概念
• 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他 相关成本（因借入资金所付出的代价）。
二、借款费用的内容
• 借款利息
• 折价或者溢价的摊销
• 辅助费用（手续费、佣金、印刷费，权益性融资 费用除外）
• （4）公司按年度计算应予资本化的利息费 用（年按360天、月按30天计算）。
• 要求：编制有关计提借款利息的会计分录。
•《企业会计准则第17号》第六章
•21
借款费用
解：
• 1、专门借款资本化金额 • =5000×5%×（10-4）/12=125（万元） • 实际利息费用=5000×5%=250（万元） • 2、一般借款资本化金额 • 累计支出的加权平均数=1800× （10-4）
房地产和存货等资产。
• ----符合资本化条件的存货
• 企业开发的用于对外出售房地产开发产品
• 机械制造企业制造•的《企用业会于计借准对款则费第外用17号出》第售六章的大型机械设备。•5
四、借款费用资本化的借款范围
专门借款：
应当有明确的专门用途，即为购建或者生 产某项符合资本化条件的资产而专门借入 的，并通常应当具有标明该用途的借款合 同。
• （2）一般借款两笔，分别为①2006年12月1日向A 银行长期借款1500万元，期限3年，年利率6%， 按年付息；② 2006年1月1日发行债券1500万元， 期限5年，年利率8%，按年付息。
•《企业会计准则第17号》第六章
•24
借款费用
（3）工程采用出包方式，2007年支出如下：
CAS23 最终
IAS23的基本内容
• 暂停资本化
• 如果现行开发活动发生较长的中断期，应 暂停借款费用的资本化。但是，在大量的 技术性和管理性仍在执行时，通常不暂停 借款费用的资本化。另外，如果暂时的中 断是使资产达到预定可使用或可销售状态 所必要的程序，则借款费用资本化不应停 止。
IAS23的基本内容
• 停止资本化 • 为使符合条件的资产达到预定的可使用或可销售状 态而必要的的所有准备活动实质上已完成时，应停 止对借款费用的资本化。 尽管日常管理工作仍在继 续，但如果资产的实体建造已结束，一般认为该企 业资产的建造工作已完成。如果只有少量工作尚未 完成，也表明所有工作实质上已完成。 • 如果符合条件的资产的各个部分分别完工，而每个 部分在其他部分继续建造的过程中可供使用时，则 在为使该部分达到预定可使用状态或可销售状态所 必要的准备活动实质上已经完成时，应当停止对借 款费用的资本化。
• 资本化的借款费用 =400000×8.24%×6/12=16480(美元）
我国新旧借款费用准则的差异比较
• 1.规范范围
• 原准则不涉及融资租赁费用和房地产商品 开发过程中发生的借款费用;新准则中与融 资租赁有关的融资费用适用于新租赁准则， 并将房地产商品开发过程中发生的借款费 用纳入准则规范的范围。
IAS23的适用范围
• IAS23旨在说明借款费用的会计处理。该准则 通常要求将借款费用立即予以费用化，然而， 作为所允许的备选处理方法，也允许将那些可 直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借 款费用予以资本化。
• IAS23适用于借款费用的会计处理。但不适用 于权益（包括不属于负债的优先股）的实际成 本或估计成本。也不适用于制造的存货或者其 他大批量反复生产的存货。
信息披露
2020年CPA《会计》章节笔记与真题第十一章 借款费用
2020年CPA《会计》章节笔记与真题第十一章借款费用第十一章借款费用一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。
（二）关键考点1.各项借款费用资本化条件的界定2.专门借款利息费用资本化的计算3.一般借款利息费用资本化的计算4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释【知识点】借款费用概述★（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息（期初摊余成本×实际利率）＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销2.汇兑差额（外币借款）3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
【知识点】借款费用的确认★★（一）借款费用的归属方向1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产；2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”科目；3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。
【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。
（二）借款费用符合资本化的必备条件【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。
【解释】对于固定资产和投资性房地产，停止资本化日是指达到预定可供使用状态日；对于存货，停止资本化日是指达到可供销售状态日。
【解释】闲置资金年收益率1%，将借入的资金分别按照一般借款和专门借款进行处理，计算资本化额。
2.开始资本化日的确认开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：（1）资产支出发生日确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。
企业会计准则第17号-借款费用
《企业会计准则第17号——借款费用》解读（一）主讲老师佟志强第一节借款费用概述借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括：按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）因外币借款所发生的汇兑差额等。
折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。
第二节借款费用的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
借款费用的确认如下图所示：一、借款费用开始资本化的时点【案例1】甲上市公司股东大会于2014年1月4日作出决议，决定建造厂房。
为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。
3月15日，厂房正式动工兴建。
3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。
3月31日，计提当月专门借款利息。
甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出。
则甲公司专门借款利息费用应开始资本化的时间是：3月16日。
二、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
1.资产支出已经发生
“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
【案例】某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。
（支付现金）
【案例】某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，企业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资的，这些产品成本均属于资产支出。
（转移非货币性资产）
【案例】某企业因建设长期工程所需，于20×8年3月1日购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6%。
对于该事项，企业尽管没有为工程建设直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将10万元的购买工程用物资款作为资产支出，自3月1日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。
（承担带息债务）
2.借款费用已经发生
“借款费用已经发生”，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。
【案例】某企业于20×7年1月1日为建造一幢建设期为2年的厂房，从银行专门借入款项5 000万元，当日开始计息。
在20×7年1月1日即应当认为借款费用已经发生。
3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
【案例】某企业为了建设厂房购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始，在这种情况下，即使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，也不应当将其认为为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
二、借款费用暂停资本化的时间
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
如果属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
（因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态）
【案例】甲企业利用借入资金建造由若干幢厂房组成的生产车间，每幢厂房完工时间不一样，但每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。
在这种情况下，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，企业应当停止该幢厂房相关借款费用的资本化。
②如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
（在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能够认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用方可停止资本化）
【案例】某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，只有在每项工程都建造完毕后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产和设计要求。
在本例中，每一个单项工程完工后不应认为资产已经达到了预定可使用状态，只有等到整个冶炼项目全部完工，达到预定可使用状态时，才能停止借款费用的资本化。
【例题•单选题】2×18年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年3月2日开始施工，2×18年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2×18年6月26日使用该专门借款支付第二期工程款，则该专门借款利息开始资本化的时点为（）。
A.2×18年6月26日
B.2×18年3月2日
C.2×18年2月18日
D.2×18年6月1日
【答案】D
【解析】借款费用同时满足下列条件的，应予资本化：①资产支出已经发生（2月18日）；②借款费用已经发生（6月1日）；③为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始（3月2日）。
即2×18年6月1日，上述条件均已满足，应开始资本化。