第7章基于企业采购的纳税筹划
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第7章基于企业采购的纳税筹划
由此可知，选择一般纳税人A作为进 货方时，税负最轻，选择能开具增值税专 用发票的小规模纳税人B次之，选择只能 开具普通发票的小规模纳税人税负最重。
第7章基于企业采购的纳税筹划
4.注意事项 小规模纳税人的价格优惠不是无限的。 含税价格比率L能小于100%实际上是小规 模纳税人的价格战所致，但采购方不能无 节制地压低小规模纳税人的销售价格，而 应适当维护小规模纳税人的利益和合作。
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案1：山楂加工厂先向农民收购山 楂，然后委托农民加工并另外支付加工 费。经过这样的业务调整，山楂厂仍然 是从农民手中取得加工后的山楂，但可 以在收购鲜山楂时开具农产品收购发票， 按照收购价款的13%计算可抵扣的增值税 进项税额。
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案2：组织农民专业合作社。《关于农民 专业合作社有关税收政策的通知》（财税 [2008]81号）规定，对农民专业合作社销售本 社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售 自产农产品，免征增值税。增值税一般纳税人 从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按 收购价款的13%计算可抵扣的增值税进项税额。 对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品 和农业生产资料购销合同，免征印花税。
M×4%=M×r×17% 得r=23.53%
第7章基于企业采购的纳税筹划
2.筹划思路 当运费结构中可抵扣物耗金额占运输费用的比
重r=23.53%时，自有车辆运输与外购独立运输公司 运输劳务方式的税负相同
当r＞23.53%时，自有车辆运输方式可抵扣税 额较大，税负较轻。
当r＜23.53%时，生产企业可以考虑将自有车 辆独立出来设立运输公司，外购自己独立运输公司 的运输劳务，以降低企业整体税负。
86.80%
84.02
13%
3%
90.24%
87.35
第7章基于企业采购的纳税筹划
（3）小规模纳税人选择采购渠道的纳 税筹划
对于小规模纳税人来说，可以获得增 值税专用发票，但不能进行进项税额的抵 扣。因此，选择采购渠道比较容易，只要 比较一下不同采购渠道的含税价格，从中 选择价格较低的一方。
第7章基于企业采购的纳税筹划
第7章基于企业采购的纳税筹划
运输结构中可抵扣物耗金额占运费的 比重r=100÷800=12.5%＜23.53%，此时应 当将自备车队独立出来设立运输子公司， 外购独立运输公司运输劳务，以降低企业 整体税负。
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案1：采取自备车辆运输的方式 可抵扣税额
=100×17%=17（万元） 方案2：将自备车辆设立为独立的运输公司， 采取购买独立运输公司的运输劳务的方式 可抵扣税额
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案1：从一般纳税人购进货
净利润额R1= 销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育 费附加-企业所得税
=（销售额-购进货物成本--城市维护建设税及 教育费附加）×（1-所得税税率）
={销售额-A/（1+增值税税率2）-[销售额×增 值税税率1- A/（1+增值税税率2）×增值税税率 2]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收 率）}×(1-所得税税率)
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案3：从能开具增值税专用发票的小规模纳 税人购进货
净利润额R3= 销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附 加-企业所得税 =（销售额-购进货物成本--城市维护建设税及教育 费附加）×（1-所得税税率） ={销售额-B/（1+增值税税率3）-[销售额×增值税 税率1- B/（1+增值税税率3）×增值税税率3]×（城市 维护建设税税率+教育费附加征收率）}×(1-所得税税率)
第7章基于企业采购的纳 税筹划
2020/11/26
第7章基于企业采购的纳税筹划
学习目的：
掌握企业采购渠道的纳税筹划思路与方法 掌握企业采购结构的纳税筹划思路与方法 掌握企业采购规模的纳税筹划思路与方法 掌握企业采购运费的纳税筹划思路与方法 了解企业其他采购行为的纳税筹划思路
第7章基于企业采购的纳税筹划
那么生产企业是选择保留自有车辆，还是将自 有车辆单独成立运输公司？
第7章基于企业采购的纳税筹划
假设自有车辆运输中的可抵扣物耗金额占运输 费用的比重为r，运费总额为M。
外购独立运输公司运输劳务的可抵扣税额= M×7%-M×3%=M×4% 自有车辆运输货物的可抵扣税额=
M×r×17% 当两种方式的抵扣税额相等时，则
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案3：从只能开具普通发票的小规模纳税 人C作为进货方
本月应纳增值税= 20000÷（1+17%）×17%=2905.98（元） 本月应纳城市维护建设税及教育费附加= 2905.98×（7%+3%）=290.60（元） 本月应纳企业所得税= [20000÷（1+17%）-16500-290.60]×25% =78.85（元）
第7章基于企业采购的纳税筹划
将增值税税率、征收率、城市维护建设税税 率、教育费附加征收率带入上式，可以得到不同 纳税人含税价格比率L，计算结果如表所示。
一般纳税人增值税 税率
17%
小规模纳税人增 值税征收率
3%
小规模纳税人开具增值税专 小规模纳税人开具普通 用发票后的含税价格比率 发票后的含税价格比率
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案3：从只能开具普通发票的小规模纳税 人C作为进货方
本月税后净利润= [20000÷（1+17%）-16500-290.60]×（125%）=227.56（元） 企业综合税收负担率= （2905.98+290.60+78.85）÷ （227.56+2905.98+290.60+78.85）=93.5%
第7章基于企业采购的纳税筹划
当增值税税率为17%，小规模纳税人增值税征收 率为3%时，小规模纳税人开具增值税专用发票后的 含税价格比率为86.80%，而实际含税价格比率 94.44%（17000÷18000），后者大于前者，适宜选 择A企业作为进货方。
当增值税税率为17%，小规模纳税人增值税征收 率为3%时，小规模纳税人开具普通发票后的含税价 格比率为84.02%，而实际含税价格比率91.67% （16500÷18000），后者大于前者，适宜选择A企业 作为进货方。
第7章基于企业采购的纳税筹划
• 第2节 企业采购结构的纳税筹 划 企业应采取各种方式，合理确定不 同税率货物的采购结构，充分享受各种 低税率货物给企业带来的低税负。
第7章基于企业采购的纳税筹划
某山楂加工厂向农民收购山楂片。 由于山楂片经过洗净、切片、晾干、杀 菌，不能再作为处级农产品，且农民销 售山楂片又不能提供增值税发票，山楂 加工厂的农产品收购发票只能用于收购 处级农产品。对此，山楂加工厂应该如 何进行纳税筹划？
第7章基于企业采购的纳税筹划
3.筹划案例
甲企业为一般纳税人，适用增值税税率为 17%，3月份欲购进某种商品，销售价格为20000 元（含税）。在采购时，甲企业可以选择三种不 同性质的纳税人作为购货对象：增值税一般纳税 人A（适用增值税税率为17%）、能开具增值税专 用发票的小规模纳税人B、开具普通发票的小规 模纳税人C。假定从A、B、C公司进货的价格分别 为18000元、17000元、16500元（均含税）。试 分析该企业应选择从哪个企业购入货物？
第7章基于企业采购的纳税筹划
如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司， 生产公司销售货物指定该运输公司负责，生产公司 与运输公司签订货物运输合同，与购货单位签订购 销合同。这样，运输公司只需缴纳3％的营业税， 而生产企业则可抵扣运输费7％的增值税，企业可 节税4％。
如果生产企业不设立运输公司，则可按自有车 辆可抵扣物耗金额的17%作为可以抵扣的进项税。
第7章基于企业采购的纳税筹划
• 第3节 企业采购规模的纳税筹划
详见教材P158-160。
第7章基于企业采购的纳税筹划
• 第4节 企业采购费用的纳税筹 划 1.筹划依据 税法规定，纳税人购进或者销售货 物以及在生产经营过程中支付运输费用 的，按照运输费用结算单据上注明的运 输费用金额和7%的扣除率计算的进项税 额。进项税额计算公式：进项税额=运输 费用金额×扣除率
2.筹划思路
对于一般纳税人而言，通过将从小规模纳税 人处采购货物的含税价格B与从一般纳税人处采 购货物的含税价格A进行比较，若该比率小于L， 应当选择购进小规模纳税人的货物；若该比率大 于L，应当选择购进一般纳税人的货物；若该比 率等于L，则重点考虑资金的时间价值。
对于小规模纳税人而言，直接比较采购价格 高低，选择价格较低者采购。
第7章基于企业采购的纳税筹划
3.筹划案例
甲公司为工业企业，属于增值税一般纳 税人，使用增值税税率为17%，预计全年采购 原材料共计运费800万元（假设采购原材料时， 甲公司负责货物的运输），其中可抵扣物耗 金额为100万元。现有两种运输方式可供选择： 一是自备车辆运输；二是将自备车辆设立为 独立的运输公司，购买独立运输公司的运输 劳务。试分析该企业应选择哪种运输方式？
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案1：以一般纳税人A为进货方 本月税后净利润= [20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%） -29.06]×（1-25%）=1260.26（元） 企业综合税收负担率= （290.60+29.06+420.09）÷ （1260.26+290.60+29.06+420.09）=37%
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案2：从只能开具普通发票的小规模纳税人 购进货
净利润额R2= 销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教 育费附加-企业所得税 =（销售额-购进货物成本--城市维护建设税 及教育费附加）×（1-所得税税率） =[销售额-B-销售额×增值税税率1×（城市 维护建设税税率+教育费附加征收率）]×(1-所 得税税率)
由此可见，甲企业适宜选择A企业作为进货方。
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案1：以一般纳税人A为进货方 本月应纳增值税= 20000÷（1+17%）×17%-18000÷（1+17%）×17% =290.60（元） 本月应纳城市维护建设税及教育费附加= 290.60×（7%+3%）=29.06（元） 本月应纳企业所得税= [20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%）29.06]×25%=420.09（元）
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案2：以能开具增值税专用发票的小规模 纳税人B作为进货方
本月税后净利润= [20000÷（1+17%）-17000÷（1+3%）241.08]×（1-25%）=261.06（元）
企业综合税收负担率= （2410.85+241.08+87.02）÷ （261.06+2410.85+241.08+87.02）=91.30%
第7章基于企业采购的纳税筹划
பைடு நூலகம்
当R1=R2时，则有 L=B/A=[1-增值税税率2×（城市维护建设税 税率+教育费附加征收率）]/（1+增值税税率2） 当R1=R3时，则有 L=B/A={（1+增值税税率3）×[1-增值税税 率2×（城市维护建设税税率+教育费附加征收 率）]}/{（1+增值税税率2）×[1-增值税税率 3×（城市维护建设税税率+教育费附加征收 率）]}
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案2：以能开具增值税专用发票的小规模纳税 人B作为进货方
本月应纳增值税= 20000÷（1+17%）×17%-17000÷（1+3%）×3% =2410.85（元） 本月应纳城市维护建设税及教育费附加= 2410.85×（7%+3%）=241.08（元） 本月应纳企业所得税= [20000÷（1+17%）-17000÷（1+3%）241.08]×25%=87.02（元）
• 第1节 企业采购渠道的纳税筹 划
1.筹划依据
（1）采购渠道
•纳税人
•采购渠道
•一般纳税人 •小规模纳税人
•一般纳税人 •小规模纳税人
•一般纳税人 •一般纳税人
第7章基于企业采购的纳税筹划
（2）一般纳税人选择采购渠道的纳税筹划 假设某企业从一般纳税人购进货物金额
（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额 （含税）为B，销售额为不含税销售额，本企业 适用的增值税税率为增值税税率1，供应商作为 一般纳税人适用的增值税税率为增值税税率2， 供应商作为小规模纳税人适用的增值税税率为增 值税税率3。
由此可知，选择一般纳税人A作为进 货方时，税负最轻，选择能开具增值税专 用发票的小规模纳税人B次之，选择只能 开具普通发票的小规模纳税人税负最重。
第7章基于企业采购的纳税筹划
4.注意事项 小规模纳税人的价格优惠不是无限的。 含税价格比率L能小于100%实际上是小规 模纳税人的价格战所致，但采购方不能无 节制地压低小规模纳税人的销售价格，而 应适当维护小规模纳税人的利益和合作。
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案1：山楂加工厂先向农民收购山 楂，然后委托农民加工并另外支付加工 费。经过这样的业务调整，山楂厂仍然 是从农民手中取得加工后的山楂，但可 以在收购鲜山楂时开具农产品收购发票， 按照收购价款的13%计算可抵扣的增值税 进项税额。
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案2：组织农民专业合作社。《关于农民 专业合作社有关税收政策的通知》（财税 [2008]81号）规定，对农民专业合作社销售本 社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售 自产农产品，免征增值税。增值税一般纳税人 从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按 收购价款的13%计算可抵扣的增值税进项税额。 对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品 和农业生产资料购销合同，免征印花税。
M×4%=M×r×17% 得r=23.53%
第7章基于企业采购的纳税筹划
2.筹划思路 当运费结构中可抵扣物耗金额占运输费用的比
重r=23.53%时，自有车辆运输与外购独立运输公司 运输劳务方式的税负相同
当r＞23.53%时，自有车辆运输方式可抵扣税 额较大，税负较轻。
当r＜23.53%时，生产企业可以考虑将自有车 辆独立出来设立运输公司，外购自己独立运输公司 的运输劳务，以降低企业整体税负。
86.80%
84.02
13%
3%
90.24%
87.35
第7章基于企业采购的纳税筹划
（3）小规模纳税人选择采购渠道的纳 税筹划
对于小规模纳税人来说，可以获得增 值税专用发票，但不能进行进项税额的抵 扣。因此，选择采购渠道比较容易，只要 比较一下不同采购渠道的含税价格，从中 选择价格较低的一方。
第7章基于企业采购的纳税筹划
第7章基于企业采购的纳税筹划
运输结构中可抵扣物耗金额占运费的 比重r=100÷800=12.5%＜23.53%，此时应 当将自备车队独立出来设立运输子公司， 外购独立运输公司运输劳务，以降低企业 整体税负。
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案1：采取自备车辆运输的方式 可抵扣税额
=100×17%=17（万元） 方案2：将自备车辆设立为独立的运输公司， 采取购买独立运输公司的运输劳务的方式 可抵扣税额
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案1：从一般纳税人购进货
净利润额R1= 销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育 费附加-企业所得税
=（销售额-购进货物成本--城市维护建设税及 教育费附加）×（1-所得税税率）
={销售额-A/（1+增值税税率2）-[销售额×增 值税税率1- A/（1+增值税税率2）×增值税税率 2]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收 率）}×(1-所得税税率)
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案3：从能开具增值税专用发票的小规模纳 税人购进货
净利润额R3= 销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附 加-企业所得税 =（销售额-购进货物成本--城市维护建设税及教育 费附加）×（1-所得税税率） ={销售额-B/（1+增值税税率3）-[销售额×增值税 税率1- B/（1+增值税税率3）×增值税税率3]×（城市 维护建设税税率+教育费附加征收率）}×(1-所得税税率)
第7章基于企业采购的纳 税筹划
2020/11/26
第7章基于企业采购的纳税筹划
学习目的：
掌握企业采购渠道的纳税筹划思路与方法 掌握企业采购结构的纳税筹划思路与方法 掌握企业采购规模的纳税筹划思路与方法 掌握企业采购运费的纳税筹划思路与方法 了解企业其他采购行为的纳税筹划思路
第7章基于企业采购的纳税筹划
那么生产企业是选择保留自有车辆，还是将自 有车辆单独成立运输公司？
第7章基于企业采购的纳税筹划
假设自有车辆运输中的可抵扣物耗金额占运输 费用的比重为r，运费总额为M。
外购独立运输公司运输劳务的可抵扣税额= M×7%-M×3%=M×4% 自有车辆运输货物的可抵扣税额=
M×r×17% 当两种方式的抵扣税额相等时，则
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案3：从只能开具普通发票的小规模纳税 人C作为进货方
本月应纳增值税= 20000÷（1+17%）×17%=2905.98（元） 本月应纳城市维护建设税及教育费附加= 2905.98×（7%+3%）=290.60（元） 本月应纳企业所得税= [20000÷（1+17%）-16500-290.60]×25% =78.85（元）
第7章基于企业采购的纳税筹划
将增值税税率、征收率、城市维护建设税税 率、教育费附加征收率带入上式，可以得到不同 纳税人含税价格比率L，计算结果如表所示。
一般纳税人增值税 税率
17%
小规模纳税人增 值税征收率
3%
小规模纳税人开具增值税专 小规模纳税人开具普通 用发票后的含税价格比率 发票后的含税价格比率
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案3：从只能开具普通发票的小规模纳税 人C作为进货方
本月税后净利润= [20000÷（1+17%）-16500-290.60]×（125%）=227.56（元） 企业综合税收负担率= （2905.98+290.60+78.85）÷ （227.56+2905.98+290.60+78.85）=93.5%
第7章基于企业采购的纳税筹划
当增值税税率为17%，小规模纳税人增值税征收 率为3%时，小规模纳税人开具增值税专用发票后的 含税价格比率为86.80%，而实际含税价格比率 94.44%（17000÷18000），后者大于前者，适宜选 择A企业作为进货方。
当增值税税率为17%，小规模纳税人增值税征收 率为3%时，小规模纳税人开具普通发票后的含税价 格比率为84.02%，而实际含税价格比率91.67% （16500÷18000），后者大于前者，适宜选择A企业 作为进货方。
第7章基于企业采购的纳税筹划
• 第2节 企业采购结构的纳税筹 划 企业应采取各种方式，合理确定不 同税率货物的采购结构，充分享受各种 低税率货物给企业带来的低税负。
第7章基于企业采购的纳税筹划
某山楂加工厂向农民收购山楂片。 由于山楂片经过洗净、切片、晾干、杀 菌，不能再作为处级农产品，且农民销 售山楂片又不能提供增值税发票，山楂 加工厂的农产品收购发票只能用于收购 处级农产品。对此，山楂加工厂应该如 何进行纳税筹划？
第7章基于企业采购的纳税筹划
3.筹划案例
甲企业为一般纳税人，适用增值税税率为 17%，3月份欲购进某种商品，销售价格为20000 元（含税）。在采购时，甲企业可以选择三种不 同性质的纳税人作为购货对象：增值税一般纳税 人A（适用增值税税率为17%）、能开具增值税专 用发票的小规模纳税人B、开具普通发票的小规 模纳税人C。假定从A、B、C公司进货的价格分别 为18000元、17000元、16500元（均含税）。试 分析该企业应选择从哪个企业购入货物？
第7章基于企业采购的纳税筹划
如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司， 生产公司销售货物指定该运输公司负责，生产公司 与运输公司签订货物运输合同，与购货单位签订购 销合同。这样，运输公司只需缴纳3％的营业税， 而生产企业则可抵扣运输费7％的增值税，企业可 节税4％。
如果生产企业不设立运输公司，则可按自有车 辆可抵扣物耗金额的17%作为可以抵扣的进项税。
第7章基于企业采购的纳税筹划
• 第3节 企业采购规模的纳税筹划
详见教材P158-160。
第7章基于企业采购的纳税筹划
• 第4节 企业采购费用的纳税筹 划 1.筹划依据 税法规定，纳税人购进或者销售货 物以及在生产经营过程中支付运输费用 的，按照运输费用结算单据上注明的运 输费用金额和7%的扣除率计算的进项税 额。进项税额计算公式：进项税额=运输 费用金额×扣除率
2.筹划思路
对于一般纳税人而言，通过将从小规模纳税 人处采购货物的含税价格B与从一般纳税人处采 购货物的含税价格A进行比较，若该比率小于L， 应当选择购进小规模纳税人的货物；若该比率大 于L，应当选择购进一般纳税人的货物；若该比 率等于L，则重点考虑资金的时间价值。
对于小规模纳税人而言，直接比较采购价格 高低，选择价格较低者采购。
第7章基于企业采购的纳税筹划
3.筹划案例
甲公司为工业企业，属于增值税一般纳 税人，使用增值税税率为17%，预计全年采购 原材料共计运费800万元（假设采购原材料时， 甲公司负责货物的运输），其中可抵扣物耗 金额为100万元。现有两种运输方式可供选择： 一是自备车辆运输；二是将自备车辆设立为 独立的运输公司，购买独立运输公司的运输 劳务。试分析该企业应选择哪种运输方式？
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案1：以一般纳税人A为进货方 本月税后净利润= [20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%） -29.06]×（1-25%）=1260.26（元） 企业综合税收负担率= （290.60+29.06+420.09）÷ （1260.26+290.60+29.06+420.09）=37%
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案2：从只能开具普通发票的小规模纳税人 购进货
净利润额R2= 销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教 育费附加-企业所得税 =（销售额-购进货物成本--城市维护建设税 及教育费附加）×（1-所得税税率） =[销售额-B-销售额×增值税税率1×（城市 维护建设税税率+教育费附加征收率）]×(1-所 得税税率)
由此可见，甲企业适宜选择A企业作为进货方。
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案1：以一般纳税人A为进货方 本月应纳增值税= 20000÷（1+17%）×17%-18000÷（1+17%）×17% =290.60（元） 本月应纳城市维护建设税及教育费附加= 290.60×（7%+3%）=29.06（元） 本月应纳企业所得税= [20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%）29.06]×25%=420.09（元）
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案2：以能开具增值税专用发票的小规模 纳税人B作为进货方
本月税后净利润= [20000÷（1+17%）-17000÷（1+3%）241.08]×（1-25%）=261.06（元）
企业综合税收负担率= （2410.85+241.08+87.02）÷ （261.06+2410.85+241.08+87.02）=91.30%
第7章基于企业采购的纳税筹划
பைடு நூலகம்
当R1=R2时，则有 L=B/A=[1-增值税税率2×（城市维护建设税 税率+教育费附加征收率）]/（1+增值税税率2） 当R1=R3时，则有 L=B/A={（1+增值税税率3）×[1-增值税税 率2×（城市维护建设税税率+教育费附加征收 率）]}/{（1+增值税税率2）×[1-增值税税率 3×（城市维护建设税税率+教育费附加征收 率）]}
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案2：以能开具增值税专用发票的小规模纳税 人B作为进货方
本月应纳增值税= 20000÷（1+17%）×17%-17000÷（1+3%）×3% =2410.85（元） 本月应纳城市维护建设税及教育费附加= 2410.85×（7%+3%）=241.08（元） 本月应纳企业所得税= [20000÷（1+17%）-17000÷（1+3%）241.08]×25%=87.02（元）
• 第1节 企业采购渠道的纳税筹 划
1.筹划依据
（1）采购渠道
•纳税人
•采购渠道
•一般纳税人 •小规模纳税人
•一般纳税人 •小规模纳税人
•一般纳税人 •一般纳税人
第7章基于企业采购的纳税筹划
（2）一般纳税人选择采购渠道的纳税筹划 假设某企业从一般纳税人购进货物金额
（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额 （含税）为B，销售额为不含税销售额，本企业 适用的增值税税率为增值税税率1，供应商作为 一般纳税人适用的增值税税率为增值税税率2， 供应商作为小规模纳税人适用的增值税税率为增 值税税率3。