2010CPA《会计》课后作业-第16章-政府补助.doc
第十六章政府补助.2doc
第十六章政府补助近年考情分析：本章近年考试均未涉及。
重点难点归纳：政府补助的定义和方式；与收益相关的政府补助的处理；与资产相关的政府补助的处理。
主要内容讲解：考点一：政府补助的定义和方式一、定义指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
二、特征（一）政府补助是无偿的；（二）企业从政府直接取得资产；（三）政府资本性投入不属于政府补助。
三、主要形式（一）财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明确了资金用途。
（二）财政贴息主要有两种方式：1财政将贴息资金直接拨付给受益企业；2财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。
（三）税收返还强调的是最终企业要从政府那里取得返还的资产。
增值税出口退税不属于政府补助。
除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。
这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。
（四）无偿划拨非货币性资产四、分类与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
五、计量政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
【例题1】政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，其应选择的计量基础是（）。
A名义金额B评估价值C市价D未来现金流量『正确案』A【例题2】下列项目中，属于政府补助的有（）。
A财政拨款B财政贴息资金直接支付给受益企业C增加增值税计税抵扣额D无偿划拨非货币性资产E财政将贴息资金直接拨付贷款银行『正确案』ABDE【例题3】下列项目中，不属于政府补助的有（）。
A直接减征所得税B增值税出口退税C行政划拨土地使用权D政府以投资者身份向企业投入资本E先征后返的所得税『正确案』ABD考点二：与收益相关的政府补助的会计处理一、政府补助的会计处理方法会计处理方法有收益法和资本法两种。
16第十六章 政府补助
一、单项选择题1．下列项目中，不属于财政拨款的是( )。
A．财政部门鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项B．财政部门拨付企业的粮食定额补贴C．财政部门拨付企业开展研发活动的研发经费D．财政将贴息资金直接拨付给受益企业2．下列项目中，不属于政府补助的是( )。
A．财政拨款B．财政贴息C．先征后返的所得税D．增值税出口退税3．乙粮食储备企业按照相关规定和有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。
为弥补乙企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付企业0．02元／斤的轮换费补贴。
乙企业根据下达的转换计划需要在2010年第1季度轮换储备粮1．2亿斤，款项尚未收到。
乙企业2010年1月份应确认的营业外收入为( )万元。
A．240B．0C．80D．1604. 丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70％。
2010年1月，该企业实际缴纳增值税税额100万元。
2010年2月，该企业实际收到返还的增值税税额70万元。
丙企业2010年2月份正确的做法是( )。
A．确认营业外收入100万元B．确认营业外收入70万元C．确认递延收益100万元D．确认递延收益70万元5．2010年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家开发银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6％。
自2010年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。
2010年4月份确认的营业外收入为( )万元。
A．30B．20C．120D．106．A公司2010年12月申请某国家级研发补贴。
申请报告书中的有关内容如下：本公司于2010年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。
项目还需新增投资240万(其中，购置围定资产80万元、场地租赁费40万元；人员费100万元、市场营销20万元)，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。
政府补助--注册会计师辅导《会计》第十六章讲义1
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注册会计师考试辅导《会计》第十六章讲义1
政府补助
考情分析
本章内容相当比较简单，但在以前年度的考试中经常出现，一般是以客观题的形式进行考察，综合题中也经常涉及政府补助的业务，一般是与资产相关的政府补助的确认及其摊销。
考点一：与收益相关的政府补助
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
（一）企业取得单个项目的政府补助
【例题1·单选题】乙企业为一家储备粮企业，2013年实际粮食储备量10 000万斤。
根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。
乙企业的2013年1月初收到财政拨付的补贴款。
2013年1月确认的营业外收入为（）万元。
A.390
B.130
C.260
D.0
[答疑编号5733160101]
『正确答案』B
『答案解析』2013年1月确认的营业外收入=10 000×0.039÷3＝130（万元）。
借：其他应收款390（10 000×0.039）
贷：递延收益390
2013年1月初收到财政补贴款
借：银行存款390
贷：其他应收款390
【注意问题】。
注册会计师(CPA)练习题《企业会计准则16号-政府补助》解析与实务操作
注册会计师(CPA)练习题《企业会计准则 16 号政府补助》解析与实务操作 ——WORD 文档，下载后可编辑修改——第 1 部分 判断题1. 政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，适用《企业会 计准则—政府补助》。
A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政 府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。
2. 财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
A、 对 B、 错正确答案：A 解析： 《企业会计准则—政府补助》第十四条规定，财政将贴息资金直接拨付 给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
3. 企业取得资产相关的政府补助，相关资产在使用寿命结束前被出售的，应当 将尚未分配的相关递延收益余额一次转入其他收益。
A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 企业取得资产相关的政府补助，相关资产在使用寿命结束前被出售的， 应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。
4. 企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相 关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则— 政府补助》。
A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密 切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对 价的组成部分，适用《企业会计 准则第 14 号—收入》等相关会计准则。
5. 与企业日常活动相关的政府补助，应当计入其他收益；与企业日常活动无关 的政府补助，应当计入营业外收入。
A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收 益或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
6. 企业已确认的政府补助需要退回的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收 益账面余额，超出部分计入当期损益。
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第十六章政府补助第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理知识点1：政府补助前言本章内容较少，难度较低，与其他章节的内容也没有太大的联系。
最近四年，本章仅在2011年独立出过考题。
另外，2009年新制度的一道多选题中，有1问与本章有关。
本章属于不重要的章节。
第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征特征：一是无偿性；二是直接取得资产。
二、政府补助的主要形式（一）财政拨款；（二）财政贴息；（三）税收返还；（四）无偿划拨非货币性资产。
税收返还税收返还是指政府向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
但要注意：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠，不属于政府补助。
即：政府向企业返钱（税款），才算是政府补助，只给优惠政策不直接返钱不是政府补助。
增值税出口退税也不属于政府补助。
三、政府补助的分类（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指形成长期资产的政府补助。
（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指不形成长期资产的政府补助。
无论哪类政府补助，最终都计入损益（营业外收入）。
第二节政府补助的会计处理政府补助的确认应遵循权责发生制，由当期享受的政府补助，直接计“营业外收入”科目；以后期间享受的政府补助（包括形成长期资产的政府补助），先通过“递延收益”科目，然后在享受期间内计入“营业外收入”科目。
“递延收益”不是损益，是负债类科目。
一、与收益相关的政府补助（一）用于补偿当期或前期的费用（二）用于补偿以后期间的费用1.取得时借：银行存款（或其他应收款）贷：递延收益2.以后期间分摊时借：递延收益贷：营业外收入二、与资产相关的政府补助（一）取得与购建长期资产相关的政府补助时借：银行存款（或其他应收款）贷：递延收益（二）长期资产使用期限内平摊借：递延收益贷：营业外收入资产提前处置的，一次性转销。
注：用政府补助取得的固定资产，入账、计提折旧、处置等会计处理，与普通资产没有区别。
例题--注册会计师辅导《会计》第十六章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十六章讲义2例题【例题6·计算题】20×6年9月,B公司按照有关规定,为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息,申报材料中表明该项目已于20×6年3月启动,预计共需投入资金2 000万元,项目期2.5年,已投入资金600万元。
项目尚需新增投资1 400万元,其中计划贷款800万元,已与银行签订贷款协议,协议规定贷款年利率6%,贷款期2年。
经审核,20×6年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元,分别在2O×7年l0月和20×8年10月支付30万元和40万元。
[答疑编号5733160106]（1）20×7年10月实际收到贴息资金30万元借: 银行存款30贷: 递延收益30（2）20×7年10月起,在项目期内分配递延收益（假设按月分配）借: 递延收益 2.5（30/12）贷: 营业外收入 2.5（3）20×8年10月实际收到贴息资金40万元（项目完工）借: 银行存款40贷: 营业外收入40考点二：与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
（一）企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。
（二）如何确定递延收益分配的起点和递延收益分配的终点1.延收益分配的起点是“ 相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。
递延收益只能采用直线法分摊。
【思考问题】甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。
2013年1月2日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。
2013年6月30日新建厂房完工达到预定可使用状态交付使用，成本12 000万元，预计使用年限20年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。
16企业会计准则第16号--政府补助
(2)月末，将补偿保管费的补贴计入当期收益 借：递延收益 l 300 000 贷：营业外收入 1 300 000 (2)20×7年3月30日，甲企业实际收到财政补贴款 借：银行存款 3 900 000 贷：其他应收款 3 900 000
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
示例
• 某企业接受一项政府补助100万元，用于补 偿治理工业废水。企业在20×8年10月份收 到款项，但废水处理项目自20×9年起才营 运，项目使用寿命10年。 20×8年10月收到款项时 借：银行存款 1 000 000 贷：递延收益 1 000 000 20×9年项目开始运营后的十年，每年都： 借：递延收入 100 000 贷：营业外收入 100 000
或者所补偿费用的扣减。 政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法
（一）政府补助的确认
➢会计确认：1.企业能够满足政府补助所附 条件；2.企业能够收到政府补助
➢税收确认：一般来说，应在实际收到政府 补助时再计入收入总额，即应按收付实现 制确认收入的实现，因为企业实际收到款 项时才具有纳税能力。在企业能够收到政 府补助，但尚未收到政府补助时，在税收 上还不应确认收入的实现。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
2、财政贴息：税务上应区分财政贴息的不同 方式进行处理： 第一，对财政将贴息资金直接拨付给受益 企业的，财政贴息收入作收入总额处理， 利息支出按规定在税前扣除； 第二，财政将贴息资金拨付给贷款银行， 由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供 贷款，受益企业按照实际发生的利率计算 和确认利息费用。 所以，对企业取得的财政贴息收入会计与税 收规定是一致的。由此形成永久性差异。
高顿财经《会计》第十六章政府补助答案
全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA：第十六章 十六章 政府补助 郁刚一、单选题 1、 （1）C （2）B 题目解析： 本题属于综合性项目的政府补助， 教材 p288 规定： “企业取得针对综合性项目的政府补 助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分 的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目 期内分期确认为当期收益。
” 2015 年 1 月 1 日 收到第一笔政府补助 50 万元，此时项目剩余期限为 2 年 借：银行存款 50 贷：递延收益 50 2015 年 12 月 31 日 借：递延收益 贷：营业外收入 2016 年 12 月 31 日 借：递延收益 贷：营业外收入25 2525 25项目结项，收到第二笔政府补助时 借：银行存款 50 贷：营业外收入 50 2、 （1）A （2）C 题目解析： 教材 p287 规定： “与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计 入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后 在确认相关费用的期间计入当期营业外收入； 用于补偿企业已发生费用或损失的， 取得时直 接计入当期营业外收入。
” 借：银行存款 贷：递延收益 营业外收入 分录依据同第 1 题 500 200 300学员专属社区：答疑邮箱：cpa@学习服务：021-********-1-全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA： 3、 （1）B （2）D 题目解析： 本题第 1 题选项 B 勘误，将 130 万元更改为 170 万元。
教材 p287 规定： “在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的， 才可以在这 项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量” 。
本题中粮食保管费补贴和轮换费用 符合这一规定。
粮食保管费补贴 2×14 年 1 月初 借：其他应收款 1170=30000×0.039 贷：递延收益 1170 1 月份收到补贴时 借：银行存款 贷：其他应收款 1 月底 借：递延收益 贷：营业外收入1170 1170390 390轮换费用 2014 年 1 月初 借：其他应收款 510=25500×0.02 贷：递延收益 510 1 月底 借：递延收益 贷：营业外收入170=510×1/3 170财政贴息 2×14 年 4 月收到财政贴息时 借：银行存款 75=5000×6%×1/4 贷：递延收益 75 4 月底 借：递延收益 贷：营业外收入25=75×1/3 254、A 题目解析：参见教材 p289，注意与教材 p361 区别 5 、C 题目解析：与资产相关的政府补助在取得时应该先计入递延收益，而后分摊。
企业会计准则第16号——政府补助
不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规 不论通过何种形式取得的政府补助， 定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助 和与收益相关的政府补助。通常情况下，政府补助为 和与收益相关的政府补助。通常情况下，
与收益相关的政府补助，因为根据市场经济条件下政 与收益相关的政府补助， 府补助的原则和理念， 府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产 品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。 品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。 与资产相关的政府补助最终也是与收益相关， 与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂 时作为递延收益处理，在相关资产形成、 时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并 提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。 提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。
2010-12-10
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计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目； 计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目； 与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“ 与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收 科目，然后分期计入“营业外收入”科目。 益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。企业取 得的政府补助之所以确认为营业外收入， 得的政府补助之所以确认为营业外收入，是因为企业在 日常活动中取得的政府补助， 日常活动中取得的政府补助，形成经济利益流入的组成 部分，但由于是无偿的，又不符合销售收入或提供服务 部分，但由于是无偿的， 收入的确认条件，因此计入“营业外收入” 收入的确认条件，因此计入“营业外收入”科目或者通 递延收益”科目分期计入“营业外收入”科目。 过“递延收益”科目分期计入“营业外收入”科目。
注会考试《会计》讲义及习题-第十六章政府补助
第二节政府补助的会计处理二、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
其会计处理如下图所示：【提示】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。
【教材例16-4】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。
20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。
20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。
20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元（假定不考虑其他因素）。
甲企业的账务处理如下：（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 2 100 000贷：递延收益 2 100 000（2）20×1年4月30日购入设备：借：固定资产 4 800 000贷：银行存款 4 800 000（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：①计提折旧：借：管理费用 40 000贷：累计折旧 40 000②分摊递延收益（月末）：借：递延收益 17 500贷：营业外收入 17 500（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：①出售设备：借：固定资产清理 960 000累计折旧 3 840 000贷：固定资产 4 800 000借：银行存款 1 200 000贷：固定资产清理 960 000营业外收入 240 000②转销递延收益余额：借：递延收益 420 000贷：营业外收入 420 000值得注意的是，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。
2010CPA《会计》课后作业-第16章-政府补助.doc
第十六章政府补助一、单项选择题1.关于政府补助，下列说法正确的是（）。
A.政府补助通常附有一定的条件，都是有偿的B.政府补助都是货币性资产C.政府补助都是非货币性资产D.政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产2.下列项目中，属于政府补助的是（）。
A.政府豁免企业所欠政府的债务B.免征企业部分税额C.税收返还D.增值税出口退税3. 下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。
A．政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B．政府向企业无偿划拨长期非货币性资产C．政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政补贴D．企业收到的先征后返的增值税4.2007年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款4000万元，同期银行贷款利率为6％。
自2007年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。
2007年4月份确认的营业外收入为( )万元。
A.60B.240C.40D.205.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时（）。
A.计入营业外收入B.冲减营业外收入C.计入递延收益D.冲减营业外支出6.甲公司本期收到先征后退的所得税100万元，应确认（）。
A.冲减所得税费用100万元B.计入营业外收入100万元C.冲减营业税金及附加100万元D.递延收益100万元7.甲粮食企业为购买储备粮于2007年3月从某银行贷款2000万元,同期银行贷款利率为6%。
自2007年4月开始,财政部门于每季度初按照甲企业的实际贷款额和贷款利率全额拨付其贷款贴息资金，收到贴息款项后，甲企业应作的会计处理是（）。
A.将2007年4月份贴息补助10万元计入营业外收入B.将2007年4月份贴息补助30万元计入营业收入C.将2007年4月份贴息补助120万元计入营业外收入D.将2007年4月份贴息补助10万元冲减财务费用8.甲公司因政策原因导致本期亏损200万元，期末收到300万元财政补助，其中100万元将用于下一年度补贴亏损，甲公司应确认（）。
2010年注册会计师《会计》讲义第十六章
2010年注册会计师《会计》讲义第十六章政府补助16.1 政府补助概述Ⅰ、考点分析16.1.1政府补助的定义及特征（一）政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
（二）政府补助的特征1.无偿性；2.直接取得资产；不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。
3.政府资本性投入不属于政府补助。
16.1.2政府补助的主要形式（一）财政拨款（二）财政贴息主要有两种贴息方式：1.将贴息资金直接支付给受益企业；2.财政将贴息资金直接拨付货款银行。
（三）税收返还【要点提示】辨认政府补助是关键考点。
16.1.3政府补助的分类（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
Ⅱ、典型例题【多选题】下列情况中，属于政府补助的是（）。
A．增值税的出口退税 B．财政拨款 C．先征后返的税金D．即征即退的税金 E．行政划拨的土地使用权 F．政府与企业间的债务豁免G．直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额【答案】BCDE【解析】备选答案A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。
即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；备选答案F和G：政府补助必须是直接取得资产，而这两个备选答案所列情况均无此特征。
16.2 政府补助的会计处理Ⅰ、考点分析我国政府补助采用的会计处理方法是收益法中的总额法，即在确认政府补助时，将其全额确认为收益。
16.2.1与收益相关的政府补助（案例解析见教材）（一）会计处理原则1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。
第16章 政府补助,第18章 股份支付
借：银行存款 贷：递延收益 借：（资产） 贷：银行存款 借：递延收益 贷：营业外收入
第十八章 股份支付
一、定义
股份支付，是指企业为获取职工和其他方 提供服务而授予权益工具或者承担以权益 工具为基础确定的负债的交易。
二、股份支付的四个主要环节
三、股份支付工具的主要类型
（一）以权益结算的股份支付 为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进 行结算的交易。 权益结算的股份支付，对职工或其他方最终 要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流 出企业。 （二）以现金结算的股份支付 是指企业为获取服务承担以股份或其他权益 工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务 的交易。 现金结算的股份支付，对职工或其他方最终 要支付现金。
2、用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直 接计入当期损益。 （营业外收入）
借：银行存款/其他应收款 贷：营业外收入 如：增值税的返还
（二）与资产相关的政府补助 指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政 府补助。 1、收到时：确认为递延收益， 2、自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿 命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。 3、相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生 毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处 置当期的损益（营业外收入）。 4、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量； 公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
三、政府补助的分类
1、与资产相关的政府补助，是指企业取得 的、用于购建或以其他方式形成长期资产 的政府补助。 2、与收益相关的政府补助，是指除与资产 相关的政府补助之外的政府补助。
四、政府补助的会计处理
（一）与收益相关的政府补助
第十六章政府补助-与收益相关的政府补助
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十六章 政府补助知识点：与收益相关的政府补助● 详细描述：与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：①用于补偿企业以后期间（将来）费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；②用于补偿企业已发生（过去）费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
例题：1.2014年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家开发银行贷款1000万元，同期银行贷款年利率为6%。
自2014年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。
2014年4月份确认的营业外收入为（）万元。
A.5B.60C.10D.15正确答案：A解析：2014年4月份确认的营业外收入=1000×6%×1/12=5（万元）。
2.2014年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台用于某项科研项目（该项目2014年处于研究阶段）。
2014年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧（假设无残值）。
假定不考虑其他因素。
上述业务影响2014年度利润总额的金额为（）万元。
A.41.25B.-44C.-85.25D.-2.75正确答案：D解析：2014年计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44（万元），递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25（万元），上述业务影响2014年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75（万元）。
3.甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：(1)2014年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为6000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。
注册会计师--会计--政府补助
第十六章政府补助1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
这里需要说明两点：1.递延收益分配的起点起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。
2.递延收益分配的终点终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。
相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
【例题】2008年3月1日，政府拨付A公司1 000万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归公司自行支配。
2008年4月1日，A 公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本为960万元，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。
2008年6月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用40万元，以银行存款支付。
同日交付研发新产品的部门使用，使用寿命为5年，预计净残值为40万元，采用年数总和法计提年折旧额。
2010年6月30日，A公司出售了这台设备，取得价款700万元。
要求：略『正确答案』（1）编制2008年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。
借：银行存款 1 000贷：递延收益 1 000（2）编制2008年4月1日购入设备的会计分录。
借：在建工程960贷：银行存款960（3）编制2008年6月30日安装完毕的会计分录。
借：在建工程40贷：银行存款40借：固定资产 1 000贷：在建工程 1 000（4）计算并编制2008年计提年折旧额的会计分录。
2008年计提的年折旧额＝（1 000－40）×5/15÷2＝160借：研发支出160贷：累计折旧160（5）计算并编制2008年分配递延收益的会计分录。
企业会计准则第16号——政府补助
企业会计准则第16号-政府补助第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则-基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）所得税减免，适用《企业会计准则第18号-所得税》；（二）债务豁免，适用《企业会计准则第12号-债务重组》。
第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件时，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。
第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当然损益。
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。
第九条已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更，分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（二）不存在相关递延收益的，计入当期损益。
第三章披露第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：（一）政府补助的种类及金额；（二）计入当然损益的政府补助金额；（三）本期返还的政府补助金额及原因.。
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第十六章政府补助一、单项选择题1.关于政府补助，下列说法正确的是（）。
A.政府补助通常附有一定的条件，都是有偿的B.政府补助都是货币性资产C.政府补助都是非货币性资产D.政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产2.下列项目中，属于政府补助的是（）。
A.政府豁免企业所欠政府的债务B.免征企业部分税额C.税收返还D.增值税出口退税3. 下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。
A．政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B．政府向企业无偿划拨长期非货币性资产C．政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政补贴D．企业收到的先征后返的增值税4.2007年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款4000万元，同期银行贷款利率为6％。
自2007年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。
2007年4月份确认的营业外收入为( )万元。
A.60B.240C.40D.205.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时（）。
A.计入营业外收入B.冲减营业外收入C.计入递延收益D.冲减营业外支出6.甲公司本期收到先征后退的所得税100万元，应确认（）。
A.冲减所得税费用100万元B.计入营业外收入100万元C.冲减营业税金及附加100万元D.递延收益100万元7.甲粮食企业为购买储备粮于2007年3月从某银行贷款2000万元,同期银行贷款利率为6%。
自2007年4月开始,财政部门于每季度初按照甲企业的实际贷款额和贷款利率全额拨付其贷款贴息资金，收到贴息款项后，甲企业应作的会计处理是（）。
A.将2007年4月份贴息补助10万元计入营业外收入B.将2007年4月份贴息补助30万元计入营业收入C.将2007年4月份贴息补助120万元计入营业外收入D.将2007年4月份贴息补助10万元冲减财务费用8.甲公司因政策原因导致本期亏损200万元，期末收到300万元财政补助，其中100万元将用于下一年度补贴亏损，甲公司应确认（）。
A.递延收益300万元B.营业外收入300万元C.递延收益100万元和营业外收入200万元D.资本公积100万元和营业外收入200万元9.蓝天公司2010年1月1日取得政府补助200万元用于本期建造生产线，2010年12月20，该生产线达到预定可使用状态，蓝天公司共支付300万元，下列关于蓝天公司的会计处理正确的是（）。
A.蓝天公司应将取得的政府补助确认为资本公积B.蓝天公司应将取得的政府补助计入其他应付款，等到工程完工后冲减固定资产的成本C.蓝天公司应将取得的政府补助确认为递延收益，并在2010年按月摊销，计入营业外收入D.蓝天公司应将取得的政府补助确认为递延收益，在该生产线的预计使用寿命内摊销计入营业外收入10. 企业收到的与资产相关的政府补助，应先确认为递延收益。
自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入（）不再予以递延。
A．其他业务收入 B．资本公积 C．营业外收入 D．其他业务成本11.政府无偿划拨一项土地使用权给蓝天公司，该土地共100亩，难以按照公允价值计量，以名义金额计量。
蓝天公司的下列处理正确的是( )。
A．营业外收入l元B．营业外收入8 000元C．营业外收入l万元D．营业外收入8 000万元二、多项选择题1.下列项目中，不属于政府补助的主要形式的是( )。
A.政府豁免企业债务B.财政贴息C.增值税出口退税D.行政划拨土地使用权E.税收返还2.关于政府补助，下列说法中正确的有( )。
A.政府免征企业所得税属于政府补助B.政府资本性投入不属于政府补助C.不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助D.政府对企业的债务豁免属于政府补助E.增值税出口退税不属于政府补助3.下列关于政府补助的表述中，正确的有（）。
A.政府作为企业所有者进行的资本性投入属于政府补助B.政府免除与企业间的债务属于政府补助C.企业取得综合性项目的政府补助，难以区分的，应作为与资产相关的政府补助D.政府补助应区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类，分别不同情况确认为递延收益或直接计入当期损益E.取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时,按名义金额(1元)计量4.下列项目中，按照“政府补助”准则核算的有（）。
A. 鼓励企业安置职工就业的奖励B. 直接减征、免征税额C.无偿划拨的土地使用权D.政府采用财政拨款方式向企业注资E.政府与企业间的债务豁免5.关于与收益相关的政府补助的确认，下列说法正确的有（）。
A. 与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益B. 用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时直接计入当期损益C．用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入D．用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。
E．用于补偿企业已发生费用或损失的取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入6.关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法正确的有（）。
A．企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益B. 企业取得与资产相关的政府补助，用于补偿企业已发生的成本或费用的，应当直接确认为当期损益C. 企业取得与资产相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的成本或费用的，应当先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入D.企业取得与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益，自相关资产可供使用预计使用期限内将递延收益平均分摊计入当期损益E.企业取得与资产相关的政府补助，确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延7.关于政府补助的计量，下列说法正确的有（）。
A. 与资产相关的政府补助，一般以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量B. 政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量C. 政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠计量的，可以按账面价值计量D. 与收益相关的政府补助，通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量E. 企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量三、计算分析题1. 2010年3月1日，政府拨付蓝天公司2 000万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备一台；并规定若有结余，留归公司自行支配。
2010年4月1日，蓝天公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本1920万元，同日采用出包方式委托甲公司开始安装。
2010年4月3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司支付结算进度款20万元，2010年6月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用为80万元，补付工程款60万元。
同日交付研发新产品的部门使用，使用寿命为10年，预计净残值为80万元，采用年限平均法计提折旧。
2012年6月30日，蓝天公司出售了这台设备，取得价款1400万元。
假定不考虑其他因素。
要求：(1)编制2010年3月1日实际收到财政拨款的会计分录；(2)编制2010年4月1日购入设备的会计分录；(3)编制2010年4月3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司支付结算进度款20万元的会计分录；(4)编制2010年6月30日安装完毕的会计分录；(5)编制2010年计提折旧的会计分录；(6)编制2010年分配递延收益的会计分录；(7) 计算2012年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销额；(8)编制2012年6月30日出售设备的会计分录。
2.某企业2011年发生下列政府补助业务：（1）2011年1月1日收到一笔用于补偿企业以后5年期间的因与治理环境相关的费用1000万元。
（2）2011年6月10日，收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用400万元。
（3）2011年6月15日收到国家2400万元的政府补助用于购买一台医疗设备，6月20日，企业用2400万元购买了一台医疗设备。
假定该设备按5年、采用直线法计提折旧，无残值，设备预计使用年限为5年。
(4) 收到增值税返还200万元。
要求：根据上述资料，编制该企业2011年度与政府补助有关的会计分录，涉及固定资产，编制2011年固定资产计提折旧的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】政府补助都是无偿的，政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产。
2.【答案】C【解析】政府补助是企业从政府直接取得的资产，政府豁免企业所欠政府的债务，免征企业部分税额，都不属于企业从政府直接取得资产，不属于政府补助，选项A、B错误；增值税出口退税属于政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助，选项D错误。
3.【答案】D【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。
4.【答案】D【解析】2007年4月份确认的营业外收入=4000×6%×1/12=20（万元）。
5.【答案】 D【解析】按会计准则规定，与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）。
6.【答案】B7.【答案】A【解析】甲企业应作的会计处理是将本期贴息补助确认为营业外收入=2000×6%/12=10(万元)。
8.【答案】C9.【答案】D【解析】本体属于与资产相关的政府补助，，收到政府补助时先确认为递延收益，在生产线可供使用时起，在生产线的预计使用寿命内平均分摊计入当期损益。
10.【答案】C11.【答案】A【解析】按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益，即按1元计入营业外收入。
二、多项选择题1.【答案】AC【解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。