第三章 会计核算基础

A会计主体
A从B购入材料一批，款项未付
B会计主体
A主体作材料购入核算： 材料增加，债务增加
B主体作商品销售核算： 收入增加，债权增加
是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算的基础。
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（二）持续经营
1、定义：会计主体的经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在预见的 未来，企业不会进行清算、解散、倒闭。
的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基 本程序和方法所做的基本假定。
前提 条件
核算范围 核算内容 核算程序 核算方法
会计 核算
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基础会计>>第一章>第四节
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第四节 会计基本假设和会计信息质量要求
会计主体假设
持续经营假设
会计基本假设
会计分期假设
货币计量假设
权责发生制假设
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权责发生制与现金收付制 ■问题提出 对象 ——收入与费用的确认（收付期与归属期） 1、本期收到（支付）的款项就是本期确认的收入（本期应负担的费用）。
如本月销售商品本月收到；本月支付本月应负担的办公费。 2、本期收到（支付）的款项并不是本期确认的收入（本期应负担的费
用） 。 如本月收取上月的销货款，本年度预付下年度的财产保险费。 3、本期应获得的收入本期尚未收到款项，本期应负担的费用本期尚未支 付款项。 如本月销售商品，下月收回货款，本月应负担尚未支付的借款利息费用等。
记录和反映企业本身的各 项生产经营活动，简单地 说，为“谁”做账，“谁” 就是会计主体。
广东海洋 大学
会计主体
华威饼干 厂
会计主体
中国石化 会计主体
广发银行 会计主体
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混淆会计主体使会计信息失去作用
例如： 某人做买卖苹果的生意，一天他以1000元成本进货，以1200元的价格全部卖出， 同时，他花300元给他儿子买了一辆自行车。
思考： （1）该经营者在该天的买卖活动中，赔了还是赚了？ （2）他身上的钱是多了还是少了？ （3）什么信息促使他明天继续做该买卖？
从不同的主体立场对资金运动进行表达，其结果是完全不一样的。
例如，乙企业出售给甲企业50万元钢材。
从甲企业的立场：在这项购销交易中，“钢材”资产增加了50万元，“银行存款” 减少了50万元；
８． 企业于１月16日以银行存款36 000元支付上年10－12月份短期 借款利息。
企业：权责发生制 行政单位：收付实现制 事业单位：收付实现制
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收付实现制——实收实付举例
业务序号
业务内容
实际收付 确认收入 款期间 或费用期间
1
企业于7月10日销售商品一批，7月25 日收到货款，存入银行。
本年 7月
本年 7月
2
企业于7月10日销售商品一批，8月10 日收到货款，存入银行。
❖注：由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现了权责发生
制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基础，进而出现了应收、
应付、折旧、摊销等会计处理方法。
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（四）货币计量
我国《企业会计准则》第八条规定：“企业会计应当以货币计量” 1、定义：会计主体在进行会计核算时，应以货币作为计量单位（辅之以 实物量、劳动量等计量单位） ，反映会计主体的经营活动。
收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间
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权责发生制（应收应付制）
权责发生制是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确认收入和 费用的一种会计处理基础。
（1）收入确认 ——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到
（2）费用确认 ——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付
定期结账
编制财 务会计 报告及 时对外
报送
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
会计报表按期编制，财务成果按期核算，从而产生了“本期”与“他期”的概念。 直接导致了会计确认、特别是时间确认问题的产生。例如，企业赊销产品，本年12 月发出一批货物，次年3月才收到货款，销售收入以及相应的销售利润属于哪一个 年度？
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如果没有这样的假定，则会计核算就无法正常进行了。
如设想企业可能4年后破产，则该设备必须在4年内收回，每年需承担 3．75万元。这样，每年就只有0．25万元的利润了；而企业也可能只能 正常经营3年，则每年要承担5万元，这样，每年亏损1万元。注意，我 们这里没有考虑企业破产后设备还能变卖的价值。
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基础会计>>第一章>第四节
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（一）会计主体
我国《企业会计准则》第五条规定，“企业应当对其本身发生的交易或 者事项进行会计确认、计量和报告。” 1、定义：会计为之服务的特定单位. 2、会计主体的范围 包括:企、事业单位;企事业单位中能单独核算经营(事业)成果的内部单位; 企业集团。 3、会计主体假设的要求（2个严格区分）： ①会计主体与主体所有者; ②会计主体同与主体发生经济关系的别的主体.
从乙企业的立场：在这项购销交易中，“银行存款”增加了50万元，同时有了 “销售收入——钢材” 50万元，，另外，其“钢材”资产减少了一定数额。
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会计主体的界定：
•会计主体可以是法人，如企业事业单位，也可以是非法人，如合伙 企业经营活动；
•可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定 部分，如企业的分公司或企业设立的事务部；
发 合同规定２月份交付商品。
生
４． 企业上月销商品70 200元，于１月10日收到存入银行。
制
５． 企业于１月11日以银行存款48 000元预付全年财产保险费。
练
６． 企业于１月13日购办公用品6 200元，已交付使用，款项将于
习 ２月支付。
７． 企业于１月15日用银行存款8 000元支付本月水电费。
本年 8月
本年 8月
3
企业于7月10日收到某购货单位一笔 货款，存入银行，但按合同规定 于9月份交付商品。
本年 7月
本年 7月
4
企业于12月30日以银行存款预付来年 全年的保险费。
本年 12月
本年 12月
5
企业于12月30日购入办公用品一批， 但款项在来年的3月份支付。
次年 3月
次年 3月
6
企业于12月30日用银行存款支付本月 水电费。
货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也 可不予考虑。
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（五）权责发生制（又称应收应付制、应计制）
基本准则第九条指出：“企业应当以权责发生制为基础进行会计 确认、计量和报告。
在真实，公允地反映会计期末的财务状况和会计期间的经营成果 方面，权责发生制较之收付实现制适合于企业会计，收付实现制则适 合政府与非营利组织会计。
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举例（红色字体为权责发生制与收付实现制不同点）
业务序号 1 2 3 4 5 6
业务内容
实际收付 款期间
企业于7月10日销售商品一批，7月25日收 到货款，存入银行。
本年 7月
企业于7月10日销售商品一批，8月10日收 到货款，存入银行。
本年 8月
企业于7月10日收到某购货单位一笔货款， 存入银行，但按合同规定于9月份交付 商品。
月度
季度
半年度
会计中期
我国《企业会计准则》第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制 财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告 期间。”
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2、确立会计分期前提的意义
❖可以分期结算账目、编制财务会计报告。
本年度企业财务状 况及经营成果和现
金流量如何
第三章 会计核算基础
第一节 会计假设 第二节 会计信息质量特征 第三节 会计要素的确认与计量
基础会计>>第三章>目录
内容讲解
第一节 会计假设
一、会计假设的含义 二、会计假设的内容
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基础会计>>第三章>第一节
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一、会计假设含义
概念 会计假设即会计核算的基本前提，是指为了保证会计工作
本年 12月
本年 12月
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权责发生制实例
根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用： ①销售产品收到现款120元 ②销售产品120元，购买单位A交来现款50元，余款暂欠 ③收到购买单位A前欠货款120元 ④收到购买单位B预交货款120元 ⑤收到C单位交来9—12月份仓库租金120元 ⑥本月已销售产品的生产成本100元 ⑦本月应交所得税100元，未交 ⑧本月交纳上月所欠办公电话费100元 ⑨本月财产保险费100元，已交50元，余款暂欠 ⑩支付管理部门10--12月份报纸订阅费100元
可见，如果没有持续经营这一假定，会计就没有确定的时间范围，就无 法进行核算。
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（三）会计分期
1、定义：对会计主体持续时间人为划分的等分阶段.
企业的资金运动过程可以分期核算，而不需要等到过程终止。会计应定期揭示经营
情况及结果.
会计期间
会计年度
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
本年 7月
企业于12月30日以银行存款预付来年全年 的保险费。
本年 12月
企业于12月30日购入办公用品一批，但款 项在来年的3月份支付。
次年 3月
企业于12月30日用银行存款支付本月水电 费。
本年 12月
确认收入 或费用期间
本年 7月
本年 7月
本年 9月
次年12个 月费用
本年12月 费用
本年 12月
•可以是单一企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团， 如由若干个子公司和母公司组成的企业集团等。
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❖注意：会计主体不一定是法律主体；
会计主体不同于法律主体，一般说来，法律主体必然是一个会计主体，但是，
会计主体不一定是法律主体，如独资企业、合伙企业都可以作为会计主体，
但都不是法人。
会计 主体
收入 ①120+②50+③120+④ 120+⑤120=530(元) 费用 ⑥100+ ⑧100+ ⑨50 +⑩ 100=350(元)
收付实现制
收入 费用
①120+②120+ ⑤120÷4=270(元)
⑥100+ ⑦100+ ⑨100=300(元)
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权责发生制
某企例业42—0X91年：１兴月份业发公生司下列2部00分8交年易6或月者1事5项日：，向宏信
两
持续经营发展
种
发
某会计主体
展
趋
破 产
势
清
算
我国《企业会计准则》第六条规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持
续经营为前提。 ”
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2、确立持续经营前提的意义 ❖明确了会计核算的时间范围。
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例 :企业以15万元购进了一台设备，预计可用5年，每年可为企 业带来收入4万元。
按持续经营假设，企业正常的生产经营活动能长期进行下 去，即在可以预见的5年内不会破产。因此，这投入的15万元 可分5年收回，每年承担3万元，因而，该设备每年可赚1万元。
商１场．销企售业产于１品月3２5日0销0售元商，品通一过批，银款行项收117款0；00元会，计于１月７日 收到人，员存根入银据行审。核无误的原始凭证填制收款凭证
权
（２如．表企4业—于2１4月所８示日销）商。品一批，款项58 500元将于７月８日收回。
责
３． 企业于１月９日预收Ａ单位购货款100 000元，存入银行，按
• 新准则规定企业会计核算应当以权责发生制为基础进行会计确认、计
量和报告。
• 权责发生:指某一会计期间取得收入的权利\承担费用的责任的形成。
• 一项收入或费用只要是在本期发生(应属本期),即使本期没有收到或付出,也应 在本期确认;反之,即使本期已经收（付）,也不能作为本期收入（费用）确认 记录.
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销售产品，货 款3 000元暂未收 到。 收
虽未收到货币资金， 但已获得收款权利，仍计 算为3月份的收入。
入
3月
4月
5月
6月
分摊费用400元
分摊费用400元
分摊费用400元
费 用
用银行存款
支付4、5、6月
的财产保险费1
200元。
虽然支付了货币资金 ，但本月并不受益（不应承 担相应的责任），而应由4 、5、6月份分摊。
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收付实现制（实收实付制）
• 定义：是以款项的实际收到作为标准来处理经济业务，确 认本期收入和费用的一种会计处理基础。
（1）收入确认 ——以收到现金的时间为标准 （2）费用确认 ——以支付现金的时间为标准
• 要求：凡是当期已经实际收入或已经支付的费用，都应当确认为当期 的收入或费用；凡是当期没有实际收付款项，就不能确认当期的收入 和费用。
独自 立负 经盈 营亏
行政\事业单位 和社会团体
公司
国有 企业
分公司
合伙
企业
独资
企业
法律 主体
具有 独立 法人 资格
行政\事 业单位和 社会团体
具有 法人 资格 的公
司
具有 法人 资格 的企
业
>=
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4、确立会计主体前提的意义
明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。记 录和反映企业本身的各项生产经营活动。