3.作业基础成本制

(二) 程序观点：
•提供关于作业执行结果的信息，其中很 多非财务方面的信息，包括影响作业原 因的信息与如何执行作业的信息。
作业(Activities)、作业链、价 值链
作业是成本归属观点与程序观点交会处。 •作业链形成企业生产运作的流程。 •价值链－价值转移、增值的流程。
引入ABC成本制的原因
4. 设备水准作业
•此作业是维持一生产环境而产生的。例 如：厂房租金、人事管理等。
（二）分析确定资源
• 材料费、工资费用、修理费、办公费、 水电费、机物料消耗、低值易耗品、折 旧费、劳保、环保费、土地、差旅费、 保险、运输费、通讯费…
(三) 选择适当的资源成本动因
• 资源成本动因的主要功能是将消耗的资源成本与作业 成本或/及产品成本连结起来。
成 本 对 本
资 源 成 本
作业 b 作业 A
作 业
作业成本法成本归集流程
资源耗费甲 直接费用
专属作业耗费 资源耗费乙 间 接 费 用 资源耗费丙 资 源 动 因 作业耗费
作业成本库 1 作 业 动 因 作业成本库 2
产品成本 A
产品成本 B
成本
资源耗费甲 直接费用 专属部门耗费 资源耗费乙 接 费 用 资源耗费 源
作业可分为四大类：
• 1. 单位水准作业： •此作业是重复性的，每生产一单位产品 即作业乙次，所耗成本将与产品生产量 成正比。例如：每一单位耗电量等。
2. 批次水准作业
•此作业是随产品批次而影响其作业水准。 例如：机器准备、订单处理等。
3. 产品水准作业
•此作业是支持每一类产品或劳务而产生 的。例如：产品设计、机器折旧等。
•作业基础成本制度先将资源成本归属至 作业，再由作业归属至成本对象。因此， 实施作业基础成本制度的第一步骤是将 生产产品或提供服务过程中的各项活动 加以了解确认，划分作业。
划分作业
•各项活动均会耗用资源、发生成本。理 想上，如果能将每一活动所耗成本直接 归属至产品，则其精确度最高，但在实 务上，则过于琐碎繁杂，而且可能使制 度建立的成本大于效益。 •因此，将性质相同的活动归集成主要作 业。
(一) 成本归属观点：
•提供资源、作业及成本对象的信息。 •基本假设：成本对象对作业产生需求， 而作业对资源产生需求。 •也就是说，将资源归属至作业，再由作 业归属至成本对象(Turney, 1993)。
1. 资源(Resource)：
执行作业所耗用的经济要素，如材料物质、 劳动力（工资费用）、设备时间。分类 帐是资源成本信息的主要来源。
约翰迪尔组件厂的作业成本动因
作业 材料采购 直接人工供应 机器运行费用 设备调整 生产指令 材料整理 零部件管理 一般行政管理 作业水准分类 单位水准 单位 单位 批次 批次 批次 产品水准 设备水准 作业成本动因 材料成本/材料数量？容量？ 直接人工小时 机器小时 调整小时 指令份数 装货次数 零部件数量 毛利/人工人数、场地面积、设备数
Cooper & Kaplan,1991,the design of cost management system
(五) 将作业成本分配至成本对 象
•按各成本对象消耗作业的数量，将作业 成本分配到成本对象上。
作业成本法成本归集流程图
归集 成 作 业 与 部 门 成 本 ） 品 产 括 （包 象
作业 c
ABC/ABM工具的作用
关键性问题 我们做什么？ 其成本多少？ 我们做得如何？ 工具 作业分析、因果分 析 作业成本计算 业绩计量
我们如何做得更好？ 标杆法、流程重组、 消除非增值作业
如何区分增值与非增值作业
• 1.该作业对客户优价值吗 • 2.该作业符合集团规章要 求吗 • 3.从商业惯例看该作业必 须吗 • 4.该作业对内部客户有价 值吗 • 5. 该作业是一种浪费吗
资料来源：Management Accounting Feb. 1991
(三) 将资源成本分配至各项作 业，建立作业成本库
•每一类作业成为一成本收集中心，对于 每一类作业所耗用的资源成本，必须透 过会计基本功能加以辨认、记录与汇总。 基本上，将资源成本归属至作业的方法 有三种，即直接归入、因果关系的动因 归属及武断分摊。
4. 作业中心(Activity Centers)：
•作业的集群。提供作业的功能或程序相 关的信息。
5. 作业成本动因(Activity cost Drivers)：
•连接作业与成本对象，将成本自作业成本库归 属至成本对象上，也是衡量成本对象使用作业 的频率及强度。 •一般可以理解为：‘作业动因是计量成本对象 消耗作业多少的计量依据，也是分配作业成本 库的成本到成本对象上的分配依据’。 •如生产产品X耗用了设备调整这种作业100小时 中的60小时，而设备调整的总成本为200元，则 把120元的成本分配给产品X。设备调整小时为 作业成本动因。
ABC与ABM
• 20世纪90年代，许多企业开始尝试ABC, 至今有失败也有成功的经验。 • 惠普北美销售部经理Steve Robbins说： ‘我好像拣到了一个显微镜，所有的信 息一目了然’。 • Marmon集团总裁R.A.Prizker说：‘在帮 助集团正确理解成本方面，ABM过去两 年取得的成绩比我过去四十年取得的成 绩还要多’。集团用ABM重新设计流程、 改进标准和增加收入。
2. 资源成本动因(Resource cost Driver)：
•连接资源与作业，将资源成本归属至作 业上。 •一般可以理解成‘资源动因为：用于计 量作业所消耗资源的计量单位，或者分 配资源到作业的依据’。 •如：人工小时、度电、公斤材料
3. 作业(Activity)：
•组织内所执行的工作的最小或最适当的 单元。如货物入库搬运作业、设备产前 调整作业。
6. 作业成本库(Activity Cost Pools)：
•归属至该作业中心的总成本，累积该作 业中心的成本要素。
7. 成本对象(Cost Objects)：
•作业基础成本制度中，成本归属观点的 最后部份。成本对象是执行作业的理由， 包括：产品、服务、顾客、方案及契约。 •在作业成本法中，成本对象消耗作业。
接
部门成本库 1
产 品 直
产品成本 A
人
资 动 因 部门成本库 2
时 或 产 品 数 量 小 工
部门耗费
产品成本 B
ABC的作用及优点
• • • • • • • ABC的优点： 更精确计算产品成本 计量服务成本 计量客户成本和收益 计量市场成本和分销渠道成本 更精确追踪项目成本 计量合同成本
ABC的作用与优点
• 对应进行成本改进的产品、客户、渠道 提供战略分析的信息； • 纠正“传统产品成本法会高估产量高的 产品成本，低估产量低的产品成本”的 缺陷。 • 作为产品盈利能力分析的有效手段 • 提供业绩评价的标准 • 对不同水平上共同使用的服务成本进行 合理分摊
ABC的缺点
• 某些作业动因主观因素大，如工厂保安， 按面积或人数或资产价值？ • 建立ABC制度要增加成本，收集数据增 加成本 • 某些营销与行政管理费用可能更需要直 接按产品归集而不是按作业。
• 美国代顿公司的方法： 对前两种作业为增值 作业；第5种作业为 非增值作业；第3，4 种作业尽量降低成本 或消除作业。
通用汽车找出的非增值作业
过量生产 过量库存 材料及产品的转移 过多的生产步骤 生产等待 调整准备 返工 设备闲置 空间闲置
• 1。成本归属观点：认为可以计算出更准 确的产品成本信息，为产品定价、产品 设计、产品替代、产品投资决策服务。 • 2。程序观点：认为可以找出最有价值、 最无价值、最高成本的作业，通过改进 作业以降低成本及提升价值。
第二、设计ABC 成本制的步骤 ABC
(一) 辨认生产产品或提供服务 过程中的各项活动，划分作业。
第一、作业基础成本制的模式
•由于传统成本制度在成本习性、成本分 摊、产品成本的计价等各方面，都没有 办法因应环境的变化，导致成本信息常 常丧失相关性、正确性与及时性，误导 管理者的决策制订。
abc成本制度
•是一套用来衡量产品成本、作业绩效、 资源使用及成本对象的方法。
为什么引入ABC制度，主要有 两个观点：
资源Hale Waihona Puke Baidu本的分配
产品成本 产品成本 资 资源动因 源 成 本 作业动因 作业成本 作业成本库
同类作业
(四) 选择作业成本动因，计算 单位作业成本
•选择作业成本动因。 •将每一作业中心实际或预计总成本，依 实际或预计的作业水准量，计算出每一 单位作业的成本分摊率。 •也就是说，建立作业中心总成本与单位 作业成本动因之间的关系。计算单位作 业的成本。
• Turney (1993, ) 提出了两个观点：一为成本归 属观点(Cost Assignment View)，即组织为了分 析关键性的决策，必须将成本归属至作业和成 本对象上，这些决策包括：价格、产品组合、 资源、产品设计的决策，及设备、技术改良计 划的选择决策。 •二为流程的观点(Process View)：ABC制度提供 关于影响作业绩效与执行作业的信息，组织可 以利用这些信息来提升绩效和价值，即分析发 现最有价值的作业、最高成本的作业，进而改 进作业。
ABM（作业管理）的优点与作 用
• 与ABC比，ABM更加关心怎样改变和节 省成本？ • ABM的优点与作用： • 分析能带来增值的作业成本和不能带来 增值的作业成本，把资源更多分配给增 值的作业、关键的顾客、关键的产品。
ABM的优点与作用
跟踪流程重组的效果 进行基于作业的预算 对各种错综复杂的事物的成本进行量化 Peter Drucker增经说过，从历史经验来看， 一项创新往往需要经过35年的时间才会 得到广泛的应用。 • ABM已经到了广泛应用的时候了。 • • • •
选择资源成本动因应考虑的因 素：
• 1. 成本动因的资料收集与处理成本？ • 2. 是否能导致预期效果，达成管理效果？ •降低处理成本、达到预期管理效果时， 是选择适当成本动因的重要因素。
美国电话电报公司某设备厂的资 源成本动因
资源 人事管理费用 仓库费用 工程师费用 材料管理 会计 研发 质量 公用事业 资源成本动因 车间工人数 为车间进行的挑选整理次数 在车间或为车间工作的时间 在车间或为车间工作的时间 会计人员在车间或为车间工作的时 间 为产品开发耗用的人工时间 质量人员在车间或为车间工作的时 间 场地大小