作业基础成本制度PPT课件讲义
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作业成本法ppt课件
将各作业中心的成本分配到最终产品
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17
BACK
成本库归集的成本按各作业中心成本动因进行分配公式：
该作业中心的可追溯成本 某作业中心成本分配率＝
该作业中心成本动因耗用总数
某产品应分配的间接制造费用＝ 该产品耗用的成本动因数量＊该作业中心成本分配率
完整用举例
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10
（四）成本动因
BACK
成本动因——成本驱动因素，决定成本发生的活动或事项。
成本动因可以是一个事件、一项活动或作业，它支配成本行为， 决定成本的发生。
成本动因在资源流 动中所处的位置
资源动因
资源被各种作业消耗的方式和 原因，反映作业对资源的消耗， 资源成本分配到作业中心的标 准。
适时制(JIT) ——企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产， 各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时地提供给外部顾 客，即要求以顾客需要为出发点，实现零存货。
会计实务界对完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实 土壤。 理论界推崇的是变动成本法，但随社会化大生产的发展，变动 成本所占比重越来越小，固定成本所占比重越来越大，实务界 对完全成本的追求利于成本控制。
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25
可变质产品成本计算表如表所示。
作业中心
直接材料 直接人工 制造费用
合计
产品成本计算表
甲产品
单位：元
乙产品
总成本
140 000 8 000
57 000
单位成本
140 8
57
205 000
205
总成本 260 000
19 000 171 000
450 000
单位成本 52 3.8
作业基础成本制与成本管理系统(ppt40)
傳統的數量基礎產品成本制度
傳統資訊包括：
•製造費用決定如下
傳統的數量基礎產品成本制度
•預計製造費用 •預計直接人工小時
3,894,000美元 118,000
•=
每小時33美元
傳統的數量基礎產品成本制度
根據此生產成本，Aerotech 建立目標銷售價 格(成本 × 125%)
•209.00 x 1.25
$1,212,600 43,000 •= 28.20美元/小時
•成本分配
•第一階段
•計算總開工準備成本
•作業成本集合
•開工準備成本集合
•預計總成本 = 3,000美元
•第二階段
•計算成本 •集合分攤率
• •
預計開工準備成本 預計生產次數
•= 315,0次00生美產元•=
•
$200 每次生產
•成本分配
•設備成本集合 •507,400美元
•更多成本集合
•單位層次
•批次層次 •產品為續層次 •設備層次
•機器成本集合 •1,212,600美元
•開工準備 •成本集合 •3,000美元
•工程成本集合 •設備成本集合 •700,000美元 •507,400美元
•驗收與檢驗成本集合 • 200,000美元
•材料處理成本集合 •600,000美元
•NVA
= 無附加價值作業
無附加價值成本
•我們的目標是減少並消除無附加價值作業
•儲存時間•等待時間•處理時間•移動時間•檢驗時間
•NVA
•NVA
•VA
•NVA
•NVA
•VA = 附加價值作業
•NVA
= 無附加價值作業
服務業下的ABC制
作业基础成本制基础
1. 作业(Activities)：
在成本归属观点中已描述过。作业是成 本归属观点与程序观点交会处。
引入ABC成本制的原因
1。成本归属观点：可以计算出更准确的 产品成本信息，为产品定价、产品设计、 产品替代、产品投资决策服务。 2。程序观点：找出最有价值、最无价值、 最高成本的作业，通过改进作业以降低 成本及提升价值。
作业可分为四大类：
1. 单位水准作业： 此作业是重复性的，每生产一单位产品 即作业乙次，所耗成本将与产品生产量 成正比。例如：每一单位耗电量等。
2. 批次水准作业
此作业是随产品批次而影响其作业水准。 例如：机器准备、订单处理等。
3. 产品水准作业
此作业是支持每一类产品或劳务而产生 的。例如：产品设计、机器折旧等。
8. 成本对象(Cost Objects)：
作业基础成本制度中，成本归属观点之 最后部份。成本对象是执行作业之理由， 包括：产品、服务、顾客、方案及契约。 在作业成本法中，成本对象消耗作业。
(二) 程序观点：
提供关于作业执行结果之信息，其中很 多非财务方面之信息，包括影响作业原 因之信息与如何执行作业之信息。把企 业提供产品的过程看作一串作业链。作 业在消耗资源的同时，也形成价值或仅 消耗资源而不形成价值，作业链也是价 值链。作业成本法可以找出最有价值的 作业，最小价值的作业，最大成本的作 业…。作业基础成本制度，主Fra bibliotek有两 个观点：
Turney (1993) 提出了双构面之一为成本 归属观点(Cost Assignment View)：组织 为了分析关键性之决策，必须将成本归 属至作业和成本对象上，这些决策包括： 价格、产品组合、资源、产品设计之决 策及改良计划之优先级。
第四章-作业成本法PPT课件
一个成本库内归集的成本具有同质性，如 水电费、管理费等
.
29
二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
.
2
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
.
3
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
.
1
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
.
4
本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
.
5
本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
.
6
第一节 作业成本法的定义及背景P60
.
29
二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
.
2
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
.
3
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
.
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导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
.
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本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
.
5
本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
.
6
第一节 作业成本法的定义及背景P60
成本会计——作业活动基础成本会计制度PPT课件
分析步骤
分析各成本库之成本动因（分摊基础）： 例如，订单处理－接受订单次数，质量控制费用－检验 次数或时间，机器启动费用－生产批次或启动时间，其 他如产量、机器小时、人工小时等。 计算每一个分摊基础之单位成本： 例如，机器启动费用=$300000，启动总次数=1000次，机 器启动分摊率=300000/1000=$300/次。 将间接成本依分摊率分配至产品中： 例如，某产品制造过程中机器启动20次，则应分配之重 新启动成本为300*20=$6000。 将直接成本计入该产品中，以求总成本（TC）： 例如，某产品可直接归属之直接成本=$4000，则TC= =6000+4000=$10,000。
分析步骤
将间接成本分配至各项作业活动： 例如某部门之费用薪资=$3360000、电话费=$358400、文 具用品=$140000、租金= $1344000、折旧=$84000， 总计=$5286400。
物流成本与管理(Logistics Cost and Management)
分析步骤
物流成本与管理(Logistics Cost and Management)
机器小时 工程设计处理成本 工程变更次数
物流成本与管理(Logistics Cost and Management)
ABC制度下产品成本计算
合计
$75,000,000
物流成本与管理(Logistics Cost and Management)
ABC制度下产品成本计算
分析各成本库之成本动因（分摊基础）：
成本库
订购成本 产品控制成本 机器折旧与维修成本 电力成本
成本动因
成本库
成本动因
直接人工小时 产品设计次数 启动次数
订购次数 监工薪资成本 生产批次 产品设计成本 机器小时 机器启动成本
作业基础成本制度与作业基础管理ActivityBased.ppt
Learning Objective 2
Present three guidelines for refining a costing system
敘述三種成本制度改良之準則
改良成本制度
Refined Costing System
改良成本制度是針對企業組織資源成本 廣泛平均指派至成本標（各批次、產品 或服務）之不等消耗加以處理，使得不 同成本標的之資源成本有更佳之衡量。
Cost Hierarchy
ABC 制度通常採用之成本層級 1.產出單位水準成本Output unit-level costs 2.批次水準成本Batch-level costs 3.產品支援成本Product-sustaining costs 4.設備支援成本Facility-sustaining costs
，計算出產品的總成本。
Learning Objective 6
Explain how activity-based costing systems are used in activity-based management
解釋如何使用作業基礎成本制來 執行作業基礎管理
實際間接成本率= $2,385,000 /3,9750 =$60
計算分攤至各產品的間接成本。
$60*（30,000+9,750）=$2,385,000
加總所有直接成本及間接成本，計算出產品的總成本 。$1,800,000+795,000+2,385,000 =$4,980,000
單一間接成本庫制度之綜覽
批次水準成本
Batch-level costs
These are resources sacrificed on activities that are related to a group of units of product(s) or service(s) rather than to each individual unit of product or service.
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4
传统成本制度（续）
2.改良式之分摊方式 • 部门别分摊法： 每一部门设有一成本库累积各该部门制造费 用并订定其制造费用分
摊率 • 同质化成本库之分摊方式分为一个个性质
相似﹑拥有相同分摊基础的独立成本库。
5
作业制成本制度之观念架构
• 作业制成本制度之精神
成本要素
Cost
作业动因Activity driver element
成本目标 Cost objects
13
释例
客服资源 $100
60% $60
解决顾客问题
20%
20%
$20
退货处理程序
$20
退货检测
50通 接听电话数
25
3
$6
$30 产品A $8
退货处
理次数 10次
7
测试小时数
12
20小时
8 25 $30 产$品14 B $12
ABC架构
资源
传票也许会需要改变以便明示 资源被哪些作业中心所使用
资源动因
将资源分摊至〝作业中心〞或 〝作业〞之基础
作业中心
此为价值链之作业流程及价值分析（基础
工程）
此部分之info因部门别之不同而异，只有 自己部门最清楚自己之作业情况，所以
ABC系结合会计部门之资源信息与其他部 门之「作业」info而形成
• 单构面模型
• 双构面模型
➢ 成本构面 ➢ 流程构面
7
单构面ABC 观念架构
➢ 单构面模型
作业一 产品一
资源
作业二
作业三
产品二
产品三
作业耗用资源
其他作业
产品耗用作业
其他产品
8
单构面模型(Cooper & Kaplan )
➢ 成本目标对作业发出需求，而导致作业成本发生，作业成本的累 积则来自于对资源的消耗，不论是作业耗用资源的强度，或是作 业成本的发生，均以成本动因来衡量
依据所耗用资源的形式及种类归属成本至作 业，非产品耗用资源
✓ 作业制成本制为改良式成本制的一种，但其中有 一点关键性的差异在于：作业概念之产生
✓ 改良式成本制将资源同质化后分摊，ABC则将资 源归类至许多的作业
✓ 观念不同于同质化的成本库，作业系经过设计的 成本集合，与成本目标间有流程关系存在
6
ABC 观念架构
作业动因
将作业中心之成本分摊至成 本目标之基础
成本目标
成本计算之终极目的，包括产品、 顾客、计划及部门别。
实行ABC之初，最基本之成本目标 包括产品及顾客层面，俟二层面成 本info产生后，再扩大成本目标之 层面为宜。
17
ABC之组成要素
• 作业之成本层级
厂房维持
产品支持
顾客支援
批次
单位
18
作业之成本层级
衡量，为第二阶段的成本动因，将资源透过作业动因 分摊至成本目标
12
ABC双构面模型之成本构面
Cost assignment view
作业中心 Activity
center
资源
resources
资源动因resource driver
Activity & activity Cost pool 作业成本库
作业基础成本制度 (Activity-Based Costing, ABC)
大纲
I. 传统成本制度
➢ 成本制度的演进 ➢ 传统成本制的缺点与限制
II. 作业制成本制度
➢ 作业制成本制度之观念架构 ➢ 作业制成本制度之组成要素
III. 作业制成本制度建构 IV. 案例说明与讨论
2
传统成本制度
➢ 传统成本制的缺点与限制: 1.成本分摊错误，产生成本交叉补贴，使成本资讯错误，决策也跟着
错误 2.缺乏因果关系与流程概念，无法有效解释成本发生之原因与其必要
性，检讨与价值分析出现困难 3.忽略顾客对品质﹑时间之重视 4.绩效评估方面： a.只看结果，忽略过程 b.缺少质方面的衡量 c.时效过慢。
3
传统成本制度
➢ 成本制度的演进
1.全厂单一分摊法： 间接成本使用单一成本库之分摊方式
将所有的间接费用都纳入一单一之成本库，并采单一的分摊率来将 间接成本分摊至成本标的（如人工小时）。
15
ABC双构面模型程序构面
• 程序构面包含要素之意义：
成本动因：指任何会造成作业成本发生变动的 因素
绩效衡量指标： 为一项作业、程序或组织单位执行之工作以及 其成果之衡量指标，可以是财务性或非财务性 指标
16
会计科目：费用
作业流程分析
作业价值分析
成本计算目的： 顾客面、产品面、 计画面、部门面
单位层级（unit-level）： 此类作业为重复发生的，每生产一单位即需作业一次， 被单位层级作业活动所耗用的资源，和产量或销量成 比例 单位层级作业活动的成本动因包括人工小时、机器小时、 原料处理数量
批次层级（batch-level）： 此类作业为随产品批次而改变作业成本，为每一批生产 时，所需要的作业 例如机器整备、订单处理、原料准备等。
$44
$56
14
ABC双构面模型之程序构面
Turney认为，程序是为达成特定目的而发生的 一连串作业，每一项作业是另一项作业的顾客， 依序拥有自己的顾客，而形成作业链。
在程序构面观点下，ABC所提供的信息包括各项 作业或程序之成本动因、绩效衡量与其他持续 改进过程中所使用的信息，可用以评估组织内 作业执行的绩效与顾客之附加价值
双构面模型
成本构面(cost assignment view)： • 在此观点下，作业制成本制度包含了资源、作
业、产品与顾客的成本信息，作为策略分析的 基础 例如对顾客贡献的评估，排列改善计划次序、 设定成本目标等 资源与作业之间，系透过资源动因（resource driver）来连结 作业与成本目标之间则以作业动因（activity driver）来连结
➢ 两阶段分摊程序中，第一阶段将耗用的资源成本分摊至作业；第 二阶段则将作业成本分摊至产品
9
双构面ABC 观念架构
作业消耗 资源之数 量衡量
成本动因
资源
执行之行动、 工作之集合
资源成本归属:
资源动因
作业
绩效衡量指标
单独衡量 成本之有 意义单位
成本目标
作业成本归属: 作业动因
成本目标对作业之需求频 率与强度的数量衡量10
11
ABC双构面模型之成本构面
相关名词之意义 资源：指在执行作业时，所使用的经济要素。其数字可
由账簿上的费用科目而来 作业：组织内所执行之行动、或工作之集合 成本目标：可以单独衡量成本之有意义单位，如顾客、
产品、服务及其他工作单位 资源动因：为作业消耗资源之数量衡量，为第一阶段的
成本动因，将资源成本分派至作业 作业动因：为成本目标对作业之需求频率与强度的数量
传统成本制度（续）
2.改良式之分摊方式 • 部门别分摊法： 每一部门设有一成本库累积各该部门制造费 用并订定其制造费用分
摊率 • 同质化成本库之分摊方式分为一个个性质
相似﹑拥有相同分摊基础的独立成本库。
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作业制成本制度之观念架构
• 作业制成本制度之精神
成本要素
Cost
作业动因Activity driver element
成本目标 Cost objects
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释例
客服资源 $100
60% $60
解决顾客问题
20%
20%
$20
退货处理程序
$20
退货检测
50通 接听电话数
25
3
$6
$30 产品A $8
退货处
理次数 10次
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测试小时数
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20小时
8 25 $30 产$品14 B $12
ABC架构
资源
传票也许会需要改变以便明示 资源被哪些作业中心所使用
资源动因
将资源分摊至〝作业中心〞或 〝作业〞之基础
作业中心
此为价值链之作业流程及价值分析（基础
工程）
此部分之info因部门别之不同而异，只有 自己部门最清楚自己之作业情况，所以
ABC系结合会计部门之资源信息与其他部 门之「作业」info而形成
• 单构面模型
• 双构面模型
➢ 成本构面 ➢ 流程构面
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单构面ABC 观念架构
➢ 单构面模型
作业一 产品一
资源
作业二
作业三
产品二
产品三
作业耗用资源
其他作业
产品耗用作业
其他产品
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单构面模型(Cooper & Kaplan )
➢ 成本目标对作业发出需求，而导致作业成本发生，作业成本的累 积则来自于对资源的消耗，不论是作业耗用资源的强度，或是作 业成本的发生，均以成本动因来衡量
依据所耗用资源的形式及种类归属成本至作 业，非产品耗用资源
✓ 作业制成本制为改良式成本制的一种，但其中有 一点关键性的差异在于：作业概念之产生
✓ 改良式成本制将资源同质化后分摊，ABC则将资 源归类至许多的作业
✓ 观念不同于同质化的成本库，作业系经过设计的 成本集合，与成本目标间有流程关系存在
6
ABC 观念架构
作业动因
将作业中心之成本分摊至成 本目标之基础
成本目标
成本计算之终极目的，包括产品、 顾客、计划及部门别。
实行ABC之初，最基本之成本目标 包括产品及顾客层面，俟二层面成 本info产生后，再扩大成本目标之 层面为宜。
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ABC之组成要素
• 作业之成本层级
厂房维持
产品支持
顾客支援
批次
单位
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作业之成本层级
衡量，为第二阶段的成本动因，将资源透过作业动因 分摊至成本目标
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ABC双构面模型之成本构面
Cost assignment view
作业中心 Activity
center
资源
resources
资源动因resource driver
Activity & activity Cost pool 作业成本库
作业基础成本制度 (Activity-Based Costing, ABC)
大纲
I. 传统成本制度
➢ 成本制度的演进 ➢ 传统成本制的缺点与限制
II. 作业制成本制度
➢ 作业制成本制度之观念架构 ➢ 作业制成本制度之组成要素
III. 作业制成本制度建构 IV. 案例说明与讨论
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传统成本制度
➢ 传统成本制的缺点与限制: 1.成本分摊错误，产生成本交叉补贴，使成本资讯错误，决策也跟着
错误 2.缺乏因果关系与流程概念，无法有效解释成本发生之原因与其必要
性，检讨与价值分析出现困难 3.忽略顾客对品质﹑时间之重视 4.绩效评估方面： a.只看结果，忽略过程 b.缺少质方面的衡量 c.时效过慢。
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传统成本制度
➢ 成本制度的演进
1.全厂单一分摊法： 间接成本使用单一成本库之分摊方式
将所有的间接费用都纳入一单一之成本库，并采单一的分摊率来将 间接成本分摊至成本标的（如人工小时）。
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ABC双构面模型程序构面
• 程序构面包含要素之意义：
成本动因：指任何会造成作业成本发生变动的 因素
绩效衡量指标： 为一项作业、程序或组织单位执行之工作以及 其成果之衡量指标，可以是财务性或非财务性 指标
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会计科目：费用
作业流程分析
作业价值分析
成本计算目的： 顾客面、产品面、 计画面、部门面
单位层级（unit-level）： 此类作业为重复发生的，每生产一单位即需作业一次， 被单位层级作业活动所耗用的资源，和产量或销量成 比例 单位层级作业活动的成本动因包括人工小时、机器小时、 原料处理数量
批次层级（batch-level）： 此类作业为随产品批次而改变作业成本，为每一批生产 时，所需要的作业 例如机器整备、订单处理、原料准备等。
$44
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ABC双构面模型之程序构面
Turney认为，程序是为达成特定目的而发生的 一连串作业，每一项作业是另一项作业的顾客， 依序拥有自己的顾客，而形成作业链。
在程序构面观点下，ABC所提供的信息包括各项 作业或程序之成本动因、绩效衡量与其他持续 改进过程中所使用的信息，可用以评估组织内 作业执行的绩效与顾客之附加价值
双构面模型
成本构面(cost assignment view)： • 在此观点下，作业制成本制度包含了资源、作
业、产品与顾客的成本信息，作为策略分析的 基础 例如对顾客贡献的评估，排列改善计划次序、 设定成本目标等 资源与作业之间，系透过资源动因（resource driver）来连结 作业与成本目标之间则以作业动因（activity driver）来连结
➢ 两阶段分摊程序中，第一阶段将耗用的资源成本分摊至作业；第 二阶段则将作业成本分摊至产品
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双构面ABC 观念架构
作业消耗 资源之数 量衡量
成本动因
资源
执行之行动、 工作之集合
资源成本归属:
资源动因
作业
绩效衡量指标
单独衡量 成本之有 意义单位
成本目标
作业成本归属: 作业动因
成本目标对作业之需求频 率与强度的数量衡量10
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ABC双构面模型之成本构面
相关名词之意义 资源：指在执行作业时，所使用的经济要素。其数字可
由账簿上的费用科目而来 作业：组织内所执行之行动、或工作之集合 成本目标：可以单独衡量成本之有意义单位，如顾客、
产品、服务及其他工作单位 资源动因：为作业消耗资源之数量衡量，为第一阶段的
成本动因，将资源成本分派至作业 作业动因：为成本目标对作业之需求频率与强度的数量