作业基础成本制度PPT课件讲义
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4
传统成本制度（续）
2.改良式之分摊方式 • 部门别分摊法： 每一部门设有一成本库累积各该部门制造费 用并订定其制造费用分
摊率 • 同质化成本库之分摊方式 在间接费用方面，经过同质化处理后，间接成本被分为一个个性质
相似﹑拥有相同分摊基础的独立成本库。
5
作业制成本制度之观念架构
• 作业制成本制度之精神
依据所耗用资源的形式及种类归属成本至作 业，非产品耗用资源
✓ 作业制成本制为改良式成本制的一种，但其中有 一点关键性的差异在于：作业概念之产生
✓ 改良式成本制将资源同质化后分摊，ABC则将资 源归类至许多的作业
✓ 观念不同于同质化的成本库，作业系经过设计的 成本集合，与成本目标间有流程关系存在
6
ABC 观念架构
• 单构面模型
• 双构面模型
➢ 成本构面 ➢ 流程构面
7
单构面ABC 观念架构
➢ 单构面模型
作业一 产品一
资源
作业二
作业三
产品二
产品三
作业耗用资源
其他作业
产品耗用作业
其他产品
8
单构面模型(Cooper & Kaplan )
➢ 成本目标对作业发出需求，而导致作业成本发生，作业成本的累 积则来自于对资源的消耗，不论是作业耗用资源的强度，或是作 业成本的发生，均以成本动因来衡量
15
ABC双构面模型程序构面
• 程序构面包含要素之意义：
成本动因：指任何会造成作业成本发生变动的 因素
绩效衡量指标： 为一项作业、程序或组织单位执行之工作以及 其成果之衡量指标，可以是财务性或非财务性 指标
16
会计科目：费用
作业流程分析
作业价值分析
成本计算目的： 顾客面、产品面、 计画面、部门面
双构面模型
成本构面(cost assignment view)： • 在此观点下，作业制成本制度包含了资源、作
业、产品与顾客的成本信息，作为策略分析的 基础 例如对顾客贡献的评估，排列改善计划次序、 设定成本目标等 资源与作业之间，系透过资源动因（resource driver）来连结 作业与成本目标之间则以作业动因（activity driver）来连结
错误 2.缺乏因果关系与流程概念，无法有效解释成本发生之原因与其必要
性，检讨与价值分析出现困难 3.忽略顾客对品质﹑时间之重视 4.绩效评估方面： a.只看结果，忽略过程 b.缺少质方面的衡量 c.时效过慢。
3
传统பைடு நூலகம்本制度
➢ 成本制度的演进
1.全厂单一分摊法： 间接成本使用单一成本库之分摊方式
将所有的间接费用都纳入一单一之成本库，并采单一的分摊率来将 间接成本分摊至成本标的（如人工小时）。
作业动因
将作业中心之成本分摊至成 本目标之基础
成本目标
成本计算之终极目的，包括产品、 顾客、计划及部门别。
实行ABC之初，最基本之成本目标 包括产品及顾客层面，俟二层面成 本info产生后，再扩大成本目标之 层面为宜。
17
ABC之组成要素
• 作业之成本层级
厂房维持
产品支持
顾客支援
批次
单位
18
作业之成本层级
单位层级（unit-level）： 此类作业为重复发生的，每生产一单位即需作业一次， 被单位层级作业活动所耗用的资源，和产量或销量成 比例 单位层级作业活动的成本动因包括人工小时、机器小时、 原料处理数量
批次层级（batch-level）： 此类作业为随产品批次而改变作业成本，为每一批生产 时，所需要的作业 例如机器整备、订单处理、原料准备等。
衡量，为第二阶段的成本动因，将资源透过作业动因 分摊至成本目标
12
ABC双构面模型之成本构面
Cost assignment view
作业中心 Activity
center
资源
resources
资源动因resource driver
Activity & activity Cost pool 作业成本库
11
ABC双构面模型之成本构面
相关名词之意义 资源：指在执行作业时，所使用的经济要素。其数字可
由账簿上的费用科目而来 作业：组织内所执行之行动、或工作之集合 成本目标：可以单独衡量成本之有意义单位，如顾客、
产品、服务及其他工作单位 资源动因：为作业消耗资源之数量衡量，为第一阶段的
成本动因，将资源成本分派至作业 作业动因：为成本目标对作业之需求频率与强度的数量
成本要素
Cost
作业动因Activity driver element
成本目标 Cost objects
13
释例
客服资源 $100
60% $60
解决顾客问题
20%
20%
$20
退货处理程序
$20
退货检测
50通 接听电话数
25
3
$6
$30 产品A $8
退货处
理次数 10次
7
测试小时数
12
20小时
8 25 $30 产$品14 B $12
作业基础成本制度 (Activity-Based Costing, ABC)
大纲
I. 传统成本制度
➢ 成本制度的演进 ➢ 传统成本制的缺点与限制
II. 作业制成本制度
➢ 作业制成本制度之观念架构 ➢ 作业制成本制度之组成要素
III. 作业制成本制度建构 IV. 案例说明与讨论
2
传统成本制度
➢ 传统成本制的缺点与限制: 1.成本分摊错误，产生成本交叉补贴，使成本资讯错误，决策也跟着
$44
$56
14
ABC双构面模型之程序构面
Turney认为，程序是为达成特定目的而发生的 一连串作业，每一项作业是另一项作业的顾客， 依序拥有自己的顾客，而形成作业链。
在程序构面观点下，ABC所提供的信息包括各项 作业或程序之成本动因、绩效衡量与其他持续 改进过程中所使用的信息，可用以评估组织内 作业执行的绩效与顾客之附加价值
ABC架构
资源
传票也许会需要改变以便明示 资源被哪些作业中心所使用
资源动因
将资源分摊至〝作业中心〞或 〝作业〞之基础
作业中心
此为价值链之作业流程及价值分析（基础
工程）
此部分之info因部门别之不同而异，只有 自己部门最清楚自己之作业情况，所以
ABC系结合会计部门之资源信息与其他部 门之「作业」info而形成
➢ 两阶段分摊程序中，第一阶段将耗用的资源成本分摊至作业；第 二阶段则将作业成本分摊至产品
9
双构面ABC 观念架构
作业消耗 资源之数 量衡量
成本动因
资源
执行之行动、 工作之集合
资源成本归属:
资源动因
作业
绩效衡量指标
单独衡量 成本之有 意义单位
成本目标
作业成本归属: 作业动因
成本目标对作业之需求频 率与强度的数量衡量10
传统成本制度（续）
2.改良式之分摊方式 • 部门别分摊法： 每一部门设有一成本库累积各该部门制造费 用并订定其制造费用分
摊率 • 同质化成本库之分摊方式 在间接费用方面，经过同质化处理后，间接成本被分为一个个性质
相似﹑拥有相同分摊基础的独立成本库。
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作业制成本制度之观念架构
• 作业制成本制度之精神
依据所耗用资源的形式及种类归属成本至作 业，非产品耗用资源
✓ 作业制成本制为改良式成本制的一种，但其中有 一点关键性的差异在于：作业概念之产生
✓ 改良式成本制将资源同质化后分摊，ABC则将资 源归类至许多的作业
✓ 观念不同于同质化的成本库，作业系经过设计的 成本集合，与成本目标间有流程关系存在
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ABC 观念架构
• 单构面模型
• 双构面模型
➢ 成本构面 ➢ 流程构面
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单构面ABC 观念架构
➢ 单构面模型
作业一 产品一
资源
作业二
作业三
产品二
产品三
作业耗用资源
其他作业
产品耗用作业
其他产品
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单构面模型(Cooper & Kaplan )
➢ 成本目标对作业发出需求，而导致作业成本发生，作业成本的累 积则来自于对资源的消耗，不论是作业耗用资源的强度，或是作 业成本的发生，均以成本动因来衡量
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ABC双构面模型程序构面
• 程序构面包含要素之意义：
成本动因：指任何会造成作业成本发生变动的 因素
绩效衡量指标： 为一项作业、程序或组织单位执行之工作以及 其成果之衡量指标，可以是财务性或非财务性 指标
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会计科目：费用
作业流程分析
作业价值分析
成本计算目的： 顾客面、产品面、 计画面、部门面
双构面模型
成本构面(cost assignment view)： • 在此观点下，作业制成本制度包含了资源、作
业、产品与顾客的成本信息，作为策略分析的 基础 例如对顾客贡献的评估，排列改善计划次序、 设定成本目标等 资源与作业之间，系透过资源动因（resource driver）来连结 作业与成本目标之间则以作业动因（activity driver）来连结
错误 2.缺乏因果关系与流程概念，无法有效解释成本发生之原因与其必要
性，检讨与价值分析出现困难 3.忽略顾客对品质﹑时间之重视 4.绩效评估方面： a.只看结果，忽略过程 b.缺少质方面的衡量 c.时效过慢。
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传统பைடு நூலகம்本制度
➢ 成本制度的演进
1.全厂单一分摊法： 间接成本使用单一成本库之分摊方式
将所有的间接费用都纳入一单一之成本库，并采单一的分摊率来将 间接成本分摊至成本标的（如人工小时）。
作业动因
将作业中心之成本分摊至成 本目标之基础
成本目标
成本计算之终极目的，包括产品、 顾客、计划及部门别。
实行ABC之初，最基本之成本目标 包括产品及顾客层面，俟二层面成 本info产生后，再扩大成本目标之 层面为宜。
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ABC之组成要素
• 作业之成本层级
厂房维持
产品支持
顾客支援
批次
单位
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作业之成本层级
单位层级（unit-level）： 此类作业为重复发生的，每生产一单位即需作业一次， 被单位层级作业活动所耗用的资源，和产量或销量成 比例 单位层级作业活动的成本动因包括人工小时、机器小时、 原料处理数量
批次层级（batch-level）： 此类作业为随产品批次而改变作业成本，为每一批生产 时，所需要的作业 例如机器整备、订单处理、原料准备等。
衡量，为第二阶段的成本动因，将资源透过作业动因 分摊至成本目标
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ABC双构面模型之成本构面
Cost assignment view
作业中心 Activity
center
资源
resources
资源动因resource driver
Activity & activity Cost pool 作业成本库
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ABC双构面模型之成本构面
相关名词之意义 资源：指在执行作业时，所使用的经济要素。其数字可
由账簿上的费用科目而来 作业：组织内所执行之行动、或工作之集合 成本目标：可以单独衡量成本之有意义单位，如顾客、
产品、服务及其他工作单位 资源动因：为作业消耗资源之数量衡量，为第一阶段的
成本动因，将资源成本分派至作业 作业动因：为成本目标对作业之需求频率与强度的数量
成本要素
Cost
作业动因Activity driver element
成本目标 Cost objects
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释例
客服资源 $100
60% $60
解决顾客问题
20%
20%
$20
退货处理程序
$20
退货检测
50通 接听电话数
25
3
$6
$30 产品A $8
退货处
理次数 10次
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测试小时数
12
20小时
8 25 $30 产$品14 B $12
作业基础成本制度 (Activity-Based Costing, ABC)
大纲
I. 传统成本制度
➢ 成本制度的演进 ➢ 传统成本制的缺点与限制
II. 作业制成本制度
➢ 作业制成本制度之观念架构 ➢ 作业制成本制度之组成要素
III. 作业制成本制度建构 IV. 案例说明与讨论
2
传统成本制度
➢ 传统成本制的缺点与限制: 1.成本分摊错误，产生成本交叉补贴，使成本资讯错误，决策也跟着
$44
$56
14
ABC双构面模型之程序构面
Turney认为，程序是为达成特定目的而发生的 一连串作业，每一项作业是另一项作业的顾客， 依序拥有自己的顾客，而形成作业链。
在程序构面观点下，ABC所提供的信息包括各项 作业或程序之成本动因、绩效衡量与其他持续 改进过程中所使用的信息，可用以评估组织内 作业执行的绩效与顾客之附加价值
ABC架构
资源
传票也许会需要改变以便明示 资源被哪些作业中心所使用
资源动因
将资源分摊至〝作业中心〞或 〝作业〞之基础
作业中心
此为价值链之作业流程及价值分析（基础
工程）
此部分之info因部门别之不同而异，只有 自己部门最清楚自己之作业情况，所以
ABC系结合会计部门之资源信息与其他部 门之「作业」info而形成
➢ 两阶段分摊程序中，第一阶段将耗用的资源成本分摊至作业；第 二阶段则将作业成本分摊至产品
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双构面ABC 观念架构
作业消耗 资源之数 量衡量
成本动因
资源
执行之行动、 工作之集合
资源成本归属:
资源动因
作业
绩效衡量指标
单独衡量 成本之有 意义单位
成本目标
作业成本归属: 作业动因
成本目标对作业之需求频 率与强度的数量衡量10