作业基础成本制度(Activity-BasedCosting,ABC).
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作业基础成本制度 (Activity-Based Costing, ABC)
林宛莹 2003年7月24日
大
I.
纲
传统成本制度
成本制度的演进 传统成本制的缺点与限制
II. 作业制成本制度
作业制成本制度之观念架构 作业制成本制度之组成要素
• 程序構面包含要素之意義：
成本動因：指任何會造成作業成本發生變動的 因素 績效衡量指標： 為一項作業、程序或組織單位執行之工作以及 其成果之衡量指標，可以是財務性或非財務性 指標
16
ABCΒιβλιοθήκη Baidu構
會計科目：費用 資源 資源動因 作業流程分析 作業中心 作業價值分析 作業動因 成本計算目的： 顧客面、產品面、 計畫面、部門面
9
雙構面ABC 觀念架構
資源
作業消耗 資源之數 量衡量
資源成本歸屬:
資源動因
執行之行動、 工作之集合
成本動因
作
業
績效衡量指標
單獨衡量 成本之有 意義單位
作業成本歸屬:
作業動因 成本標的
成本標的對作業之需求頻 率與強度的數量衡量 10
雙構面模型
成本構面(cost assignment view)： • 在此觀點下，作業制成本制度包含了資源、作 業、產品與顧客的成本資訊，作為策略分析的 基礎 例如對顧客貢獻的評估，排列改善計劃次序、 設定成本目標等 資源與作業之間，係透過資源動因（resource driver）來連結 作業與成本標的之間則以作業動因（activity driver）來連結
此為價值鏈之作業流程及價值分析（基礎 工程） 此部分之info因部門別之不同而異，只有 自己部門最清楚自己之作業情況，所以 ABC係結合會計部門之資源資訊與其他部 門之「作業」info而形成
傳票也許會需要改變以便明示 資源被哪些作業中心所使用 將資源分攤至〝作業中心〞或 〝作業〞之基礎
將作業中心之成本分攤至成 本標的之基礎 成本計算之終極目的，包括產品、 顧客、計畫及部門別。 實行ABC之初，最基本之成本標的 包括產品及顧客層面，俟二層面成 本info產生後，再擴大成本標的之 層面為宜。
5
作业制成本制度之观念架构
• 作業制成本制度之精神
依據所耗用資源的形式及種類歸屬成本至作 業，非產品耗用資源 作業制成本制為改良式成本制的一種，但其中有 一點關鍵性的差異在於：作業概念之產生 改良式成本制將資源同質化後分攤，ABC則將資 源歸類至許多的作業 觀念不同於同質化的成本庫，作業係經過設計的 成本集合，與成本標的間有流程關係存在
Turney認為，程序是為達成特定目的而發生的 一連串作業，每一項作業是另一項作業的顧客， 依序擁有自己的顧客，而形成作業鏈。 在程序構面觀點下，ABC所提供的資訊包括各項 作業或程序之成本動因、績效衡量與其他持續 改進過程中所使用的資訊，可用以評估組織內 作業執行的績效與顧客之附加價值
15
ABC雙構面模型程序構面
17
成本標的
ABC之組成要素
• 作業之成本層級
廠房維持
產品支援
顧客支援
批次
單位
18
作業之成本層級
單位層級（unit-level）： 此類作業為重覆發生的，每生產一單位即需作業一次， 被單位層級作業活動所耗用的資源，和產量或銷量成 比例 單位層級作業活動的成本動因包括人工小時、機器小時、 原料處理數量 批次層級（batch-level）： 此類作業為隨產品批次而改變作業成本，為每一批生產 時，所需要的作業 例如機器整備、訂單處理、原料準備等。 單位層級與批次層級活動的差異在於，批次水準所耗用 的資源與產品或服務單位之集合有關，和批次中之產 品或服務之個別單位數無關
III. 作业制成本制度建构 IV. 案例说明与讨论
2
传统成本制度
传统成本制的缺点与限制: 1. 成本分摊错误，产生成本交叉补贴，使 成本资讯错误，决策也跟着错误 2. 缺乏因果关系与流程概念，无法有效解 释成本发生之原因与其必要性，检讨与 价值分析出现困难 3.忽略顾客对品质﹑时间之重视 4.绩效评估方面： a.只看结果，忽略过程 b.缺少质方面的衡量 c.时效过慢。
12
ABC雙構面模型之成本構面
Cost assignment view 資源
作業中心 Activity center
resources
資源動因resource driver
Activity & activity Cost pool 作業成本庫 作業動因Activity driver
成本要素 Cost element
3
传统成本制度
成本制度的演进
1.全厂单一分摊法： 间接成本使用单一成本库之分摊方式 将所有的间接费用都纳入一单一之成本库， 并采单一的分摊率来将间接成本分摊至成 本标的（如人工小时）。
4
传统成本制度（续）
2.改良式之分摊方式 • 部门别分摊法： 每一部门设有一成本库累积各该部门制造 费 用并订定其制造费用分摊率 • 同质化成本库之分摊方式 在间接费用方面，经过同质化处理后，间 接成本被分为一个个性质相似﹑拥有相 同分摊基础的独立成本库。
11
ABC雙構面模型之成本構面
相關名詞之意義
資源：指在執行作業時，所使用的經濟要素。其數字可 由帳簿上的費用科目而來 作業：組織內所執行之行動、或工作之集合 成本標的：可以單獨衡量成本之有意義單位，如顧客、 產品、服務及其他工作單位 資源動因：為作業消耗資源之數量衡量，為第一階段的 成本動因，將資源成本分派至作業 作業動因：為成本標的對作業之需求頻率與強度的數量 衡量，為第二階段的成本動因，將資源透過作業動因 分攤至成本標的
成本標的 Cost objects
13
釋例
客服資源 $100
60%
20%
20% $20
解決顧客問題
50通 接聽電話數 25 $30
$60
退貨處理程序
退貨處 3 理次數 10次 $8 8 25 $30 7
$20
退貨檢測
12 $14
測試小時數 20小時
產品A
$44
$6
產品 B
$56
$12
14
ABC雙構面模型之程序構面
6
ABC 觀念架構
• 單構面模型 • 雙構面模型
成本構面 流程構面
7
單構面ABC 觀念架構
單構面模型
資源
作業耗用資源
作業一
作業二
作業三
其他作業
產品耗用作業
產品一
產品二
產品三
其他產品
8
單構面模型(Cooper & Kaplan )
成本標的對作業發出需求，而導致作業 成本發生，作業成本的累積則來自於對 資源的消耗，不論是作業耗用資源的強 度，或是作業成本的發生，均以成本動 因來衡量 兩階段分攤程序中，第一階段將耗用的 資源成本分攤至作業；第二階段則將作 業成本分攤至產品
作业基础成本制度 (Activity-Based Costing, ABC)
林宛莹 2003年7月24日
大
I.
纲
传统成本制度
成本制度的演进 传统成本制的缺点与限制
II. 作业制成本制度
作业制成本制度之观念架构 作业制成本制度之组成要素
• 程序構面包含要素之意義：
成本動因：指任何會造成作業成本發生變動的 因素 績效衡量指標： 為一項作業、程序或組織單位執行之工作以及 其成果之衡量指標，可以是財務性或非財務性 指標
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ABCΒιβλιοθήκη Baidu構
會計科目：費用 資源 資源動因 作業流程分析 作業中心 作業價值分析 作業動因 成本計算目的： 顧客面、產品面、 計畫面、部門面
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雙構面ABC 觀念架構
資源
作業消耗 資源之數 量衡量
資源成本歸屬:
資源動因
執行之行動、 工作之集合
成本動因
作
業
績效衡量指標
單獨衡量 成本之有 意義單位
作業成本歸屬:
作業動因 成本標的
成本標的對作業之需求頻 率與強度的數量衡量 10
雙構面模型
成本構面(cost assignment view)： • 在此觀點下，作業制成本制度包含了資源、作 業、產品與顧客的成本資訊，作為策略分析的 基礎 例如對顧客貢獻的評估，排列改善計劃次序、 設定成本目標等 資源與作業之間，係透過資源動因（resource driver）來連結 作業與成本標的之間則以作業動因（activity driver）來連結
此為價值鏈之作業流程及價值分析（基礎 工程） 此部分之info因部門別之不同而異，只有 自己部門最清楚自己之作業情況，所以 ABC係結合會計部門之資源資訊與其他部 門之「作業」info而形成
傳票也許會需要改變以便明示 資源被哪些作業中心所使用 將資源分攤至〝作業中心〞或 〝作業〞之基礎
將作業中心之成本分攤至成 本標的之基礎 成本計算之終極目的，包括產品、 顧客、計畫及部門別。 實行ABC之初，最基本之成本標的 包括產品及顧客層面，俟二層面成 本info產生後，再擴大成本標的之 層面為宜。
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作业制成本制度之观念架构
• 作業制成本制度之精神
依據所耗用資源的形式及種類歸屬成本至作 業，非產品耗用資源 作業制成本制為改良式成本制的一種，但其中有 一點關鍵性的差異在於：作業概念之產生 改良式成本制將資源同質化後分攤，ABC則將資 源歸類至許多的作業 觀念不同於同質化的成本庫，作業係經過設計的 成本集合，與成本標的間有流程關係存在
Turney認為，程序是為達成特定目的而發生的 一連串作業，每一項作業是另一項作業的顧客， 依序擁有自己的顧客，而形成作業鏈。 在程序構面觀點下，ABC所提供的資訊包括各項 作業或程序之成本動因、績效衡量與其他持續 改進過程中所使用的資訊，可用以評估組織內 作業執行的績效與顧客之附加價值
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ABC雙構面模型程序構面
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成本標的
ABC之組成要素
• 作業之成本層級
廠房維持
產品支援
顧客支援
批次
單位
18
作業之成本層級
單位層級（unit-level）： 此類作業為重覆發生的，每生產一單位即需作業一次， 被單位層級作業活動所耗用的資源，和產量或銷量成 比例 單位層級作業活動的成本動因包括人工小時、機器小時、 原料處理數量 批次層級（batch-level）： 此類作業為隨產品批次而改變作業成本，為每一批生產 時，所需要的作業 例如機器整備、訂單處理、原料準備等。 單位層級與批次層級活動的差異在於，批次水準所耗用 的資源與產品或服務單位之集合有關，和批次中之產 品或服務之個別單位數無關
III. 作业制成本制度建构 IV. 案例说明与讨论
2
传统成本制度
传统成本制的缺点与限制: 1. 成本分摊错误，产生成本交叉补贴，使 成本资讯错误，决策也跟着错误 2. 缺乏因果关系与流程概念，无法有效解 释成本发生之原因与其必要性，检讨与 价值分析出现困难 3.忽略顾客对品质﹑时间之重视 4.绩效评估方面： a.只看结果，忽略过程 b.缺少质方面的衡量 c.时效过慢。
12
ABC雙構面模型之成本構面
Cost assignment view 資源
作業中心 Activity center
resources
資源動因resource driver
Activity & activity Cost pool 作業成本庫 作業動因Activity driver
成本要素 Cost element
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传统成本制度
成本制度的演进
1.全厂单一分摊法： 间接成本使用单一成本库之分摊方式 将所有的间接费用都纳入一单一之成本库， 并采单一的分摊率来将间接成本分摊至成 本标的（如人工小时）。
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传统成本制度（续）
2.改良式之分摊方式 • 部门别分摊法： 每一部门设有一成本库累积各该部门制造 费 用并订定其制造费用分摊率 • 同质化成本库之分摊方式 在间接费用方面，经过同质化处理后，间 接成本被分为一个个性质相似﹑拥有相 同分摊基础的独立成本库。
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ABC雙構面模型之成本構面
相關名詞之意義
資源：指在執行作業時，所使用的經濟要素。其數字可 由帳簿上的費用科目而來 作業：組織內所執行之行動、或工作之集合 成本標的：可以單獨衡量成本之有意義單位，如顧客、 產品、服務及其他工作單位 資源動因：為作業消耗資源之數量衡量，為第一階段的 成本動因，將資源成本分派至作業 作業動因：為成本標的對作業之需求頻率與強度的數量 衡量，為第二階段的成本動因，將資源透過作業動因 分攤至成本標的
成本標的 Cost objects
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釋例
客服資源 $100
60%
20%
20% $20
解決顧客問題
50通 接聽電話數 25 $30
$60
退貨處理程序
退貨處 3 理次數 10次 $8 8 25 $30 7
$20
退貨檢測
12 $14
測試小時數 20小時
產品A
$44
$6
產品 B
$56
$12
14
ABC雙構面模型之程序構面
6
ABC 觀念架構
• 單構面模型 • 雙構面模型
成本構面 流程構面
7
單構面ABC 觀念架構
單構面模型
資源
作業耗用資源
作業一
作業二
作業三
其他作業
產品耗用作業
產品一
產品二
產品三
其他產品
8
單構面模型(Cooper & Kaplan )
成本標的對作業發出需求，而導致作業 成本發生，作業成本的累積則來自於對 資源的消耗，不論是作業耗用資源的強 度，或是作業成本的發生，均以成本動 因來衡量 兩階段分攤程序中，第一階段將耗用的 資源成本分攤至作業；第二階段則將作 業成本分攤至產品