公司内部财务培训教程

3．所有者权益 （1）概念。所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的 经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，即净资产。所 有者权益表明企业的产权关系，即企业是归谁所有。 （2）内容。所有者权益包括企业投资者对企业的投入资本以 及形成的资本公积、盈余公积和末分配利润等。 （3）与负债的本质区别。负债是对内和对外所承担的经济责 任，企业负有偿还的义务，而所有者权益在一般情况下企业 不需要归还其投资者；使用负债所形成的资金通常需要企业 支付报酬，如借款利息支出等，而使用所有者权益所形成的 资金则不需要支付费用；在企业清算时，负债具有优先清偿 权，而所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资 者；拥有所有者权益的投资者可以参与企业的利润分配，而 负债则不能参与利润分配，只能按照预先约定的条件取得利 息收入。
பைடு நூலகம்
（六）会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，亦称会计假设，是指会计核 算的前提条件。换句话说，只有有了会计核算的基 本前提，会计人员才能针对某一特定的对象，在经 济业务发生时进行合理地确认，并使用统一的标准 加以计量、记录，并按照一定的期间对会计账簿的 记录进行总结，编制会计报表并对外报告，从而及 时向有关方面提供会计信息。 会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数 据的搜集等，都以会计核算的基本前提为依据。会 计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会 计分期和货币计量。
第二节 会计核算的一般原则 为了规范企业的会计行为，提高会计信息质量，企业会计制 度规定了会计核算的一般原则。 一、客观性原则 客观性原则要求企业的会计核算以实际发生的交易或事项 为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 企业提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者的决 策需要，因此，就应做到内容真实、数字准确、资料可靠。 在会计核算工作中坚持以上原则，就应当在会计核算时客观 地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信 息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确 反映企业的实际情况；会计信息应当能够经受验证，以核实 其是否真实。
二、实质重于形式原则 实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算， 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 在实际工作中，交易或事项的外在法律形式并不总能完全真实地反映其实 质内容。所以，会计信息要想反映其拟反映的交易或事项，就必须根据交 易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和 反映。 三、相关性原则 相关性原则要求企业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成 果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 四、一贯性原则 一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期保持一致，不得随意变更。 如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积 影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。在会计核算 工作中要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更， 并不意味着所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情 况下，企业也可以变更会计核算方法，并在企业财务会计报告中作相应披 露。
一、会计主体 会计主体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。 在会计主体前提下，会计核算应当以企业发生的各项交易 或事项为对象，记录和反映单位自身的生产经营活动。明确 会计主体前提，一是可以划定会计所要处理的各项交易或事 项的范围。二是可以将会计主体的经济活动与会计主体所有 者的经济活动区分开来。 二、持续经营 持续经营，是指会计主体的生产经营活动在可预见的将来 将延续下去。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的 选择上有很大的差别。一般情况下，应当假定企业将会按当 前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削 减业务。明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选 择会计原则和会计方法。
1．资产 （1）概念。资产是指企业由于过去的交易或事项形成并由企业 拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括 各种财产、债权和其他权利。 （2）分类。资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资 产、无形资产和其他资产。 （3）特征。①资产是由于过去交易或事项所引起的。也就是说， 3 资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由于过去已经 发生的交易或事项所产生的结果。至于未来交易或事项以及未发 生的交易或事项可能产生的结果，则不属于现在的资产，不得作 为资产确认。②资产是企业拥有或者控制的。一般说来，一项财 产要作为企业的资产予以确认，对于企业来说要拥有其所有权， 必须归企业所有，也就是企业对该项财产具有产权。对于一些特 殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权，但能够实际控 制的，如融资租人的固定资产，也应当将其作为资产予以确认。 ③资产能够给企业带来未来经济利益，即资产是可望给企业带来 现金流入的经济资源。资产必须具有交换价值和使用价值，没有 交换价值和使用价值不能作为资产
二） 会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计核算和会计监督是会 计的基本职能。 （－）进行会计核算 会计核算是指会计人员以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、 计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有 关方面提供会计信息的工作。会计核算职能也称反映职能，是会计的最基本 职能，它贯穿于经济活动的全过程。 1．会计核算的五个环节 (1）确认； （2）计量； （3）记录； （4）计算； （5）报告。 2．会计核算的三项工作 （l） 记账； （2）算账； （3）报账。
公司内部财务培训教程
第一章会计基础 第一节 会计概念和会计核算的基本前提 一 、 会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方 法，对一定主体的经济活动进行全面、系统、连续、综合的核算和监督， 并向有关方面提供相关信息的经济管理活动。 从会计的概念，我们可以得出： 第一、会计是一项经济管理活动，它属于管理范畴； 第二、会计的对象针对的是某一主体平时所发生的经济活动； 第三、会计的主要工作是核算和监督，即对发生的经济活动进行记录、 计算、报告并对其合理性、合法性进行审查； 第四、为了保证会计信息的真实，在经济业务发生或完成时必须取得发 票或填制原始凭证，进而编制记账凭证方能进行登记； 最后，会计在核算过程中，它是以货币作为主要的计量单位，因为只有 货币单位才能反映各种事物的价值，才具有统一的标准，但货币并不是 会计的唯一计量单位。
2．负债 （1）概念。负债是指企业由于过去的交易或者事项形成的 现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 （2）分类。负债按其流动性分为流动负债和长期负债。 （3）特征。①负债是由于过去交易或事项所引起的。也就 是说，企业预期在将来要发生的交易或事项可能产生的债务， 不能作为负债加以处理，如企业与供货单位签订的供货合同， 它会导致交易在将来发生同时可能产生负债，但此时不能作 为负债处理。②负债是现在已经承担的责任并且是企业将来 要清偿的义务。也就是说，对于已经形成的债务，企业必须 在以后的生产经营过程中予以偿还。③负债通常需要在未来 某一特定时日用资产或劳务偿付。在某些情况下，现有负债 可能通过承诺新的负债或转化为所有者权益来予以了结，但 最终都要导致经济利益流出企业。
（四）反映财务状况的会计等式 资产与负债、所有者权益构成了同一价值运动的两个方面，从数量上看， 来源必然等于占用，即形成了等价的关系。这种关系用公式表示如下： 资产＝负债十所有者权益 三 专项产品的结算 或资产＝债权人权益十投资者权益 1 专项产品要全费结算，按时支付劳务费。 或资产＝权益 专项产品不得以净费结算，总公司财务一律按全费收款，财务部将劳务费及时下发到各营业机构。 这种关系不但在资金进入企业之初成立，而且在企业经营过程的任何一 2 各机构要每日做已销业务的保费上缴和系统操作，必须确保操作的真实性和准确性。 个时点上该等式都成立。 四 对于特殊业务的处理 1 对于特殊业务要专门申报，确保业务顺畅。 （五）反映经营成果的会计等式 2 特殊业务是指一次需求产品占核定存量的30%以上且库存不足时的业务。 利润与收入、费用的关系用公式表示如下： 3 这些业务的领用不在核定控制的额度内单独管理。 收入一费用＝利润 当收入大于费用时，表明企业实现了盈利；当收入小于费用时，则意味 着企业发生了亏损。收入、费用和利润之间的恒等式关系，反映了一定 期间内企业生产经营活动所取得的经营成果。
（三）会计要素 会计要素就是对会计对象的内容进行的基本分类， 它是会计对象的具体化。我国《企业会计准则》分 别列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和 利润六个会计要素。这六个会计要素可以划分为两 大类，即反映财务状况的会计要素和反映经营成果 的会计要素。反映财务状况的会计要素包括资产、 负债、所有者权益，它是资金运动的静态表现；反 映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润，它 是资金运动的动态表现。
三、会计分期 会计分期，是指将会计主体持续不断的经济活动分割为一 定的期间。在会计分期前提下，会计核算应当划分会计期间， 分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半 年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起 讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。 四、货币计量 货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为 计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。 在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一 种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算 为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报 告，应当折算为人民币。
五、可比性原则 可比性原则要求企业的会计核算按照规定的会计处理方法 进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 六、及时性原则 及时性原则要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延 后。 七、明晰性原则 明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告清 晰明了，便于理解和利用。提供会计信息的目的在于使用， 要使用会计信息首先必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信 息的内容，这就要求会计核算和财务会计报告必须清晰明了。 在会计核算工作中坚持明晰性原则，会计记录应当准确、清 晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户 对应关系清楚、项目完整、数字准确。