【精品】任务四外币业务的核算PPT课件
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《外贸会计实务》课件2021 第4章进口业务核算
4.1 自营进口业务核算 4.2 代理进口业务核算
34
4.2 代理进口业务核
本节课程介绍
学 了解:代理进口业务的特点 习 熟悉：代理进口业务的账户设置 目 标 掌握：代理进口业务的账务处理
4.2.1 代理进口业务的特点
代理进口业务是进口企业代理国内委托单位与外商签定进口贸易合 同，并负责对外履行义务的业务。 实质上是用委托单位的资金进口商品，原价转给委托单位，外方付 来的佣金，索赔款全部退给委托单位，不负担盈亏，只收取代理手 续费。
(3)19号，卷烟运达我国口岸，向海关申报卷烟应纳进口关税70 966元，应
纳消费税466 623.64元，应纳增值税115 807.85元，当日汇率USD1=￥6.85。
借：在途物资------进口商品采购
537 589.64
贷：应交税费------应交进口关税 70 966
------应交消费税 466 623.64
贷：在途物资—进口商品采购 890 829.64
(6)30号，以银行存款支付进口卷烟的进口关税、消费税和增
值税。
借:应交税费—应交进口关税 70 966
—应交消费税 466 623.64
—应交增值税（进项税倾） 115 807.85
贷:银行存款
653 397.49
自营进口采购成本 ＝境外买价+进口方负担的海外运费、保险费+进口 关税+进口消费税－收到的佣金+国内运杂费
2. 自营进口商品销售业务的账务处理
（1）单到结算
由于商品没有入库就已经销售了，因此可以将 归集的商品采购成本直接从“在途物资——进 口商品采购”账户转入“主营业务成本——自 营进口销售成本”账户
【例4-2】ABC公司根据合同从日本公司进口照相机200台。 并且采用单到结算方式，并销售给国内甲公司。
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4.2 代理进口业务核
本节课程介绍
学 了解:代理进口业务的特点 习 熟悉：代理进口业务的账户设置 目 标 掌握：代理进口业务的账务处理
4.2.1 代理进口业务的特点
代理进口业务是进口企业代理国内委托单位与外商签定进口贸易合 同，并负责对外履行义务的业务。 实质上是用委托单位的资金进口商品，原价转给委托单位，外方付 来的佣金，索赔款全部退给委托单位，不负担盈亏，只收取代理手 续费。
(3)19号，卷烟运达我国口岸，向海关申报卷烟应纳进口关税70 966元，应
纳消费税466 623.64元，应纳增值税115 807.85元，当日汇率USD1=￥6.85。
借：在途物资------进口商品采购
537 589.64
贷：应交税费------应交进口关税 70 966
------应交消费税 466 623.64
贷：在途物资—进口商品采购 890 829.64
(6)30号，以银行存款支付进口卷烟的进口关税、消费税和增
值税。
借:应交税费—应交进口关税 70 966
—应交消费税 466 623.64
—应交增值税（进项税倾） 115 807.85
贷:银行存款
653 397.49
自营进口采购成本 ＝境外买价+进口方负担的海外运费、保险费+进口 关税+进口消费税－收到的佣金+国内运杂费
2. 自营进口商品销售业务的账务处理
（1）单到结算
由于商品没有入库就已经销售了，因此可以将 归集的商品采购成本直接从“在途物资——进 口商品采购”账户转入“主营业务成本——自 营进口销售成本”账户
【例4-2】ABC公司根据合同从日本公司进口照相机200台。 并且采用单到结算方式，并销售给国内甲公司。
外币业务的核算
财务费用
1 000
货：银行存款(人民币)
(10 000×8.40) 84 000
（二）外币购销业务的会计处理
企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设 备，按照当日的市场汇率将支付的外币或应支 付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材 料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的 金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外 币应付账款账户等。
外币业务的记账方法有两种：外币统帐制和外币分账制，一般企业采 用外币统账制，外币分账制适用于银行企业。 外币统账制也称本币记账法，是指企业发生外币业务时，以记账本位 币为记账单位，将外币按一定的汇率折算为记账本位币记账的一种方 法。具体做法是：对每笔外币业务均按一定的汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，期末再将个外币账户的 外币余额按照期末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币 金额和已经记录的记账本位币金额的差额计入汇兑损益。 在统账制下有单项交易观和两项交易观两种观点。 目前，外币交易核算的主流方法是采用“两项交易观”。“两项交易 观”的主要论点是企业的购销交易和外币账款结算是两项独立的相关 业务。企业在做出购销决策时，销售收入或者购货成本的记账本位币 等值在交易日便已按当日的汇率确定下来了，而对购销决策所导致的 外币应收应付账款所承担的汇率波动风险的估计是属于财务决策而不 是购销决策。因此，在账款结算日，如果汇率发生变化，其影响应视 为一种财务风险，在汇兑损益账户中反映
例7：2005年1月，某国有企业为了提升家用小轿车的市场 竞争力，决定与美国通用汽车公司双方共同投资设立一轿 车制造公司。该轿车制造公司的注册资本为人民币2亿元， 其中，美国通用汽车公司投入1000万美元作为资本投入。 收到外币投资款项时的市场汇率为1美元=8.25元人民币。
金融企业会计(第四版)外汇业务核算
种类
根据存款期限：单位外汇活期存款和单位外汇定期存款 根据存款金额大小：外汇小额存款和外汇大额存款
会计科目设置
二级科目：“外汇活期存款”和“外汇定期存款” 三级科目：“单位外汇活期存款”、“外资企业活期存款”、 “驻华机构活期存款”
（一）单位外汇存款的核算
会计核算
存入的核算
• 以外币现钞存入，其会计分录如下：
三、外汇买卖业务的科目设置
“货币兑换”科目
科目性质：资产负债共同类科目 凭证使用：“货币兑换”科目借方凭证 和贷方凭证 账簿设置：总账和分户账
“汇兑损益”科目
用以核算银行外币货币性项目因汇率变 动而形成的损益
四、外汇买卖业务的账务处理
结汇业务核算
即银行买入外汇业务的核算。其会计分录如下：
借：库存现金或有关科目 （外币） 贷：货币兑换--汇（钞）买价 （外币）
借:库存现金(外币) 贷:货币兑换——钞买价(外币)
借:货币兑换——钞买价(人民币) 贷:货币兑换——汇卖价(人民币)
借:货币兑换——汇卖价(外币) 贷:吸收存款——外汇活(定)期存款——×户(外币)
（一）单位外汇存款的核算
• 直接以国外收汇或国内转汇存入
–如存款单位以汇入货币存入，其会计分录如下： 借：汇入汇款或有关科目 （外币）
借:吸收存款——外汇活期存款——×户(外币) 贷:汇出汇款或有关科目(外币)
借:吸收存款——单位活期存款——×户(人民币) 贷:手续费及佣金收入——汇费收入户(人民币) 应交税费——应交增值税(销项税额)(人民币)
（一）单位外汇存款的核算
• 以存款货币外的另一种货币支取，其会计分 录如下：
借:吸收存款——外汇活期存款——×户(存款外币) 贷:货币兑换——汇买价(存款外币)
根据存款期限：单位外汇活期存款和单位外汇定期存款 根据存款金额大小：外汇小额存款和外汇大额存款
会计科目设置
二级科目：“外汇活期存款”和“外汇定期存款” 三级科目：“单位外汇活期存款”、“外资企业活期存款”、 “驻华机构活期存款”
（一）单位外汇存款的核算
会计核算
存入的核算
• 以外币现钞存入，其会计分录如下：
三、外汇买卖业务的科目设置
“货币兑换”科目
科目性质：资产负债共同类科目 凭证使用：“货币兑换”科目借方凭证 和贷方凭证 账簿设置：总账和分户账
“汇兑损益”科目
用以核算银行外币货币性项目因汇率变 动而形成的损益
四、外汇买卖业务的账务处理
结汇业务核算
即银行买入外汇业务的核算。其会计分录如下：
借：库存现金或有关科目 （外币） 贷：货币兑换--汇（钞）买价 （外币）
借:库存现金(外币) 贷:货币兑换——钞买价(外币)
借:货币兑换——钞买价(人民币) 贷:货币兑换——汇卖价(人民币)
借:货币兑换——汇卖价(外币) 贷:吸收存款——外汇活(定)期存款——×户(外币)
（一）单位外汇存款的核算
• 直接以国外收汇或国内转汇存入
–如存款单位以汇入货币存入，其会计分录如下： 借：汇入汇款或有关科目 （外币）
借:吸收存款——外汇活期存款——×户(外币) 贷:汇出汇款或有关科目(外币)
借:吸收存款——单位活期存款——×户(人民币) 贷:手续费及佣金收入——汇费收入户(人民币) 应交税费——应交增值税(销项税额)(人民币)
（一）单位外汇存款的核算
• 以存款货币外的另一种货币支取，其会计分 录如下：
借:吸收存款——外汇活期存款——×户(存款外币) 贷:货币兑换——汇买价(存款外币)
外币业务的核算
高级财务会计
外币业务的核算
外币业务的记账方法 外币业务的账户设置与登记 外币兑换业务的核算 外币筹资业务的核算 外币购销业务的核算 期末汇兑损益的处理
一、外币业务的记账方法
外币业务记账方法有外汇统账制和外汇分账制两种。 外汇统账制也称为“记账本位币法”，是将外币交
易业务涉及的各种外币，统一按记账本位币折算后 进行记账的方法。
向国际金融机构借款，应当与金融机构签订借款合同，明确 借款的种类、数量、期限、借款利率、利息支付方式、借款 担保条款等。
企业从国际金融机构取得借款时，应当按取得时的即期汇率 折合为记账本位币，根据借款的期限长短，分别记入长期借 款或短期借款和银行存款账户。
外币借款的利息根据借款合同规定利率，运用权责发生制原 则进行确认，按计息日的即期汇率折合为记账本位币入账， 借记有关成本费用账户，贷记“应付利息”账户。
这些账户的核算内容同于《企业会计准则》 操作指南中规定的同名称会计行存款日记账（美元户）
第页
年凭
证
月
日
号 数
结算 方式
对方 科目
借方
贷方
余额
摘要 原 汇 人 原 汇 人 原 汇 人
币
率
民 币
币
率
民 币
币
率
民 币
三、外币兑换业务的核算
外币兑换业务是指企业与银行之间发生的外 币与人民币的兑换业务。包括企业向银行出 售外汇和企业向银行购入外汇。
我国企业会计准则和企业会计制度都规定， 在会计期末，企业要按资产负债表日的即期 汇率对外币账户的期末余额进行重新确认， 使外币资产与外币负债的价值统一以期末的 即期汇率得到反映。外币账户原账面余额与 调整后账面余额之间的差额，称为期末汇兑 损益，列入当期的财务费用。
外币业务的核算
外币业务的记账方法 外币业务的账户设置与登记 外币兑换业务的核算 外币筹资业务的核算 外币购销业务的核算 期末汇兑损益的处理
一、外币业务的记账方法
外币业务记账方法有外汇统账制和外汇分账制两种。 外汇统账制也称为“记账本位币法”，是将外币交
易业务涉及的各种外币，统一按记账本位币折算后 进行记账的方法。
向国际金融机构借款，应当与金融机构签订借款合同，明确 借款的种类、数量、期限、借款利率、利息支付方式、借款 担保条款等。
企业从国际金融机构取得借款时，应当按取得时的即期汇率 折合为记账本位币，根据借款的期限长短，分别记入长期借 款或短期借款和银行存款账户。
外币借款的利息根据借款合同规定利率，运用权责发生制原 则进行确认，按计息日的即期汇率折合为记账本位币入账， 借记有关成本费用账户，贷记“应付利息”账户。
这些账户的核算内容同于《企业会计准则》 操作指南中规定的同名称会计行存款日记账（美元户）
第页
年凭
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结算 方式
对方 科目
借方
贷方
余额
摘要 原 汇 人 原 汇 人 原 汇 人
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三、外币兑换业务的核算
外币兑换业务是指企业与银行之间发生的外 币与人民币的兑换业务。包括企业向银行出 售外汇和企业向银行购入外汇。
我国企业会计准则和企业会计制度都规定， 在会计期末，企业要按资产负债表日的即期 汇率对外币账户的期末余额进行重新确认， 使外币资产与外币负债的价值统一以期末的 即期汇率得到反映。外币账户原账面余额与 调整后账面余额之间的差额，称为期末汇兑 损益，列入当期的财务费用。
外币业务核算方法的案例解析
外币业务核算方法的案例解析【摘要】外币业务核算方法在企业的财务管理中起着重要作用，本文通过分析不同情况下企业外币业务的核算方法，探讨外币业务核算方法的影响因素以及对企业的影响。
在案例一中，公司A的外币收入情况下，需要考虑外汇风险的管理与控制；而在案例二中，公司B的外币支出则需要合理选择外币汇率进行核算。
案例三和案例四分别讨论了外币资产和外币负债在企业财务报表中的表现，结合实际案例解析了影响因素。
总结了外币业务核算方法的应用建议，并展望了其未来的发展方向，以帮助企业更好地处理外币业务，提高财务管理水平。
通过本文的研究，可以为企业外币核算提供指导意见，促进企业财务管理的质量和效率。
【关键词】外币业务核算方法、案例解析、外币收入、外币支出、外币资产、外币负债、影响因素、总结、建议、展望、外币核算方法的发展。
1. 引言1.1 外币业务核算方法的案例解析外币业务核算方法是指企业在国际贸易或境外投资中涉及外币交易时所采用的会计核算方法。
外币业务核算方法的正确应用对企业的财务报告和经营决策具有重要意义。
本文将通过具体案例，解析外币业务核算方法的应用及影响因素，帮助读者深入理解这一领域的知识。
在实际案例分析中，我们将以公司A、公司B、公司C、公司D等不同类型的企业为例，分别讨论它们在外币收入、外币支出、外币资产、外币负债等方面的核算方法及影响因素。
通过对这些案例的解析，我们可以更好地理解外币业务核算方法在不同情况下的应用及相关注意事项。
外币业务核算方法的选择和应用往往受到多种因素的影响，如汇率波动、货币政策、经济环境等。
我们将会对这些因素进行深入分析，帮助读者更好地把握外币核算方法的运用时机和技巧。
通过本文的案例解析，读者可以更全面地了解外币业务核算方法的实际操作，为企业在国际化经营中的财务管理提供参考。
本文也将结合实际情况，提出相关应用建议和发展展望，为读者提供更具实践性和前瞻性的参考资料。
2. 正文2.1 外币业务核算方法的案例解析概述外币业务核算方法是企业在进行国际业务过程中，对涉及外币的收入、支出、资产、负债等进行核算的方法。
外贸会计实务(第三版)课件：外汇业务核算
• 外币业务量大且零星的企业宜采 用集中结转法来结转汇兑损益。
逐步结转和集中结转法虽月末、季 末结果不一样，但年末两种方法的 结果是一样的。企业可以自行选定 一种，但选定后一个会计年度内不 得变更。
（二）各种情况下 汇兑损益的账务处理
（一）逐笔结转法举例 例7：美达进出口公司“应收外汇账款”账户1月1日
(一)外汇核算内容及设置的账户
• 2.外汇核算设置的账户 • (1)库存现金——外币现金和银行存款—
—外汇存款账户 • (2)外汇结算的债权账户,包括应收外汇账
款、应收外汇票据和预付外汇账款 • (3)外汇结算的债务账户,包括长(短)期外
汇借款、应付外汇账款、应付外汇票据 和预收外汇账款等
（二）外汇业务的记账方法
日常核算时按照外币进行记账，分别不 同的外币币种核算损益和编制会计报表， 在资产负债表日将不同币种的会计报表 折算为记账本位币表示的会计报表，并 与记账本位币业务编制的会计报表汇总， 编制整个企业一定会计期间的会计报表 的制度。我国的金融企业因外币交易频 繁，涉及外币币种较多，可以采用分账 制记账方法进行日常核算。
(4)1月31日，美元市场汇率中间价为6.56元， 计算汇兑损益如下：
应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位 币余额=(50000+65000)×6.16=708400 (元）
应集中结转的汇兑损益
=618000+309000+401050-617000-708400=2 650(元)
根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如 下：
第二，企业经营期间因从事生产经营活 动而发生的汇兑损益，与当期经营直接相 关，因此，应列为当期“财务费用”处理。
第三，与购建固定资产或无形资产有关的 汇兑损益，不论发生在何时（筹建期间或 生产经营期间），只要在资产尚未达到预 定可使用状态之前都应计入该项资产的价 值，若已达到预定可使用状态之后，则应 列为当期“财务费用”处理。
会计操作实战外币业务的核算与汇兑差异调整
会计操作实战外币业务的核算与汇兑差异调整外币业务是指企业在日常运营中使用的货币不是本国货币的业务。
随着全球经济的不断发展，外币业务在企业的财务管理中扮演着越来越重要的角色。
在进行外币业务的核算过程中，会计人员需要注意外币的兑换汇率以及相应的汇兑差异调整。
本文将对会计操作实战外币业务的核算方法和汇兑差异调整进行讨论，旨在帮助读者更好地理解和应用外币业务的处理方法。
一、外币业务核算的基本原则在进行外币业务核算时，会计人员需要遵循以下基本原则：1.实体货币原则：外币业务必须以原币为基础进行核算，即按照交易当时的汇率进行转换，并记录在册。
2.稳定货币原则：企业在一定时期内，外币资产和负债按照稳定汇率进行计价，以反映企业经营状况，减少因汇率波动带来的影响。
3.外币兑换损益原则：利用外币对本币进行兑换产生的汇兑损益应列入当期损益。
二、外币业务核算方法1.外币的确认和计量在核算外币业务时，首先需要确认外币的类型和金额，并按照外币兑本币的汇率进行计量。
企业通常使用现汇或即期汇率作为外币兑换比例。
确认外币后，应按照原币金额在本币账户中进行记录。
以某企业向国外供应商采购原材料为例，采购金额为美元10,000美元，假设当时的汇率是1美元=6.5人民币，根据以上信息，会计人员应按照如下方式进行核算：借：原材料采购账户（本币） 65,000元贷：美元银行存款账户 10,000美元2. 外币银行账户的处理企业在经营中往往会开设外币银行账户，用以处理与外币业务相关的收入和支出。
在核算外币银行账户时，需注意以下几点：首先，需要按照当时的汇率计算相应的人民币金额，并在银行存款账户中进行记录。
其次，企业在进行外币汇入或汇出时，需要注意兑换的差异。
兑换差异是指由于汇率波动导致的银行兑换成本或收益，在核算时需按照实际金额进行处理。
以某企业向境外客户销售产品为例，销售金额为欧元5,000欧元，假设当时的汇率是1欧元=7.8人民币，假设销售所得欧元存入外币银行账户。
第二章--外汇结算业务的核算ppt课件(全)
借：银行存款—美元户（USD500000×8.10） 4050000 贷：短期借款—美元户（USD500000×8.10） 4050000
第二章 外汇结算业务的核算
五、接受外币投资的账务处理 采用业务发生时的即期汇率折算
六、外币账户的期末调整法 公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。
七、外币会计报表的折算 外币会计报表的折算应当遵循下列原则：
二、 托收 1、托收的定义 托收是指债权人（出口商）出具汇票，委托银行向债务人（进口商）收取销售货 款或劳务价款的一种外汇结算方式。
2、托收结算方式中的当事人
委托人
托收银行
代收银行
付款人
3、托收的种类
托收是外汇结算，特别是国际贸易结算中采用得较多的一种结算方式。托收按 照是否附带货运单据分为光票托收和跟单托收两种方式
第二章 外汇结算业务的核算
第二节 外汇结算方式
一、汇款 1、汇款：是指付款方通过银行将应付的款项汇给收款方，这种支付方式就叫做汇 款方式。
2、汇款的种类
信汇
电汇
票汇
第二章 外汇结算业务的核算
3、汇款的业务流程
委托
回执
指示
支付4、汇款结Βιβλιοθήκη 方式的特点手续简便、费用少
风险较大
第二章 外汇结算业务的核算
未收到。当日即期汇率为1美元=8.10元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折
算。
借：应收账款—国外××单位（USD300000×8.10） 2430000
贷：主营业务收入
2430000
四、外币借款业务的会计处理
因业务需要公司从中国银行借入500000美元，期限为1年，所借外币存入银行。 当日即期汇率为1美元=8.10元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
第二章 外汇结算业务的核算
五、接受外币投资的账务处理 采用业务发生时的即期汇率折算
六、外币账户的期末调整法 公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。
七、外币会计报表的折算 外币会计报表的折算应当遵循下列原则：
二、 托收 1、托收的定义 托收是指债权人（出口商）出具汇票，委托银行向债务人（进口商）收取销售货 款或劳务价款的一种外汇结算方式。
2、托收结算方式中的当事人
委托人
托收银行
代收银行
付款人
3、托收的种类
托收是外汇结算，特别是国际贸易结算中采用得较多的一种结算方式。托收按 照是否附带货运单据分为光票托收和跟单托收两种方式
第二章 外汇结算业务的核算
第二节 外汇结算方式
一、汇款 1、汇款：是指付款方通过银行将应付的款项汇给收款方，这种支付方式就叫做汇 款方式。
2、汇款的种类
信汇
电汇
票汇
第二章 外汇结算业务的核算
3、汇款的业务流程
委托
回执
指示
支付4、汇款结Βιβλιοθήκη 方式的特点手续简便、费用少
风险较大
第二章 外汇结算业务的核算
未收到。当日即期汇率为1美元=8.10元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折
算。
借：应收账款—国外××单位（USD300000×8.10） 2430000
贷：主营业务收入
2430000
四、外币借款业务的会计处理
因业务需要公司从中国银行借入500000美元，期限为1年，所借外币存入银行。 当日即期汇率为1美元=8.10元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
第九章外汇业务的核算
人民币，钞买价为808％，会计分录为：
借：现金 US$ 100
贷：外汇买卖 ——钞买价 808％ US$ 100
借：外汇买卖——钞买价 808％ ¥ 808 贷：现金 ¥ 808
2、当银行卖出外汇时，银行借记“外汇买卖”科 目（外币），贷记有关科目（外币），相应付出 外币，借记有关科目（人民币），贷记“外汇买
一、外汇买卖与汇率 外汇买卖又称外汇兑换。银行在办理外汇买卖 时，通过“外汇买卖”科目核算，使用特定的外 汇买卖科目传票和外汇买卖科目分户账。 外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家 货币的比例。
汇率有两种表示方法； 1、直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标 准，折算成一定数额的本国货币。 2、间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标 准，折算成一定数额的外国货币。 我国采用直接标价法。
帐户收付的外汇。这种外汇只能用作双边清算，不
能用以多边清算。
我国银行的外汇业务主要是为国家进出口贸易服 务，包括：对外贸易和非贸易的国际结算业务，筹 集国外资金业务，国际汇兑业务，外币存款、贷款
业务以及经中国人民银行批准的与外汇业务有关的
人民币存款、贷款业务，外币兑换业务，信托和咨 询业务等。
银行在经营外汇业务时，必须做好外汇业务的会计 核算工作。做到： 1、正确进行会计核算； 2、加强业务监督； 3、加强财务管理； 4、开展会计工作检查和会计分析。
4、某日该公司将500美元汇往国外。其会计分录如下：
借：外汇专户存款——××外贸运输公司 USD500 贷：汇出汇款 USD500 另外，还应按规定的比例收取手续费，可支付外币 也可用人民币支付。 会计分录为： 借： 现金（或相关科目） 贷：手续费收入
五、外币储蓄存款的利息计算
外贸会计实务课件：外汇借款及投资业务核算
借：银行存款—美元户（US$200 000） 1 222 520贷：实收资本1 Nhomakorabea22 520
课堂练习
1.外汇借款种类主要包括（ ） A.外汇现汇贷款 B.外汇转贷款 C.外汇质押贷款 D.备用信用证担保贷款
2.外汇清偿的来源主要有( )
A.出口收汇
B.人民币向银行购汇
C.偿债基金方式 D.借汇
3.外币业务记账方法有（ ） A.外币统账制 B.外币分账制 C.集中结转法 D.逐笔结转法
分账制
2.外币分账制
概念：
外币分账制又称原币记账制或分别记账制。
适用：
适用于外币业务繁多的企业（如银行）
【例2-9】A公司持交甲银行美元现钞3万元，要求银行作活期存款 现钞户。银行会计分录为：
借：库存现金 贷：吸收存款—现钞户
USD30 000 USD30 000
2.3.2外汇借款业务的核算
1.外汇借款
分类：
（1）人民币记账法，以人民币作为记账本币； （2）单一外币记账法，以某种外币作为记账 本位币。
1.概念
2.《企业会计
准则》规定
记账本位币
记账本位币是指记账时所采用的 作为会计计量基本尺度的货币币 种。
我国会计核算以人民币作为 记账本位币
外币统账制主要适用于涉及外币种类少，且外币业务量不多的企业。
外贸会计
1. 2.1外汇兑换业务核算 2. 2.2外汇收支及购销业务核算 3. 2.3外汇借款及投资业务核算 4. 2.4汇兑损益核算
2.3外汇借款及投资的核算
2.3.1外汇业务记账方法
外币统账制
企业可根据实际 情况选择
外币分账制
统账制
1.外币统账制
第四单元 第三章 外汇交易——远期外汇交易应用 《国际金融实务》PPT课件
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远期外汇交易应用
2.投机性远期外汇交易 投机性远期外汇交易是指投机者基于预期而主动在远 期创造外汇头寸以谋利。利用远期外汇交易进行投机 有买空和卖空两种基本形式。 买空是指投机者在预期某种货币的未来即期汇率将会 高于远期汇率的基础上所进行的单纯买入该种货币远 期的交易。如果投机者预期准确，即交割日的即期汇 率高于双方协定的远期汇率，投机者会获得买空收益。 但是，如果预期不准确，投机者就会遭受损失。
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远期外汇交易应用
任务3 1.某澳大利亚进口商从日本进口一批商品，日本厂商要求澳方 在3个月内支付10亿日元的货款。该进口商就可能面临因为这种 外币汇率的上涨所带来的损失。为避免这种损失，进口商可以 应用远期外汇交易进行套期保值。 当时外汇市场的行情是：即期汇率：1澳元=100.00~100.12日元 3月期远期汇水数：2.00~1.90 故3月期远期汇率为：1澳元=98.00~98.22日元 如果该澳大利亚进口商在签订进口合同时预测3个月后日元对 澳元的即期汇率将会升值到：1澳元=80.00-80.10日元 (1)若澳大利亚进口商不采取避免汇率风险的保值措施，现在就
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远期外汇交易应用
任务2 假设某日东京外汇市场上美元／日元的6个月远期汇率为 106.00/10，某投机商预期半年后美元／日元的即期汇率 将为110.20/30。若预期准确，在不考虑其他费用的情况 下，该投机商买入6个月的1 000 000美元，可获多少投机 利润？
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远期外汇交易应用
投机商买入6个月的1 000 000美元，预期支付： 1 000 000×106.10＝1.061×108（日元） 投机商半年后卖出1 000 000美元现汇可收进： 1 000 000×110.20＝1.102×108（日元） 在不考虑其他费用的情况下，该投机商可获得410万日 元的投机利润。 1.061×108 －1.102×108 ＝4.10×106 （日元）
第5章 外汇业务核算 《金融企业会计精讲》PPT课件
第一节 外汇业务概述
【相关链接】
所谓境内外币支付系统，是指为中华人民共和国境内的银行业金融机构（以下简称“银行”）和外币清算机构 提供外币支付服务的实时全额支付系统，用于清算银行资金头寸调拨、企业或个人投资、商品及劳务交易引起的外币 资金结算。
境内外币支付系统由中国人民银行牵头建设，由清算总中心集中运营，由直接参与机构等单一法人集中接入， 采用“Y”型信息流结构，由外币清算处理中心负责对支付指令进行接收、清算和转发，由代理结算银行负责对支付 指令进行结算。
结算，既有境内外币支付系统的核算，又有境外联行、代理行的资金结算。结算的货币种类不一，汇率时有变化， 尤其在国际结算中，外汇业务的会计核算必须严格遵照有关协议、协定中规定的结算方式和账务处理细则进行结 算，特别在对海外联行、代理行进行账务处理时，不仅要遵循国际惯例，而且必须遵照所在国（或地区）有关银 行法规的规定，从而使账务处理多样化、核算内容复杂化，账务关系非常复杂。
第二节 外汇买卖业务的核算
三、“货币兑换”科目使用说明
“货币兑换”科目是外汇分账制会计核算特有的科目，属于资产负债共同类科目，是联系外币账户和人民币 账户的桥梁和纽带。
在填制会计凭证、编制会计分录、记载账务时，“货币兑换”科目下外币账户和人民币账户均应完整地加以 反映。
资产负债表日，各分账货币账户余额都要按期末汇率折算为人民币金额，与人民币账户项下的“货币兑换” 科目余额相比较计算汇兑损益，结转利润科目。发生汇兑收益，借记本科目，贷记“汇兑损益”科目；发生亏损， 借记“汇兑损益”科目，贷记本科目。
第二节 外汇买卖业务的核算
一、外汇买卖业务的内容
结汇
我国对经常项目下的外汇收入实行结汇制。境内企事业单位、机关和社会团体按国家外汇管理政策的规定， 将各类外汇收入按银行挂牌汇率结售给银行。银行购入外汇，付给人民币。结汇有强制结汇、意愿结汇和限额结 汇等多种形式。目前，我国主要实行的是强制结汇制，部分企业经批准实行限额结汇制，对境内居民个人实行意 愿结汇制。
外币业务2
第二,期末汇兑损益的计算 (1)应收账款账户汇兑损益 200000*8.35-[(100000*8.4+200000*8.3)100000*8.35]=5000(元)
(2)应付账款账户汇兑损益 210000*8.35-(50000*8.4+160000*8.35)= --2500(元) (3)银行存款账户汇兑损益 80000*8.35-[(200000*8.4+180000*8.3+100000*8.35) (220000*8.3+180000*8.35)]= -12000(元) (4)短期借款账户汇兑损益 180000*8.35-180000*8.3=9000(元) 该企业12月份汇兑损益=5000+(-12000)-(-2500)-9000= 13500(元)
借:银行存款(人民币户) 412500 财务费用 5000 贷:银行存款-----美元户(50000美元) 417500
[练习2]
某股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇 率折算.本期因外汇支付需要,从银行购入10000 美元,当日银行美元卖出价为1美元=8.40元人民 币,当日的市场汇率为1美元=8.30元人民币。
［例６］ 承上例，该企业在６个月后，按期向中国银行归 还借入的港元１００万，借款利息港元６万，归还借款时 即期汇率１港元＝１.０１元人民币． 借：短期借款－港元户（１００００００ 港元＊１.０１） １０１００００ 财务费用（６００００港元＊１.０１）６０６００ 贷：银行存款＿港元户（１０６００００＊１.０１）１ ０７０６００ （四）接受外币资本投资的核算 外币投入资本与相应的外币货币性资产的记帐本位币金额之 间不产生外币资本折算差额 ［例７］华海收到外商分次投入的外币资本，第一次2００ 万美元，当时汇率１美元＝８．０５元人民币，第二次1 ００万美元，汇率为１美元＝７．９元人民币．
第六章：外汇业务的核算
（二）单位外汇存款
国家外汇管理局规定允许开立现汇户的国 内外机构办理的外币存款。 内外机构办理的外币存款。 从不同的角度， 从不同的角度，单位外汇存款可分为 不同的种类： 不同的种类： 按账户性质， 按账户性质，分为经常项目外汇存款和 资本项目外汇存款 按存款期限， 按存款期限，分为外汇活期存款和外汇 定期存款
2、个人活期外汇存款续存的处理 存款பைடு நூலகம்须填存款凭条，连同存折、 存款人须填存款凭条，连同存折、外币 票据交银行，银行审核认可后办理续存， 票据交银行，银行审核认可后办理续存， 会计分录与开户相同。 会计分录与开户相同。
3、个人定期外汇存款开户
开户时，存款人应填制“外币存款申请”，连 开户时，存款人应填制“外币存款申请” 同外币现钞或票据交银行， 同外币现钞或票据交银行，银行根据存款人的要 开立定期存折或外汇定期存款单一式三联， 求，开立定期存折或外汇定期存款单一式三联， 经复合后，第二联存单交存款人， 经复合后，第二联存单交存款人，第三联代分户 凭以登记“开销户登记簿”后专夹保管， 账，凭以登记“开销户登记簿”后专夹保管，第 一联代该科目的贷方传票凭以记账。其会计分录 一联代该科目的贷方传票凭以记账。 为： 借：现金 或汇入汇款 外币 定期外汇存款——××户 ××户 贷：定期外汇存款 ×× 外币
第三节 外汇存款业务的核算
一、外汇存款的种类
按存款期限可分为活期外户存款和定期 外汇存款。 外汇存款。 按存款对象可分为单位外汇存款和个人 外汇存款。 外汇存款。 按管理要求不同可分为现钞户和现汇户。 按管理要求不同可分为现钞户和现汇户。
（一）个人外汇存款
表 7-4
服务对象 中国公民
个人外汇存款的适用对象
XX银行外汇买卖科目分户账 XX银行外汇买卖科目分户账 账户： 账户：
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贷：主营业务收入
2600
3.外币借款和外币购销业务的账务处理
业务举例
[例3]某公司本月从银行借入 1000
美元，当日的市场汇率是1美元 = 6.7元人 民币，请进行账务处理。
业务流程
短期借款（美元户） 银行存款（美元户)
6700
6700
会计分录 借：银行存款 ——美元户（1000） 6700 贷：短期借款 ——美元户（1000） 6700
结束语
谢谢大家聆听！！！
17
• 4.2005年12月31日外汇汇率为1：8.30。
• 根据上述资料，计算各外币账户汇兑损益并进行相 应的会计处理汇兑损来自计算表（12月31日）项目
原账面人 民币金额
应收账款（甲外商） 41250
应付账款（乙外商） 52860
银行存款—美元户 164800
合计
/
按月末市场汇率折 汇兑损益 合人民币
例如：现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、其他应 收款、应收票据、持有至到期的债券、借款、应付账款、其 他应付款、……
期末汇兑差额的计算公式：
某外币账户期末汇兑差额 ＝某外币账户的外币期末余额×期末市场汇率－该
账户的期末记账本位币余额 本期发生的汇兑差额 ＝本期各外币账户发生的汇兑差额的和
期末汇兑损益一般计入“财务费用”
• [例] 华联实业股份有限2005年12月31日，各有关 外币账户资料如下：
• 1.应收账款——甲外商5 000美元，账面人民币金 额412 50元。
• 2.应付账款——B外商6 400美元，账面人民币金额 52860元。
• 3.银行存款——美元户20 000美元，账面人民币金 额164800元。
任务四外币业务的核算
第四节 外币交易
一、外币业务的主要内容
1.外币的含义 2.汇率的含义 （1）汇率的标价方法 （2）汇率的种类 3.外币业务的内容
汇率：两种货币 相兑换的比率
直接标价法： 例如：
1美元=6.7元人民币
间接标价法： 例如：
1元人民币=0.15美元
3.外币借款和外币购销业务的账务处理
业务举例
[例2]某公司本月销售一批商品，总价
款400美元，款项已收到。当日的市场汇率是 1美元 = 6.5 元人民币， 请进行账务处理。
主营业务收入= 400美元×6.5 = 2600 元人民币
业务流程
主营业务收入 2600
银行存款（美元户) 2600
会计分录 借：银行存款 ——美元户（400） 2600
41500
250（收益）
53120
260（损失）
166000
1200（收益）
/
1190（收益）
账务处理
• 根据表中计算结果可知，各外币账户产 生的汇兑收益为1190元。
• 作调整会计分录如下：
• 借：银行存款—美元户 1200
• 应收账款—甲外商 250
• 贷：应付账款—乙外商 260
•
财务费用——汇兑损益 1190
4、接受外币资本投资的核算
借：银行存款——外币 （外币金额*当日市场汇率） 贷：实收资本 （投资合同约定占实收资本的金额） 资本公积
5、期末汇兑损益的计算及其账务处理
货币性项目：企业持有的货币资金和将以固定或可 确定的金额收取的资产或者偿付的负债
外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资 产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入 “财务费用——汇兑损益”