《会计理论作业》PPT课件

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2、非企业合并的股权投资初始计量 如果不是企业合并形成的长期股权投资，
通常以取得股权投资时付出的资产公允价值， 作为股权的初始投资成本。例如：支付现金， 发行权益性证，投资者投入的长期股权投资， 通过非货币性资产交易取得的长期股权投资， 通过债务重组取得的长期股权投资
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（三）持有投资期间的会计处理
( 2) 对与联营企业交易所产生的未实现损益的处理。 ( 3) 在被投资单位财务报表的报告日与投资者的财
务报表报告日存在差异
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( 三) 准则中涉及的其他问题比较
对于长期股权投资减值的规范问题, 二者之间 最重要的区别在于, 国际财务报告准则规定因长期 投资价值永久性下跌而对其账面金额的冲减, 当该 项投资价值回升或下跌原因不复存在时, 已冲减的 账面金额可以转回。我国不允许转回长期股权投资 减值准备。
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2、权益法会计处理的特点
权益法的主要特点是根据被投资单位所有 者权益的变化不断调整投资方的长期股权投 资成本，以反映投资方占有被投资方所有者 权益份额的变化动态。
（四）投资的处置
处置长期股权投资，其账面价值与实际
取得价款的差额，应当记入当期损益。
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二、新长期股权投资会计准则对企 业财务的影响
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其次, 在权益法的运用细节上, CAS2 与IAS28 在对 联营企业亏损、投资差额的会计处理等重要方面基 本保持一致,但二者仍然存在差别。
( 1) 对重大影响的定义与描述。我国会计准则对/ 重 大影响 强调的是/ 参与权利 , 而国际会计准则实际 上强调的是/ 决定权利, 二者是存在明显差异的。
企业持有长期股权投资期间，对长期股 权投资的核算处理，分成本法和权益法两种 方式。
1、采用成本法核算的长期股权投资，投 资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接 受投资后产生的累积净利润的分配额，所获 得的利润或现金股利超过上述数额的部分作 为初始投资成本的收回。通常情况下，投资 企业在取得投资当年从被投资单位分得的现 金股。
三、长期股权投资披露的比较
在对长期股权投资的信息披露方面, 国际财务报 告准则在要求披露子公司、合营企业和联营企业的 基本信息和主要财务信息( 包括资产、负债、收入 以及损益的合计金额) 基础上, 对联营企业的披露 更侧重于是否因具有重大影响而形成联营企业的事 实。
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虽然都规定对子公司的投资要按成本法核算, 不过, IAS 特指单独财务报表, 而CAS2 则没有特别指出 。 ( 二) 运用权益法的比较 首先, 在权益法的运用范围上, 我国与国际财务报告
准则并不完全相同。CAS2 规定对合营企业和联营
企业的投资均采用权益法进行会计处理。IAS28 要 求除风险资本组织、共同基金、信托公司和类似主 体外的其他投资者对联营企业的投资应用权益法进 行核算 。
形成的长期股权投资的初始计量问题进行考虑, 而
在CAS2 中对同一控制下的企业合并形成的长期股
权投资做出了规定。我国会计准则在制定中与我国 的现状相结合, 明确规定同一控制下的企业合并应 当以账面价值为基础进行会计处理。
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二、长期股权投资后续计量的比较 ( 一) 运用成本法的比较 二者在对成本法适用范围的规定上存在一些差异 ，
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三、长期股权投资准则与IAS的差异
一.长期股权投资初始计量的比较
CAS2 与国际财务报告准则对长期股权投资初
始计量的规范基本一致。相比之下, 对非合并方式
下取得的长期股权投资的初始计量, CAS2 的规定
更为详细、具体。两者之间最重要的区别在于, 国
际财务报告准则中, 没有对同一控制下的企业合并
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3.上市公司2007年1月1日执行新准则后， 应对原有投资进行重新分类和计量。首次执 行新准则时，尚未摊销的长期股权投资差额 全额冲销，并调整留存收益，上市公司2007 年年初的留存收益将减少。上市公司进行短 期证券投资时，按照现行准则，只要报告期 末没有出售，即使账面实现了盈利也不能体 现为当期收益，而新准则短期证券投资修 改为交易性证券投资，按公允价值入账，账 面盈利就能直接计入当期收益，增加当期利 润。
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（一） 长期股权投资引发的控制权问题 企业对外长期投资所引发的对被投资企业的控
制力问题，分为四种类型，即按照其控制权强弱依 次是控制、共同控制、重大影响和其他。 （二） 取得股权投资的初始计价 企业发生长期股权投资业务，分为企业合并形 成的和非企业合并的两种情况：同一控制下的企业 合并是指合并方企业和被合并方企业在合并实施前 后均受到相同一方或相同多方的最终控制且该控制 并非暂时性的；非同一控制下的企业合并是指参与 合并的各方在合并前后不受相同一方或相同多方的 最终控制。
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（三）执行新会计准则对企业财务状况和 经营成果的影响
1.从单个报表看，对子公司的投资如果由权 益法改按成本法核算，在被投资企业取得盈 利的情况下，投资企业（母公司）的资产和 权益将减少
2.长期股权投资计提减值准备后，原准则在 价值恢复时可以转回，新准则规定不能转回， 这将导致企业利润减少。
一、长期股权投资
《企业会计准则第2号——长期股权投资》是 一个专门规范企业运营中长期投资的准则， 从被投资企业的控制视角来看，存在着控制、 共同控制、重大影响等不同层次的情况；从 投资关系的形成来看，存在着企业合并（包 括同一控制下的合并与非同一控制下的合并） 与非合并两种情况；从会计核算思路来看， 存在成本法与权益法的区别。
（一）简化了长期股权投资的核算工作 （二）体现了实质重于形式的原则 一方面，新准则在对控制、共同控制、重大影响
的界定上，更关注的是投资企业对被投资单位实际 权力的大小，而不是仅仅以投资份额的一定比例 （如 20%，50%）作为划分标准；另一方面，新准 则规定净利润的分享以公允价值为基础，旧准则只 是按照初始投资份额确定，新准则相对于旧准则更 关注实际控制能力。这两方面都充分体现了实质重 于形式的原则，从而提高了会计信息的相关性。