第 四 章 国家审计规章和审计准则体系
第四章 审计准则和审计依据
授课题目第四章审计准则和审计依据教学目的与基本要求1、要求学生理解独立审计准则2、要求学生了解审计准则与审计依据的区别和联系教学难点与重点【重点】1、独立审计准则【难点】1、审计准则的层次教学方法本课时以教师课堂讲授为主,辅之以练习。
学时分配 2学时第一节审计准则一、审计准则的含义和作用(一)审计准则的含义审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性标准。
理解:1。
独立审计准则是规范注册会计师执业的行为准则. ［注意不包括助理人员,下同. ]明确哪些工作必须做；可以做；不能做！2. 独立审计准则既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量保证。
业务素质：业务能力、品德操行；独立、客观、公正.☆3. 独立审计准则是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。
4。
独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据。
要调整有关事项，与被审计单位有分歧,独立审计准则则是注册会计师坚持其正确审计意见的客观依据。
5．只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的,均应遵照执行。
6．注册会计师执行其他相关业务，可以参照执行。
也可以遵照执行。
7．独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系中的核心部分.（二)审计准则的作用1. 可以赢得社会公众的广泛信任。
审计报告中写明“我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报"。
2. 可以提高注册会计师审计工作质量。
对审计工作规定详细。
3。
可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。
降低审计风险。
4. 可以促进审计经验的交流。
国际间交流。
二、审计准则的结构内容(一)美国的民间审计准则（公认审计准则Generally Accepted Auditing Standards，GAAS）1、一般准则2、工作准则3、报告准则（二）国际审计准则（ISA,International Standards on Auditing）1、一般准则2、工作准则3、报告准则注意：国际、美国审计准则的适用范围(与毛泽东思想一样—-—--放之四海而皆准！）1、国际、美国审计准则适用于独立审计的全过程；2、国际、美国审计准则适用于任何单位；3、不论是否以营利组织为目的,不论其规模大小，也不论其法定组织形式如何，凡进行的独立检查是以发表审计意见为目的的;4、在适当的情况下，也可应用于注册会计师的其他相关服务.5、适用于会计报表审计6、其他信息。
审计基础的知识点整理
第一章总论一、审计的定义审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用于维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。
(一)审计定义的相关问题1审计的主体是审计人，是指国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，统称为专职机构和人员。
只有专职机构和人员所从事的审查活动才称为审计。
2审计的客体是被审计人，包括各级政府机关、金融机构和企事业单位等。
3审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动。
4从事审计活动必须依据有关法律、法规，包括宪法、审计法、财政法规、经济法规、审计法规及其他有关的方针政策、规章制度。
5审计的总目标是评价受托经济责任。
审计的预期目标是审查、确认审计对象的真实性、合法性、效益性。
6审计的职能对审计客体和审计对象的监督、评价和鉴证。
7审计的目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控。
8审计的性质是一项具有独立性的经济监督活动。
(二)审计的三方关系人审计关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人，即审计人、被审计人和审计委托（或授权）人。
况，并提出审计报告或管理建议书。
济责任进行审计。
人去经营管理时，为了维护其利益，就要委托（或授权）审计人对被审计人受托经济责任的履行情况加以审计监督。
（三）审计的基本特征其中独立性是审计的本质特征，包括机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。
二、审计的对象和目的（一）审计对象所有制企业、事业单位和基本建设单位；中国人民解放军、人民团体；有国有资产的中外合资经营企业、中外合作经营企业、全民所有制与其他所有制联营企业等；在接受委托的条件下，被指定的集体所有制企业、外资企业等。
审计对象的具体内容包括三项：一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支状况及其有关经营活动信息载体的会计资料和其他资料；三是被审计单位的内部控制制度。
审计规范体系
第一节 审计规范体系的特点和内 容 审计规范是审计机构和审计人 员在审计职业工作中应当遵循的业 务标准和行为准则。 特点：实践性、完整性、层次性
二、审计规范体系的内容
1、审计法和注册会计师法 、 2、审计职业道德 、 3、审计准则（技术标准） 、审计准则
第四节 内部审计规范 基本准则、 基本准则、具体准则和实务指南 一、一般准则 一般准则 二、作业准则 作业准则 三、报告准则 报告准则
5、审计组和审计人员可以运用检查、监 盘、观察、询问、函证、分析等方法， 取得审计证据。 6、在审计中如有特殊需要，可以聘请专 门机构或者有专门知识的人员参与某 些特殊项目的审计。 7、审计人员实施审计时，应当对审计工 作中的重要事项以及审计人员的专业 判断进行记录，编制审计工作底稿。
（三）报告准则。是审计组反映审计结果、 报告准则。是审计组反映审计结果、 提出审计报告以及审计机关审定审计报告 时应当遵循的行为规范。 时应当遵循的行为规范。 1、 审计组向审计机关提交审计报告前，应 当征求被审计单位对审计报告的意见。 2、审计机关应当建立健全审计报告的复核 制度，设立专门机构或者配备专门人员， 对审计报告进行复核。 3、审计报告经复核后，由审计机关审定。
2、业务要素 鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、 鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 （二）三方关系（注师、责任方、预期使用者） （三）鉴证对象 （四）标准（鉴证的“尺子”） （五）证据 （六）鉴证报告 3、鉴证业务的目标 保证。分为合理保证和有限保证
二、注册会计师职业道德规范 中国注册会计师职业道德规范有《中国 注册会计师职业道德基本准则》和《中国 注册会计师职业道德规范指导意见》两部 分内容。 （教材80页） （一）独立 、客观、公正 （二）专业胜任能力和应有关注 （三）保密 （四）责任（职业行为） （五）技术准则
第四章 审计准则和审计依据
的。作为经济业务行为规范的各种审计依据，属于上层建筑的范畴。上层
建筑要适应经济基础的不断发展变化，各种审计依据就不可能是一成不变 的，必须随着时间的推移而加以修订和变更。
㈣地域性。从空间上看，许多审计依据还要受到地域性的限制。
第 2节
审计依据
四、运用审计依据的原则
㈠具体问题具体分析的原则
⒈有法依法。
⒉无法可依从理。 ⒊地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。
㈡辩证分析问题的原则
对某项被审计的经济活动，如果几种审计依据均适用，就要认真仔细
地进行研究，辩证地分析问题，分析该项经济活动的主要影响因素和主要影
响因素的主要方面。
第 2节
㈢利益兼顾原则
审计依据
⒈国家、企业和个人利益兼顾。 ⒉眼前利益与长远利益兼顾。 ⒊企业经济效益与社会效益兼顾。
大，而层次越低的法规和制度等，其具体适用性却越强。如遇低层次的规 定与高层次的规定相抵触时，则应以高层次的规定为准，作出评价和判断。
第 2节
审计依据
三、审计依据的特点
㈡相关性。审计依据的相关性，是指审计依据要与审计结论相关联， 审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议，并作出审计结论。审计 依据的相关性是由审计工作的本质特性所决定的。 ㈢时效性。各种审计依据都有一定的时效性，不是任何时期都能适用
本次修订使审计准则体现了先进实务经验，增强了注册会计 师发现舞弊的能力，提高了审计的有效性。
第 1节
审计准则
⒋要求注册会计师加强与治理层有效沟通
管理层
分；
一、规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作
财务报表
用，对管理层与治理层在财务报告方面的职责做出明确区
二、要求注册会计师就审计工作中遇到的重大困难、
第四章 审计准则与审计依据
◆ 注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应 采用抽样审计方法；
审计准则
• 外勤准则
审计准则 3、适用范围
—独立审计准则适用于注册会计师执行独立审计业务的全过程 —注册会计师进行审计只要是以发表审计意见为目的，都应应用独立审计准则 —在适当情况下，注册会计师也可应用独立审计准则 执行会计咨询和会计服务
三、独立审计基本准则
一般准则（6条）
外勤准则（10条）
报告准则（4条）
审计准则 • 一般准则
思考？
7、注册会计师对其助理人员应当（ ）。 A、进行监督和管理 B、进行约束和指导 C、进行指导和监督，并对其工作结果负责 D、进行指导和监督，但不对其工作结果负责
8、独立审计实务公告主要用于规范注册会计师执行（ ）业务。
A、会计咨询与会计服务 B、特殊行业审计
C、特殊目的审计
D、特殊性质审计
9、独立审计准则是用来规范注册会计师（ ）的专业标准。
审计准则
四、独立审计具体准则和实务公告
会计报表审计准则 验资实务公告 审计业务约定书准则
……
五、独立审计执业规范指南
年度会计报表审计规范指南 审计工底稿规范指南 验资规范指南
……
审计质量控制
一、概念
质量控制：指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求 而建立和实施的控制政策和程序的总称。
◆ 独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公 允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见；
审计准则 体系
审计准则体系审计准则体系一、引言审计准则体系是指用于指导审计工作的一系列准则和规范。
它们通过确保审计工作的客观性、独立性和专业性，保证了审计结果的可靠性和有效性。
本文将从准则的制定背景、内容和应用等方面进行探讨。
二、准则的制定背景审计准则的制定是为了规范审计活动，提高审计质量。
审计准则的制定背景主要包括以下几个方面：1. 国家法律法规的要求：国家法律法规对审计活动提出了明确要求，审计准则的制定是为了贯彻执行这些法律法规。
2. 国际准则的影响：国际上已经形成了一系列的审计准则，我国的审计准则体系也需要与国际接轨，与国际审计准则保持一致性。
3. 审计实践的需求：随着经济的发展和社会的进步，审计工作的需求也在不断增加，准则的制定是为了适应审计实践的需要。
三、准则的内容审计准则的内容主要包括以下几个方面：1. 审计目标和原则：明确审计的基本目标和原则，如审计的真实性、公正性、独立性、专业性等。
2. 审计程序和方法：规定了审计的具体程序和方法，包括审计计划的编制、风险评估、证据的收集和评价等。
3. 审计报告和意见：规定了审计报告和审计意见的表达方式和要求，包括报告的结构和内容、意见的表达形式等。
4. 审计工作的组织和管理：规定了审计工作的组织和管理要求，包括审计人员的素质和能力要求、内部控制的评价和改进等。
四、准则的应用审计准则的应用主要包括以下几个方面：1. 审计机构：审计机构应制定内部准则，明确审计工作的基本要求和程序，保证审计工作的质量和效果。
2. 审计师：审计师应遵守审计准则，保持审计的独立性和专业性，提高审计工作的水平和质量。
3. 被审计单位：被审计单位应配合审计工作，提供必要的信息和支持，确保审计工作的进行。
4. 监督机构：监督机构应加强对审计准则的监督和管理，及时发现和纠正违反准则的行为。
五、准则的持续改进审计准则的制定是一个动态的过程，随着经济的发展和审计实践的需求，准则需要不断进行修订和完善。
审计准则体系构建及相互关系
构建与解析审计准则体系及其相互关系一、引言审计准则是审计工作的行动指南和评价标准，它在保证审计质量、规范审计行为、维护市场经济秩序等方面发挥着至关重要的作用。
构建一套科学、完善的审计准则体系是提升国家审计效能，促进经济社会健康发展的重要基础。
本文旨在探讨审计准则体系的构建过程及各组成部分间的相互关系。
二、审计准则体系的构建1. 顶层设计理念：审计准则体系的构建应以国家法律法规为依据，遵循国际审计惯例，并结合我国国情和发展需求，确保准则的权威性、科学性和实用性。
2. 主体框架搭建：审计准则体系通常包括一般准则、具体准则和实务公告三个层次。
一般准则阐述审计的基本原则和基本要求；具体准则针对各类审计业务的具体操作规定；实务公告则根据实践发展及时补充和完善具体审计事项的操作指南。
3. 内容覆盖全面：审计准则体系的内容应涵盖财务报表审计、内部控制审计、绩效审计、环境审计等多个领域，形成一个全方位、多层次的标准网络。
三、审计准则体系的相互关系1. 纵向关系：审计准则体系内部存在着明显的层次结构关系，即一般准则指导并约束具体准则和实务公告，而具体准则和实务公告是对一般准则的细化和延伸，共同构成完整的执行规则。
2. 横向关系：不同领域的审计准则虽各有侧重，但又相互关联、互为补充，共同服务于审计目标的实现。
例如，财务报表审计准则与内部控制审计准则之间存在密切联系，因为有效的内部控制是保证财务信息真实、完整的基础。
3. 动态适应关系：随着经济环境的变化和社会发展的需要，各部分审计准则需保持动态更新与协调一致，以确保整个审计准则体系的与时俱进和有效实施。
四、结论构建审计准则体系是一项系统工程，其核心在于通过合理设计准则框架，明确各层次准则的功能定位，以及处理好准则间的相互关系，从而保障审计工作的公正公平、高效有序进行。
在未来的发展中，我们需要持续关注国内外审计理论与实践的新进展，不断优化和完善我国的审计准则体系，以更好地服务经济社会高质量发展。
中华人民共和国国家审计准则
（三）本级政府行政首长和相关领导机关对审计工作的要求；
（四）上级审计机关安排或者授权审计的事项；
（五）有关部门委托或者提请审计机关审计的事项；
（六）群众举报、公众关注的事项；
（七）经分析相关数据认为应当列入审计的事项；
第六章 审计质量控制和责任
第七章 附则
第一章 总则
第一条 为了规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规，制定本准则。
（八）其他方面的需求。
第二十九条 审计机关对初选审计项目进行可行性研究，确定初选审计项目的审计目标、审计范围、审计重点和其他重要事项。
进行可行性研究重点调查研究下列内容：
（一）与确定和实施审计项目相关的法律法规和政策；
（二）管理体制、组织结构、主要业务及其开展情况；
（一）依法要求相关审计人员回避；
（二）对相关审计人员执行具体审计业务的范围作出限制；
（三）对相关审计人员的工作追加必要的复核程序；
（四）其他措施。
第十九条 审计机关应当建立审计人员交流等制度，避免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对审计独立性造成的损害。
严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。
正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益。
客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。
秦荣生教授 审计学教材(第八版) 第04章 审计准则和审计依据
4.1.5 中国内部审计准则
2003年3月4日,审计署发布了新的《关于内部审计 工作的规定》 中国内部审计协会于2004年3月发布了《结果沟通 准则》等5个内部审计具体准则。2005年4月,中国 内部审计协会发布了《风险管理审计》等5个内部审 计具体准则。 2013年8月发布了新的《中国内部审计准则》体系, 该准则体系自2014 年1 月1 日起施行。
(2)工作准则。 1)审计工作必须妥善地进行计划安排,如有助理人 员,必须加以监督和指导。 2)应适当地研究和评价现行的内部控制系统,以确 定可资信赖的程度,并以此作为决定审计程序和测 试范围的依据。 3)运用检查、观察、查询、函证等方法,以获取充 分而确切的证据,作为对所审计的财务报表发表意 见的合理根据。
《公认审计准则》和《审计准则说明书》是两个 权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情 况许可条件下都必须遵守。 审计准则解释和审计工作指南是美国审计准则体 系的组成部分，它们构成了美国民间审计准则的 第三个层次，但它们属于指导性和建议性的文件， 不具有强制性。
一般公认审计准则的内容如下: (1)一般准则。 1)审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的 人员担任。 2)审计人员在执行工作时,必须保持独立的意志和 态度。 3)在执行审计工作和撰拟审计报告时,应保持职业 人员应有的严谨态度。
2.作用： (1)实施审计准则可以赢得社会公众的信任。 (2)实施审计准则可以提高审计工作质量。 (3)实施审计准则可以维护审计组织和人员的合 法权益。 (4)实施审计准则可以促进国际审计经验交流。
4.1.2 审计准则的结构内容
1.美国注册会计师审计准则 美国的民间审计准则，基本上包括两个部分:一部 分是《公认审计准则》；另一部分为《审计准则 说明书》。 美国《公认审计准则》的基本内容可概括为3部分， 即基本准则、外勤准则和审计报告准则。 《审计准则说明书》旨在说明上述10条一般公认 审计准则各条款的确切含义。
审计组织与审计规范体系通用课件
审计组织的结构与职责
审计组织的结构包括领 导层、管理层和执行层。
领导层负责制定审计组 织的战略规划和发展方 向，对重大问题进行决 策。
管理层负责日常管理工 作，包括制定审计计划、 协调资源分配、监督审 计执行等。
执行层负责具体执行审 计工作，包括制定审计 方案、收集审计证据、 编写审计报告等。
审计组织的运行与管理
审计规范体系的分类
根据不同的分类标准，审计规范体系可以分为不同的类型。如按适用范围可分为 通用审计规范和特殊审计规范；按约束力可分为强制性审计规范和非强制性审计 规范；按内容可分为综合审计规范、专业审计规范和项目审计规范等。
审计规范体系的构建与完善
构建审计规范体系的基础
在构建审计规范体系时，需要考虑到国家法律制度、经济体制、审计历史和国 际审计准则等因素，同时要结合实际情况，制定符合实际需要的审计规范。
审计人员应当保持职业谨慎和独立性，避 免利益冲突和偏见，以确保审计意见的客 观性和公正性。
审计人员应当合理运用职业判断，对被审 计单位进行全面、客观的评估，准确识别、 评估和控制审计风险。
审计案例分析
05
案例一：某上市公司财务报表审计案例
总结词
该案例介绍了某上市公司财务报表的审计过程，包括审计背景、审计计划、审计实施和 审计结论。
审计准则的定义
审计准则是一种指导审计工作应 遵循的规范，它为审计人员提供 了开展审计工作的框架和指南。
审计准则的内容
审计准则通常包括审计目标、审 计程序、审计报告和质量控制等 方面的内容。
审计流程的步骤与要点
审计流程的步骤
审计流程通常包括计划、实施和报告三个阶段。其中，计划 阶段包括确定审计目标和制定审计计划；实施阶段包括开展 现场审计、收集证据和记录审计发现；报告阶段包括编制审 计报告和总结审计结果。
国家审计准则内容
国家审计准则内容
国家审计准则是一个国家在进行审计活动时所遵循的原则和规范。
国家审计准则的内容包括以下几个方面：
1. 审计目的和职责：明确审计的目的是保障国家财产安全、遵守法律法规、提高行政效能等。
规定审计机关的职责和权力。
2. 审计原则：包括独立、客观、公正、全面、准确、及时、保密等原则。
审计人员要根据这些原则进行工作，确保审计结果的可信度和有效性。
3. 审计工作程序：规定了审计的各个阶段和具体操作步骤，包括审计计划编制、审计函调函、现场检查、资料核实、财务报表分析等。
4. 审计方法和技术：介绍了各种常用的审计方法和技术，如抽样检查、比较分析、风险评估等。
并提供了相应的指导和要求。
5. 审计报告和结果使用：规定了审计报告的内容和形式，要求报告要真实、准确、清晰、可理解，并提供相应的建议和意见。
6. 审计监督和执法：规定了国家对审计机关的监督和管理制度，包括追究审计机关违法行为的责任和处罚措施。
7. 审计培训和人员素质要求：规定了审计人员的培训和素质要求，包括审计人员的资格、技能、道德操守等。
国家审计准则的内容是为了确保审计工作的规范性、有效性和可信度，保障审计结果的正确性和客观性，维护国家利益和公共利益的需要。
第四章审计准则和审计依据
一般准则
① 经过充分技术培训并精通实务的人员担任审计人员
6
②
独立的意志和态度
③ 保持执业人员应有的严谨态度
工作准则
① 计划安排，并对助理人员监督和指导
② 适当地研究 评价内部控制制度，一次作为审计依据
③ 运用检查、观察、查询、函证等方法，获取充分而确切的证据
报告准则
① 审计报告应说明报表是否按照一般公认会计原则编制
11
2012年1月1日财政部发布实施修订后的38项审计准则。 其特点： ① 提高准则理解和执行的一致性：新编写体例包括总
则、定义、目标、要求和附则。 ② 全面体现风险导向审计：摆脱原来的程序导向思维 ③ 增强识别舞弊风险的有效性 ④ 加强与治理层有效沟通 ⑤ 增强对小型企业审计的相关性
《审计学》（第七版） 2022/1/14
税
管
会
务
财
务
理
计
财
验合
法
企
务
证并
律
业
报
企、
、
内
表
业分
行
部
审
资立
政
控
计
本、
法
制
清
规
审
算
规
计
信
务
服
咨
服
系
预
息
信
务
询
务
统
测
执
息
鉴
性
证
财
行
商
务
信
定
程
息
序
审
事
定
核
宜
的
审
审
计
计
图2-1 注册会计师业务范围
《审计学》审计准则和审计标准
知识目标 内容讲解 本章练习
知识目标
了解会计的产生和发展，说出“四柱结算法”和“龙门 账”的基本含义；
理解会计的概念、特征和基本职能； 理解会计的一般对象和目标； 掌握会计基本假设和会计信息质量要求； 掌握会计核算的专门方法。
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内容讲解
第一节 审计准则的概念和内容 第二节 我国审计准则 第三节 审计标准
二、审计准则的基本内容
国家审计法规 -----《中华人民共和国审计法》
审计法
民间审计法规 -----《中国注册会计师法》
内部审计规定 -----《关于内部审计工作的规定》
我
国家审计基本准则
国
国家审计准则
国家审计通用准则
审
计
审计准则
准
民间审计准则
国家审计专业准则 国家审计指南
独立审计基本准则 独立审计具体准则和实务公告
一、注册会计师执业准则体系
注册会计师执业准则体系特点
1 审体现了维护社会公众利益的宗旨
2 体现了国际趋同的要求
3 体现了风险导向审计的要求 4 体现了强化会计师事务所质量控制的要求 5 体现了科学、民主和公开的决策程序
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第二节 注册会计师执业准则
二、中国注册会计师鉴证业务基本准则 (一)鉴证业务的含义、要素和目标
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第一节 审计准则的概念和内容
三、国际审计准则
600 610 620 700～799 700 710 720 800～899
利用其他审计师的工作 考虑内部审计工作 利用专家的工作 审计结论的报告 对财务报表的审计师报告 比较数据 含有已审计财务报表的文件中其他信息 特殊领域
1-6章审计学理论与案例(李晓慧
(三)内部审计机构与监事会
审计学：理论与案例
26
图2—1 内部审计组织构建
二、内部审计师资格及其获取
审计学：理论与案例
27
《中华人民共和国审计法实施条例》(中华人民共和国国务 院令[2010]第571号)第十一条规定“审计人员实行审计专业
技术资格制度,具体按照国家有关规定执行。
1.国际注册内部审计师(CIA)
险管理及其绩效的评价和咨询。 四、内部审计发展趋势
现代内部审计始于美国。 第三节 注册会计师审计
一、注册会计师协会
29
审计学：理论与案例
1853年,苏格兰的几个会计师组建了爱丁堡会计师公会(Society of Accountants in Edinburgh),并于1854年获得皇家特许正
式注册登记,这成为世界上第一个会计师职业团体。 二、会计师事务所
的审计准则
家审计准则
审计学：理论与案例
12
表1—3注册会计师审计与内部审计的区别
项目 审计的独立性
注册会计师审计 双向独立
内部审计 受本部门、本单位直接 领导,仅强调与所审的 其他职能部门相对独立
审计方式
受托进行
根据本部门、本单位经 营管理的需要自行安排 施行
审计学：理论与案例
13
表1—3注册会计师审计与内部审计的区别
审计内容和目的
主要围绕财务报表进
主要是检查各项内部控
行,是对财务报表发表
审计意见 审计职责和作用
制的执行情况等,提出
各项改进措施
需要对投资者、债权人 只对本部门、本单位负 及社会公众负责,对外 责,只能作为本部门、
出具的审计报告具有鉴 本单位改进管理的参 证作用 考,对外不起鉴证作用, 并对外界保密
第4章 审计标准
2.2 不同审计目标下的 审计标准的选择
• （二）对合法性的评价。所谓合法性是指 财政收支、财务收支以及有关经济活动遵 守法律、法规或者相关规章的情况。评价 标准同真实性评价标准。
2.2 不同审计目标下的 审计标准的选择
• （三）对效益性的评价。所谓效益性是指 财政收支、财务收支以及有关经济活动实 现的经济效益、社会效益和环境效益。评 价效益性时，评价标准可以使用预算或计 划指标、历史指标、同行业先进指标等， 也可使用管理层已制定或已认可的各项标 准。 “3E”原则分解
2.3 审计标准的引用
• （一）审计标准正确的引用格式 引用国家法律，只写法律名称即可
引用行政法规（国务院所发），标明国务 院，不用引发文号 规范性文件（国家各部委及省政府所发） ，则需引发文单位和发文号
2.3 审计标准的引用
• （二）审计标准正确的引用表达方式
举例一：XXXX行为（做法）违反了《中华人民共 和国会计法》第九条“各单位必须根据实际发生 的经济业务事项进行会计核算”的规定； 举例二：XXXX行为（做法）不符合中国人民银行 《人民币银行结算账户管理办法》（银发〔2003 〕第5号）第六十五条“关于存款人使用银行结算 账户，不得出租、出借银行结算账户”的规定。
2.4 审计标准引用常见问题
• 引用法律条款的格式不规范 • 引用旧的法条，没有注意审计标准的时效性 • 引用的法律法规条款不准确、不具体 • 引用别的行业、地区的规定，没有注意审计标准 的区域性 • 引用的规范性文件与法律法规相悖
2.5 审计标准与审计职业判断
• 审计职业判断是审计人员建立于个人专业知 识和实践经验基础上，根据有关标准，为实 现审计目标而对审计过程中不确定因素经过 综合分析而进行的主观判断和评价，从而有 助于审计人员的审计决策。
2020年(财务内部审计)年最新审计准则
（财务内部审计）年最新审计准则最新《中华人民共和国国家审计准则》全文目录第一章总则第二章审计机关和审计人员第三章审计计划第四章审计实施第一节审计实施方案第二节审计证据第三节审计记录第四节重大违法行为检查第五章审计报告第一节审计报告的形式和内容第二节审计报告的编审第三节专题报告与综合报告第四节审计结果公布第五节审计整改检查第六章审计质量控制和责任第七章附则第一章总则第一条为了规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规，制定本准则。
第二条本准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度。
第三条本准则中使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款，是审计机关和审计人员执行审计业务必须遵守的职业要求。
本准则中使用“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。
第四条审计机关和审计人员执行审计业务，应当适用本准则。
其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用本准则。
第五条审计机关和审计人员执行审计业务，应当区分被审计单位的责任和审计机关的责任。
在财政收支、财务收支以及有关经济活动中，履行法定职责、遵守相关法律法规、建立并实施内部控制、按照有关会计准则和会计制度编报财务会计报告、保持财务会计资料的真实性和完整性，是被审计单位的责任。
依据法律法规和本准则的规定，对被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动独立实施审计并作出审计结论，是审计机关的责任。
第六条审计机关的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。
真实性是指反映财政收支、财务收支以及有关经济活动的信息与实际情况相符合的程度。
第四章习题及答案(审计学)
4.2.1填空题1．审计准则是人们在长期的审计实践中摸索、总结出来的，它既是一个，又是一个。
2．审计准则是专业审计人员在实施审计工作时必须恪守的最高，它是____的权威性判断标准。
3．审计准则既对____提出要求，也对社会提供——保证。
4．在西方国家，审计准则是20世纪____才开始出现的，美国在就开始研究和制定审计准则。
5．西方国家的审计准则，大多是以____为蓝本加以补充、修正而成的；国际组织制定的审计准则，以国际会计师联合会的____最具代表性。
6．美国的民间审计准则称为____，它主要适用于民间审计所从事的____。
7．国际性组织制定的国际审计准则，目前已取得的主要成果有____和____。
8．中国注册会计师执业准则是由____颁发，并适用于____。
9．我国注册会计师执业准则建设过程主要包括____、____、____和____。
10.我国注册会计师执业准则主要有____和____。
11．审计依据是____、____的客观标准。
12.____解决如何进行审计问题，是审计人员行动的指南和规范；___ _则解决审计人员根据什么标准提出这样或那样的审计意见。
13.审计依据按其来源分类，可分为____制定的审计依据和____制定的审计依据。
14.从法规和规章制度的制定过程来看，的法规、制度不能违反___ _的法规、制度。
15.运用审计依据的具体问题具体分析的原则时，应坚持____、____和国家法规与地方法规发生矛盾时要慎重处理等原则。
4.2.2 判断题（正确的剡“√”，错误的划“×”）1．审计准则是审计理论的重要组成部分，但对审计人员并无制约作用。
( )2．审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。
( )3．民间审计人员有了会计准则，对其审计工作提供了方便，因而就不需要审计准则了。
( )4．审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审计事业的发展。
《审计准则体系》课件
加强审计准则的国际合作与交流
加强与其他国家和地区的合作与交流
通过参加国际审计组织、国际会计师联合会等国际组织，加强与其他国家和地区的合作 与交流，共同推动全球审计准则的发展和完善。
借鉴国际先进的审计理念和方法
通过学习和借鉴国际先进的审计理念和方法，推动我国审计准则的创新和发展。
提高我国在国际审计准则制定中的话语权
动态性
审计准则不是一成不变的，它会随着 社会经济的发展和审计实践的深入而 不断更新和完善。
01
02
权威性
审计准则是由权威机构制定和发布的 ，具有法律效力，是审计人员必须遵 守的行为准则。
03
规范性
审计准则规定了审计人员的工作流程 、方法和标准，是审计工作的规范性 文件。
05
04
实践性
审计准则是在长期审计实践中总结和 提炼出来的，具有很强的实践性。
总结词
审计准则体系在非营利组织资金使用审计中的应用
总结词
审计准则体系在非营利组织资金使用审计中的效果
详细描述
通过遵循审计准则体系，审计师能够提高非营利组织资金 使用审计的质量和效率，为非营利组织和捐赠者提供更加 可靠和准确的信息，有助于增强社会对非营利组织的信任 和支持。
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审计实施阶段概述
审计实施阶段是审计工作的核心 ，主要任务是按照审计计划进行 现场审计，收集、整理和验证审
计证据。
审计程序执行
在审计实施阶段，需要按照审计计 划执行相应的审计程序，包括控制 测试、实质性测试等。
审计证据收集
通过访谈、观察、检查等多种方式 收集审计证据，并对证据进行整理 和验证。
审计报告阶段
详细描述
审计准则体系为审计师提供了财务报表审计的标准和程序 ，确保审计师能够准确、客观地评估企业财务报表的公允 性和合规性。
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真实性评价的意见类别
（一）如果审计中没有发现并通过专业判断认为被审 计单位不存在重要的不真实的事项，可以认为其真 实地反映了其财政、财务收支情况。 （二）如果审计发现有个别重要的（超过重要性水 平的）不真实事项，但不影响总体上反映其财政财 务收支情况，可以认为其基本真实地反映财政财务 收支情况，同时指出其存在的问题。 （三）如果审计发现被审计单位会计信息严重不实， 总体上不能合理地反映其财政财务收支情况，可以 认为其不能真实地反映其财政财务收支情况，同时 要说明原因。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
2．构成： 第一层次：国家审计基本准则 第二层次：具体审计准则。具体审计准则是依据 基本准则的内容和我国审计业务工作的基本环节、 基本方面的要求制定的，要求审计机关和审计人 员在执行审计业务，提出审计报告，作出处理、 处罚决定时，应当遵守的行为准则。 第三层次是专业审计操作指南。专业审计操作指 南是依据基本准则和各项具体准则制定的适用于 国家审计业务某些方面，用以指导和规范具体审 计操作的指导性文件。没有法律强制性。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
（四）处理处罚准则 1．规范审计机关作出的审计结果
审计意见书、处理处罚决定、移送司法机 关 2．规范审计处理处罚 3．规范审计评价 真实、合法、效益。内部控制的评价。
真实性评价
真实性评价，是指对被审计单 位的会计处理遵守相关会计准则、 会计制度的情况，以及相关会计信 息与实际的财政、财务收支状况和 业务经营活动成果相符合的程度作 出的评价。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
（二）国家审计准则在审计规范体系中的地位和作用 1．国家审计准则的性质。 （1）从制定依据和制定目的看，国家审计准则同审计法 律的原则是一致的，都是审计机关和审计人员依法审计的 基础和在各项审计活动中应当遵守的行为规则。 （2）从制定主体来看，我国国家审计准则是审计规章的 一种。 （3）从约束力看，国家审计准则具有与行政规章同样的 约束力。 （4）从内容和表现形式看，国家审计准则涉及国家审计 业务的各个方面和各个环节，具有规范的表现形式，符合 行政规章的内容和形式要求。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
一、国家审计规章体系的概念和构成 1．概念： 国家审计规章体系是审计署以及国务院其他各部 门和地方人民政府制定的与国家审计有关的行政规章构成 的体系，是法律效力等级相对较低的国家审计规范构成的 集合。 2．构成： （1）审计署制定的审计行政规章 （2）国务院其他部门制定的与国家审计有关的行政规章 （3）地方人民政府制定的有关国家审计的行政规章
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
二、国家审计准则体系及其在审计规范体系中的地位和作 用 （一）国家审计准则体系的概念和构成 1．概念：我国国家审计准则是由审计署制定颁布的、对 审计机关及其审计人员具有约束效力的、规范审计业务工 作的行为规范。 它主要是对审计机关及其审计人员应当具备的资格条件和 职业要求作出的规定，是审计机关和审计人员实施审计、 反映审计审计结果、审定审计报告、出具审计意见书、作 出审计决定和进行审计业务管理时应当遵循的行为规范， 是衡量审计业务质量的基本尺度，是审计机关和审计人员 实施审计工作时应当遵循的最具体、最具有操作性的行为 规则。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
2．国家审计准则的地位 从国家审计准则与审计法律、法规的关系 看，国家审计准则是审计法律、法规内容 的进一步具体化。内容上体现从一般到具 体。审计准则的法律效力比法律法规要低。 从国家审计准则与其他审计规章的关系看， 我国国家审计准则属于审计规章的范畴。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
（二）作业准则 1．规范审计计划和组织 年度审计项目计划 。是审计机关每年对审计项目（包括专 项审计调查项目）作出的统一安排。 审计组织。根据项目的性质专业特点、审计要求和承办 单位的实际情况，组成审计组。 2．规范审计方案的编制 是对每一个审计项目如何实施审计的具体工作安排。 3．规范审计通知 审计机关应当在实施审计3日前，向被审计单位送达审计 通知书，为实施审计作好法律手续上的准备。 4．规范审计实施阶段的审计行为
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
5．规范审计证据的收集。 6．规范审计工作底稿的编制、复核。
审计底稿的内容两方面：一是就审计工作底稿总 体而言，哪些事项应记入审计工作底稿；二是就 每份审计工作底稿而言，应包括那些基本要素。 审计工作底稿的复核。（部门负责人或专职复核 人员） 7．规范审计质量的控制。项目审计质量控制渗透 到审计的各个方面和各个环节。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
3．国家审计准则的作用 （1）国家审计准则有利于提高审计工作质 量和效率，实现审计工作的规范化。 （2）国家审计准则有利于促进审计规范体 系的建立、健全。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
三、国家审计准则的基本内容 （一）一般准则 1．对独立性作出规范 要求审计人员在实施审计业务时保持公正态度，不受其他 个人或组织的影响 2．规范审计主体的资格条件。包括审计机关和审计人 员两个方面。 独立的审计组织和合格的审计人员，法定的职责和权限， 健全的审计质量控制制度，必须的经费保障。 审计人员熟悉有关的法律、法规和政策。 3．规范审计主体应当保持稳健与谨慎的职业态度。政 府审计也是有风险的。 4．对审计主体作出培训和继续教育的要求。
内部控制制度评价
一是依据相关内部控制制度的设置情况， 作出健全与否的评价；
二是依据相关内部控制制度的遵守和执行 情况，作出有效与否的评价。
合法性评价
是指对被审计单位的财政收 支、财务收支是否符合相关法律、 法规、规章和其他规范性文件的 要求所作出的评价。
合法性评价的意见类别
（一）如果审计中未发现被审计单位存在重要的违反 国家规定的财政、财务收支行为，可以认为其较好 地遵守了有关财经法规。 （二）如果审计中发现被审计单位存在个别重要的 违反国家规定的财政、财务收支行为，可以认为其 除该事项外，基本遵守了有关财经法规。 （三）如果审计中发现被审计单位存在严重的违反 国家规定的财政、财务收支的行为，可以认为其未 能遵守有关财经法规。
效益性评价
是指对被审计单位的财政、财务收 支及其经济活动的经济、效率和效果 的评价。其中经济是指被审计单位经 济活动是否做到了节约；效率是指经 济活动的投入与产出之间的比率关系； 效果是指经济活动是否达到了预期的 目的。
对效益的评价要求
评价效益性时，评价标准可以使用计划 或预算指标、历史指标、同行业先进指标 等。评价时要对有关评价标准的选择依据 和具体内容作出说明。 对效益性的评价，审计机关应首先就被 审计单位经济活动所产生效益的实际情况 作出说明，同时要揭示与有关评价标准进 行对照的结果。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
（三）报告准则 1．规范审计报告的内容 （1）审计报告的基本要素 包括标题（包括被审计单位名称、审计事项的主要内容和 时间）主送单位、审计报告的内容、审计组长签名、报告 日期。 （2）审计报告的具体内容 审计的范围、内容、方式、时间；被审计单位的基本情况， 实施审计的有关情况，采取的审计方法和有关问题的说明、 审计评价意见等。 2．规范审计报告的撰写、征求意见和提交。（被审计单 位自收到审计报告之日起十日内提出书面意见；在十日内 没有提出书面意见的，可以视同对审计报告没有异议。 3．规范审计报告的复核 4．规范审计报告的审定（一般审计事项的审计报告由审 计机关的主管领导审定）