第17章 政府补助分析
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CD路桥工程股份公司2013年度收到各类计入当期损益的政 府补助(与企业业务密切相关,按照国家统一标准定额或定量 享受的政府补助除外)合计近508万元。以该公司下属建筑企 业XN工程公司为例,XN工程公司2013年发生了下列政府补助 业务,(1)2013年1月1日收到一笔用于补偿企业以后5年期间 的因与环境治理相关的费用100万元;(2)2013年6月10日, 收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用20万元;(3)2013 年6月15日,收到国家240万元的政府补助用于购置安全生产设 备,6月20日,XN工程公司用240万元购置了一台符合要求的 设备。假设该设备按5年、采用年限平均法计提折旧,无残值; (4)收到税务部门的增值税返还20万元。 问题:根据上述资料,编制2013年XN工程公司与政府补助 有关的会计分录,涉及固定资产的,编制2013年度固定资产提 折旧的会计分录(金额单位用万元表示)。(2分)
第二节政府补助的会计处理
一、与资产相关的政府补助的核算方法
●与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益,应 当确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项 资产使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入。 ●按照名义金额计量的政府补助,直接确认为当期营业外 收入 ●提前处置的,将尚未分配的递延收益余额应当一次性转 入资产处置当期收益。
主要内容
■政府补助的定义及特征 ■政府补助的形式及分类 ■政府补助的会计处理
第一节 政府补助概述
一、政府补助的定义
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非 货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的 资本。
政府如以企业所有者身份向企业投入资本,将拥有企业相 应的所有权,分享企业利润。在这种情况下,政府与企业 问题:政府作为所有者投入企业的资本为何不认定为政府补助? 之间的关系是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易。 这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。
3、直接取得资产 政府补助是企业从政府直接取得的资产,包括货币 性资产和非货币性资产。 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准 则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免, 除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加 计税抵扣额、抵免部分税额等。
二、政府补助的主要形式
(一)财政拨款 财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。 (二)财政贴息 财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展、 根据国家宏观经济形势和政策目标,对承贷企业的 银行贷款利息给予的补贴。 (三)税收返还 税收返还是政府向企业返还的税款。 (四)无偿划拨非货币性资产
(一)收到政府补助款时
借:银行存款 贷:递延收益
(二)用补助款购建长期资产时
借:在建工程或研发支出 贷:银行存款等 借:固定资产或无形资产 贷:在建工程或研发支出
(三)长期资产开始使用起,按预计使用年限
借:递延收益 贷:营业外收入
二、与收益相关的政府补助的核算方法
●用于补偿企业以后期间相关费用或损失的: ◆取得时确认为一项负债(递延收益科目) ◆在确认相关费用的期间内,计入当期损益(营业外收 入)。 ●用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 ◆确认为当期损益,直接计入当期营业外收入
三、政府补助的分类
(一)与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于 购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。一般以 银行转账的方式拨付。应当在实际收到款项时按照到 账的实际金额确认和计量。在很少的情况下,应当在 实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值 确认和计量。
(二)与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府 补助之外的政府补助。通常以银行转账的方式拨付。 应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计 量。
二、政府补助的特征
1、政府补助的无偿性 政府向企业提供补助属于非互惠交百度文库,政府并 不因此而享有企业的所有权,企业未来也不需要以 提供服务、转让资产等方式偿还。
2、政府补助通常附有条件 (1)政策条件 政府补助是政府为了鼓励或扶持某个行业、区域领 域的发展而给与企业的一种财政支持,具有很强的政 策性。 (2)使用条件 企业已获批准取得政府补助的,应当按照政府相关 文件等规定的用途使用政府补助。否则,政府有权按 规定责令其改正、终止资金拨付,甚至收回已拨付的 资金。