第十四章 政府补助(新准则)
政府补助综述讲解(全部)
政府补助综述一、会计准则政府补助讲解我国政府补助形式较多，对企业影响较大。
早在1993年，财政部就将政府补助准则列入准则项目计划，并于1994年发布了征求意见稿，广泛征求了各方面的意见。
但是由于当时条件不成熟，该准则没有公布执行。
2001年，我国颁布《企业会计制度》，吸收了当时的一些意见，对政府补助的会计处理做出了一些规定。
在企业会计制度中，单独设置了“补贴收入”的会计科目，要求核算企业按规定实际收到的增值税返还、按销量或工作量或者国家规定的补助定额来进行计算的按期给予的定额补贴。
具体来说，先征后返的增值税，要求计入“补贴收入”；企业按销量或工作量等以及根据国家规定的补助定额计算的定额补贴，应于期末时按应收的款项，计入“补贴收入”；属于国家财政扶持领域而给予的其他形式的补助，企业应于收到时作为“补贴收入”处理。
企业会计制度中还规定，企业接受现金捐赠或者是非现金捐赠，都要计入“资本公积”，其中包括接受政府的捐赠。
但是，从现在看来，这些规定还很零散，不太明确。
对于补贴收入和接受捐赠的规定还很不系统，很不全面，而且也没有提出在会计报表附注中如何披露。
而在今年2月15日财政部颁布的《企业会计准则第16号－政府补助》中就加以了规范。
这个准则充分借鉴了《国际会计准则第20号－政府补助会计与政府援助的披露》来进行制定的。
（说明：该准则很大程度上与国际会计准则趋同，但是又具有很大的中国特色。
）第一章总则（一）概念政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
明确以下几个问题：（二）分类（三）不在此准则核算的内容1、债务豁免，适用《企业会计准则第12号-债务重组》；2、所得税减免，适用《企业会计准则第18号-所得税》。
第二章确认和计量（一）政府补助的会计处理方法国际会计准则、英国或香港的会计准则，都要求采用收益法。
我国在颁布新准则之前，现行会计制度不完全是资本法，也不完全是收益法，而是根据补助的形式来决定是采用资本法还是采用收益法：对于与资产相关的政府补助，如政府行政划拨或无偿调入的长期资产，于收到时，计入资本公积；国家拨给企业的技术改造款项、科技三项费、农业企业的小型农田水利建设拨款等，于收到时，作为专项应付款，待价值实现时，再转为资本公积。
新政府补助准则下会计处理探析
新政府补助准则下会计处理探析我国于2017年颁布了新政府补助准则，修订后的准则与旧准则相比，对于政府补助范围界定、确认方式、计量方式都有了新的规定，充分体现了我国会计准则和国际准则相趋同的原则，也体现了对会计信息质量的要求，但是新政府补助准则也存在一定的问题，因此有必要对新政府补助准则加以研究，并对存在的问题进行分析，以此提升会计信息质量。
标签：新政府补助准则;会计处理;财务信息质量一、准则的主要变化（一）细化政府补助特征新政府补助准则规定，政府补助首先是要求来源于政府的经济资源。
政府在此过程中充当的是资源的供给方，就算没有直接提供补助由其他方代收代付的也算政府来源，确认为政府补助。
其次政府补助的相关资源具有无偿性，在获得政府补助时，不需要支付资金或者货物等对价。
新准则规定了政府补助的范围，减少政府补助确认难题，通过无偿性的确定能够清晰使政府补助得到确认。
（二）核算方法有所调整旧准则下限制企业仅能通过总额法核算政府补助，国企准则允许使用净额法核算，新政府补助准则也允许采用净额法核算，使企业能够根据实际状况使用最为合适的核算方式。
第一，在政府补助中对于与资产相关的，可确认为递延收益，还可以冲减资产账面价值。
确认为递延收益的，若在使用寿命结束前提前报废的资产，递延收益中未摊销完的部分计入当期损益。
第二，补助中与收益相关的，若用于弥补费用或亏损，可确认当期损益的也可冲减收益相关的成本。
随着我国新准则的制定，在政府补助核算方法方面我国也与世界趋同。
首先，企业对政府补助的选择需要结合实际情况选择最为恰当的方式，为报表使用者反映更为真实的信息。
其次，与国际会计的趋同有助于减少国际对于我国企业在国外开展不正当竞争的争议，缓解贸易争端。
（三）新增“其他收益”科目新准则通过“其他收益”科目改变了旧准则将补助计入营业外收入的状况，若相关的补助与日常活动有关，计入其他收益或冲减成本，与日常活动无关的计入营业外收入。
新准则将补助将是否和企业日常活动相关进行了划分，更加关注经济业务的实质，体现了实质重于形式的原则。
补贴收入确认条件新准则
补贴收入确认条件新准则补贴收入确认条件新准则近年来，随着我国经济的飞速发展和市场机制的日益完善，补贴收入已经成为企业和个人的重要财务来源之一。
然而，由于补贴收入涉及的范围广泛、形式多样，以及相关准则的欠缺，对于补贴收入的确认条件一直存在争议和困扰。
为此，经过多年的研究和讨论，补贴收入确认条件新准则应运而生。
新准则的首要目标是确保补贴收入的确认更加准确和规范，以维护会计信息的真实性和可比性。
同时，新准则还致力于提供明确的指导，使企业和个人能够更好地判断是否满足补贴收入的确认条件。
下面我们将详细介绍新准则的具体内容。
首先，新准则明确了补贴收入的定义范围。
补贴收入是指通过非货币形式获取的资源或资金，供企业或个人用于促进特定经济活动的支持。
补贴收入可以分为直接补贴和间接补贴，包括政府直接拨款、开展项目合作、享受税收优惠等形式。
其次，新准则对补贴收入的确认条件进行了界定。
为了确认补贴收入，企业和个人需要满足以下条件：（1）收入的产生与特定经济活动相关；（2）收入能够带来经济利益或减少财务负担；（3）收入的金额能够可靠计量。
只有同时满足以上条件，才能确认补贴收入。
再次，新准则提出了补贴收入的确认方法。
根据新准则，企业和个人可以采用两种方法确认补贴收入：收到补贴时确认或相关特定经济活动完成时确认。
具体选择哪种方法取决于实际情况和补贴约定的条款。
最后，新准则还对补贴收入的会计处理进行了规范。
企业和个人在确认补贴收入后，应根据相关准则和规定，将其纳入财务报表中适当的项目进行披露。
同时，应对补贴收入进行充分的核查和记录，确保其合规性和真实性。
综上所述，补贴收入确认条件新准则的出台，对于促进补贴收入的规范和透明化具有重要意义。
企业和个人应加强对新准则的学习和理解，确保在补贴收入的确认和会计处理中遵守相关准则和规定。
同时，政府和有关部门也应加强对补贴收入的监督和管理，建立健全的制度和机制，为补贴收入的确认提供更加稳定和可靠的环境。
企业会计准则第16号——政府补助(修订)
附件1：企业会计准则第16号——政府补助（修订）（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
政府补助主要包括财政拨款、税收返还、财政贴息、无偿划拨非货币性资产等形式。
第三条本准则中的政府补助具有下列特征：（一）政府补助是来源于政府的经济资源。
对企业收到的来源于其他机构的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他机构只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。
（二）政府补助是无偿的。
政府与企业之间双向、互惠的交易不属于政府补助。
政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。
政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件要求作为所有者权益进行会计处理的，不属于本准则规范的政府补助。
企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用本准则。
第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第五条下列各项适用其他相关会计准则：（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。
（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
第二章确认和计量第六条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。
第七条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当以相关凭据中注明的价值计量；如该资产相关凭据上没有注明价值的，按照名义金额（1元）计量。
政府补助 会计准则
政府补助会计准则
一、政府补助的定义
政府补助（Government Grant）是指由政府援助和扶持的活动，它以各种形式的资金支出来支持行业的发展和投资，它可以通过各种方式为企业提供资金支持，以资助企业的现金流。
二、政府补助的种类
1. 税收抵免：政府会根据企业表现情况提供部分税款抵免，以帮助企业减轻税收负担。
2. 直接资金拨款：政府会以一定的方式提供资金拨款，以支持企业发展，对某些行业的企业进行扶持。
3. 技术支持：政府会为企业提供技术支持，以使企业可以使用先进的技术，以有效地促进业务发展。
4. 差别待遇：政府会为部分行业、特定企业提供特殊优惠，以增加企业获取资源的机会。
三、政府补助的会计准则
1. 抵免类补助收入识别：如果收到政府补助是有条件的，可以在发放政府补助时将补助收入计入报表的收入中；如果政府补助无条件发放，补助收入必须当期确认。
2. 抵免类补助支出识别：如果支出与补助发放的条件有关的费用全部支出，费用应当符合会计处理的原则，费用应当确认到政府补助账户。
3. 拨款类补助收入识别：拨款类补助应当平均计入收入中，每期发放的报酬分别计入当期收入中。
4. 拨款类补助支出识别：拨款类补助由于已经确定为补助，所以应当循序渐进地进行计入支出，分期支付，支出科目要与补助要求的支出项目对应。
五、总结
政府提供的补助可以帮助企业减少税收负担，以及扶持某些行业企业的发展，同时也会提供技术支持和差别待遇。
会计准则是对政府补助的计入方式和识别标准，只有按照规定识别和处理才能反映准确的政策根据补助效果，才能达到合法合规的目的。
新准则下政府补助的会计核算及涉税处理
财会研究新准则下政府补助的会计核算及涉税处理刘萌1张庆2（1.西安工业大学，陕西西安710000；2.西安外事学院，陕西西安710077）摘要：政府对于企业的财政补助主要包括给予特定行业的政策性补助和给予企业的科研专项拨款，是为了鼓励企业加大技术投入，促进科技创新，提高企业经济效益的手段。
企业在收到补助后的会计核算和税务处理是企业要面临的重要问题。
关键词：政府补助；会计核算；税收政策1引言政府为了促进企业科技创新，提高企业的国际竞争力，会给予企业适当的补助用于科研开发。
企业在收到政府补助时，要严格按照政府制定的相关管理办法，单独核算，专款专用，按照补助的用途使用资金，会计核算要规范，核算内容要完整、真实、准确，要有完备的审批手续和程序，做好政府补助资金的税务工作。
2新准则下政府补助更改的背景和意义政府补助是政府对特定企业的无偿财政拨款，新准则下的政府补助主要针对企业科技创新、节能减排、产品发明等等，主要包括低息贷款、税收返回和提供担保等等。
政府可以通过补助的形式，使企业的发展向着政府希望的方向前进。
政府补助在市场经济国家非常常见，对企业的生产经营和发展方向有重大影响，新准则下政府要在政府补助方面建立更加公平、透明的环境，企业也应当对政府补助做好会计核算和涉税处理。
政府补助是企业从政府无偿获得的资产，具有无偿性和收益性。
新准则下债务豁免、税收减免以及增值税出口退税都不属于政府补助范围。
政府补助一般附有条件，企业在获得政府补助后，要按照政府所附的条件使用，否则政府可以撤销或收回［1］。
新准则下政府补助规定更加明晰，规定了企业核算的会计方法，更强调公允价值观念，实质重于形式，使企业政府补助方面的利润变动更小，会计信息更加真实，有利于降低企业的纳税负担，减少了不当盈余，但是容易导致政府补助收入长期挂账，企业负债虚增，影响企业未来的融资。
3企业政府补助的具体会计核算方法新准则下企业政府补助采用的是收益法中的总额法，即企业的政府补助会计核算不是一次性而是分期计入当期损益可以设置为递延损益科目，一次性计入当期损益的设置为营业外收入科目，与企业资产相关或与企业在将来的收益相关的，可以先计入递延收益，再分期计入营业外收入。
政府补助准则新旧变化比较
允许采用净额法核算与资产相关的政府补助；
递延收益的摊销由平均分配改为“按照合理、系统的方法”
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：
（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
允许与收益相关的政府补助按净额法冲减相关成本
第十条对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。
基本原则一致；将原讲解中的内容补充到准则正文中
第十一条与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
新旧一致
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
第八条与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
第十五条已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：
（一）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；
（二）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
企业会计准则-政府补助
企业会计准则-政府补助一、新准则的主要内容1．定义。
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本(即政府对企业投资、控股或参股等)。
我国政府作为企业所有者对企业的资本投入，企业收到时计入实收资本或股本，不属于政府补助。
2．分类。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类。
我国目前主要的政府补助形式有退税、政策贴息、研究开发补贴、中小企业拓展补贴、按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的政策性定额补贴、国家储备商品的差价补贴等，而政策性资产无偿划拨以及相关的非货币性资产补助等情况并不多见。
3．确认和计量。
(1)同时满足下列条件的，才能予以确认：①企业能够满足政府补助所附条件；②企业能够收到政府补助。
(2)政府补助为货币性资产的，应按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
(3)与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
以名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
(4)与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：①用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；②用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。
(5)已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更，分别下列情况处理：①存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；②不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
4．披露。
企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：①种类及金额；②计入当期损益的金额；③本期返还的金额及原因。
二、新会计处理规定的主要变化旧会计准则体系没有就政府补助的有关内容进行明确的规定，但对补贴收入及捐赠规定了账务处理的方法。
《企业会计制度》专门对“补贴收入”科目进行了解释：本科目核算企业按规定实际收到的补贴收入(包括退还的增值税)，或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。
新准则下递延收益实务处理【会计实务操作教程】
新准则下递延收益实务处理【会计实务操作教程】 递延收益主要核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期 损益的政府补助金额。 1.政府补助的概念 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不 包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其所属机 构，国际类似组织也在此范围之内。 2.政府补助的条件 （1）政府补助是无偿的、有条件的。政府向企业提供补助具有无偿性 的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供 服务、转让资产等方式偿还。政府补助通常附有一定的条件，主要包 括： ①政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府 补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不 具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。 ②使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用 途使用。 （2）政府资本性投入不属于政府补助。 政府以投资者身份向企业投入 资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与
（4）无偿划拨非货币性资产。比如，行政划拨土地使用权、天然起源
的天然林等。 4.递延收益的核算 “递延收益”科目限的时间去学习更多的知识！
（1）企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府 补助金额。 （2）企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府 补助金额。 企业在当期损益中确认的政府补助，在“营业外收入”科目 核算，不在本科目核算。 （3）本科目应当按照政府补助的种类进行明细核算。 （4）本科目的主要账务处理。 ①企业与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应 收款” 、“银行存款”科目，贷记本科目。在相关的资产的使用寿命内分 配递延收益时，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 ②与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收 款” 、“银行存款”等科目，贷记本科目。 在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷 记“营业外收入”科目；用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本 科目，贷记“营业外收入”科目。 ③返还政府补助时，按应返还的金额，借记本科目、“营业外收入” 科目，贷记“银行存款” 、“其他应付款”等科目。 ④本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府 补助金额。
练习题企业会计准则案例讲解——政府补助
一、单选题1、政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，属于（）。
A、权益性交易B、政府性交易C、补贴性交易D、负债性交易【正确答案】A【答案解析】政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，属于权益性交易。
2、与货币性资产相关的政府补助，按照（）计量。
A、应付的金额B、收到或应收的金额C、预收的金额D、实发的金额【正确答案】B【答案解析】与货币性资产相关的政府补助，按照收到或应收的金额计量。
3、非货币性资产按照（）计量；如果其不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。
A、历史成本B、实际成本C、预算成本D、公允价值【正确答案】D【答案解析】非货币性资产按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。
4、企业进行政府补助会计处理时，首先需要区分是与资产相关的政府补助，还是（）政府补助。
A、与收益相关的B、与负债相关的C、与所有者权益相关的D、与实收资本相关的【正确答案】A【答案解析】企业进行政府补助会计处理时，首先需要区分是与资产相关的政府补助，还是与收益相关的政府补助。
5、与企业日常活动无关的政府补助，一般计入（）中。
A、资本公积B、盈余公积C、所有者权益D、营业外收入【正确答案】D【答案解析】与企业日常活动无关的政府补助，一般计入营业外收入中。
6、如果企业虚假申报政府补助，需要（）。
A、按照前期差错更正进行追溯调整B、不做处理C、不做追溯调整D、按照会计估计处理【正确答案】A【答案解析】如果企业虚假申报政府补助，需要按照CAS28关于前期差错更正的规定进行追溯调整。
7、难以区分的综合性政府项目补助，一般应当整体归类为（）。
A、与资产相关的政府补助B、与收益相关的政府补助C、与负债相关的政府补助D、与所有者权益相关的政府补助【正确答案】B【答案解析】难以区分的综合性政府项目补助，一般应当整体归类为与收益相关的政府补助。
8、电器电子产品生产者、进口电器电子产品的收货人或者其代理人缴纳的基金计入生产经营成本，准予在计算（）时扣除。
“企业会计准则第16号——政府补助”修订前后准则变化及信息披露影响探析
纳税Taxpaying财会研究“企业会计准则第16号——政府补助”修订前后准则变化及信息披露影响探析戚长兰（西安投资控股有限公司，陕西西安710073）摘要：2006年的政府补助准则施行以来，落实该准则过程中存在的部分问题，也随着日益复杂的经济业务逐步显现暴露出来。
2017年5月25日,财政部发出通知印发修订了《企业会计准则第16号—政府补助》，并确定自6月12日起施行，旨在进一步规范政府补助的确认、计量和列报。
本文就修订前后准则在政府补助界定、会计科目、会计处理和财务报表信息披露的变化做深刻解读和探析。
关键词：会计准则；政府补助；财务报表；信息披露一、准则修订的背景随着我国经济的快速发展，新能源行业企业和新三板上市公司受政府补助的影响深远,按照旧准则及其应用指南规定，只能将政府补助计入营业外收入,高额的政府补助让这些企业带上了“靠政府吃饭“的帽子。
政府补助准则在执行中显现出了许多问题，主要体现在以下几个方面：（一）需明确区分收入与政府补助政府补助并非企业从政府获得经济资源的唯一途径。
政府从企业购买服务或者对企业进行资本性投入也时常发生。
在一些情况中，政府补助也会和企业的日常经营活动密切相关。
有一些行为名义上是政府补助（家电下乡补贴、新能源汽车补贴等），实际上是应当按照实质重于形式原则将其作为收入进行会计处理，因为它们已经构成了企业产品对价的组成部分。
（二）会计科目使用的问题与政府补助相关的会计科目，在2006年的政府补助准则及应用指南规定中仅有递延收益和营业外收入，影响的是非经常性损益和利得。
但在实务中，当政府补助资金与企业日常的经营活动密切相关时，计入营业外收入并不适用实务操作需求。
（三）关于财政贴息的会计处理财政贴息在原会计准则中并没有给出明确的会计处理方法，可操作性不强，没有一套统一的标准，实务界迫切希望财政部明确我国政府补助准则中财政贴息的处理原则。
2017年5月，在持续保持与国际财务报告准则趋同的同时，与我国实际相结合，财政部印发了修订后的《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称修订准则）。
政府补助新旧准则比较及影响
政府补助新旧准则比较及影响政府补助是指政府为了支持特定行业或个人、促进经济发展和社会福祉而提供的财政资金或其他形式的支持。
补助通常分为直接补助和间接补助两种形式，直接补助是指政府直接给予资金支持或者购买服务、产品，间接补助是指政府通过减税、贷款担保等方式为受益者提供支持。
政府补助的发放通常是有条件的，受益者需要符合一定的资格和条件才能获得补助。
政府补助的新旧准则是指政府在制定和执行补助政策时所遵循的原则和标准。
随着社会经济的发展和变革，政府补助的新旧准则也在不断演变和调整。
本文将就政府补助的新旧准则进行比较，并分析其对经济和社会的影响。
一、新旧准则比较1. 涉及领域新旧准则在涉及的领域上有所区别。
旧准则更多地关注传统产业和基础设施建设，如农业、能源、交通等，旨在促进传统产业的发展和基础设施的建设。
而新准则更加注重创新、科技和环保领域，如高新技术产业、清洁能源、生态环保等，旨在推动新兴产业的发展和环境保护。
2. 目标定位新旧准则在补助的目标定位上也存在差异。
旧准则更多地关注企业和行业的利益，倾向于扶持传统企业和行业，维护其利益和竞争力。
而新准则更加注重社会公益和可持续发展，倾向于关注社会环境和公众利益，关注社会公平和福利。
3. 补助标准新旧准则在补助标准上也有所不同。
旧准则更多地采取一揽子补助的方式，对符合条件的企业或项目一次性给予一定金额的资金支持或税收优惠。
而新准则更加注重绩效评价和激励机制，倾向于根据实际效益和绩效指标来确定补助额度和方式，注重市场化运作和效率导向。
4. 管理与监督新旧准则在管理与监督上也有所差异。
旧准则更多地采取行政化的管理和监督方式，政府部门直接参与补助项目的审核、发放和监督。
而新准则更加注重市场化和法制化，倾向于建立更加透明和规范的管理和监督机制，加强社会监督和风险防范。
二、影响分析政府补助的新旧准则对经济和社会的影响是多维度的，既包括利好效应，也包括挑战和风险。
1. 经济效应新旧准则在经济效应上产生了不同的影响。
新政府补助准则下的政府补助确认时点
会计技术指引\政府补助有效期：无标签：政府补助/确认时点新政府补助准则下的政府补助确认时点2017年财政部对《企业会计准则第16号——政府补助》进行的修订，关于政府补助的确认时点，在实务操作上相比原准则有所变化。
本技术指引将对新政府补助准则下的政府补助确认时点问题进行讨论。
技术讨论修订后的准则第六条规定：政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。
相比原政府补助准则，本条内容其实并未发生变化（参见原政府补助准则第六条）。
因此，单单从新旧准则的正文解读，政府补助的确认时点是没有差异的。
两个准则的正文均要求在能够满足政府补助所附条件以及能够收到政府补助时，予以确认。
换言之，准则正文并未要求企业在实际收到政府补助后才确认。
但是，可能是鉴于当时发布旧准则时我国的实际情况，财政部在旧准则的应用指南中，通过对货币性政府补助的计量进行特别规定的形式，实质上对货币性政府补助的确认时点进行了补充规定。
旧准则应用指南要求通常情况下的政府补助应当在实际收到时才确认，除非是按照固定的定额标准拨付的，才能在未收到时作为应收款确认（当然前提是必须满足准则正文规定的确认条件）。
鉴于上述特别规定，实务中原先对于并非定额定量的政府补助，都是在收到时才确认。
新准则发布后，未对货币性政府补助的确认时点进行特别规定。
因此依据政府补助确认的一般原则，企业只需满足两项条件，即可确认政府补助。
不过，由于政府补助的一个无偿性的经济资源流入，何时确认应收的政府补助款，不像企业销售商品或提供劳务那样可以有一个比较明确的时点。
我们建议，企业在判断是否满足“能够符合相关条件”以及“能够收到政府补助”的确认条件时，应当考虑以下因素：1、发放政府补助的相关主体是否具有相应的权力和资质；2、企业是否适用相关政府文件，该文件是否普遍适用于其他类似企业，而不仅仅只是适用于该企业；3、企业申请补助的流程是否合法合规；4、企业收取资金前是否需要政府部门的实质性审核；5、历史上同类型政府补助的实际发放情况。
政府补助会计规范的变化及其会计处理【会计实务操作教程】
借：递延收益 （2 100 000／10／12）17 500
贷：营业外收入 17 500 ③清理该项生产设备时结转递延收益余额： 借：递延收益（2 100 000-累计已结转 420 000）1 680 000贷：营业外
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
收入 1 680 000 固定资产增加、折旧及清理的会计分录与非政府补助取得的固定资产 有关会计处理相同，略。 对干与收益相关的专项拨款，政府补助会计准则规定，若该项拨款用 以补偿已发生的费用、损失，在取得时借记”银行存款”等，贷记”营 业外收入” ；若该项拨款用以补偿以后期间发生的费用、损失，在取得时 借记”银行存款”等，贷记”递延收益” ，并在确认相关费用损失的期间 再将”递延收益”结转至”营业外收入”.无论专项拨款与资产相关或与 收益相关，若以后需要返还，则在返还时先以返还金额将”递延收益” 账面余额冲减，不足冲减部分或不存在相关递延收益的，计入当期”营 业外支出”. （3）收到未指定用途的财政扶持性补助。由于此类财政拨款一般都与 收益相关，所以其会计处理与”与收益相关的专项拨款”的会计处理相 同。 2、财政贴息的会计处理财政贴息是政府根据国家宏观经济形势和调控 目标对承贷企业在特定领域或区域的发展所给予的银行贷款利息补助。 按照政府补助会计准则，无论贷款是否与资产相关，无论贷款对应的 在建项目是否交付使用，对于直接拨付给受益企业的财政贴息，企业在 取得时借记”银行存款” ，贷记”营业外收入” ；对于财政拨付给贷款银
资产的价值，避免了相关资产价值被低估，使得与政府补助相关的资产 初始计量、后续计量及处置核算与其他同类资产的会计处理基本保持一 致，以求会计信息的可比性和相关性，并通过分期将负债转化为损益， 使相关资产产生的效益与其折旧或摊销费用在同一会计期间的利润表中 配比。 例如，某环保产品生产企业研发一项节能环保产品获得专利。为了支 持环保企业发展，当地政府决定向该企业拨款 250万元给予补助：（1） 210万元用于购置生产设备扩大生产； （2）40万元为补偿前期研发费 用。20X7年 12月份，该企业收到政府机构拨款 250万元。购置并安装生 产节能环保产品的设备，经调试后投入生产。该设备总价值 225万元， 超出补助部分由企业自行解决。该设备有效使用期限为 10年。该企业从 20X8年 1 月份起按年限平均法计提折旧。20X9年 12月份，因技术更 新，产品升级，将该设备出售，售价 150万元。假设不考虑相关税费。 解析： ①取得政府补助时： 借：银行存款 2 500 000 贷：营业外收入 400 000 递延收益 2 100 000 ②各月计提折旧的同时分期平均结转递延收益：
新旧会计准则下政府补助会计处理比较
新旧会计准则下政府补助会计处理比较作者：高雪君来源：《商情》2009年第27期[摘要]《企业会计准则第16号——政府补助》,让政府补助业务有了系统完整的准则依据。
根据新准则定义,政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
[关键词]准则政府补助会计处理政府包括各级政府及其所属机构,国际类似组织也在此范围之内。
归纳起来政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还等。
下面就新旧准则政府补助的会计处理进行比较。
一、旧准则下政府补助的相关规定及会计处理方法1.旧准则下政府补助没有单项的准则在2006年之前,由于当时条件不成熟,财政部没有正式发布政府补助方面的会计准则,只是在《企业会计制度》、《金融企业会计制度》等制度中,在对负债类、权益类科目的讲解中对政府补助会计进行了规定。
2.旧准则下政府补助的会计处理没有统一有些业务采用收益法,如按销量或工作量收取的定额补助计入补贴收入;有些采用资本法,如无偿划拨的固定资产计入资本;有些采用总额法,如先征后退的增值税计入补贴收入;有些采用净额法,如将实际收到的财政贴息冲减财务费用或在建工程等。
3.旧准则下政府补助运用的会计科目及账务处理(1)和收益相关的政府补助通过“补贴收入”、“银行存款”等科目核算。
例如:某国有煤炭企业2007年收到国家拨付的政策性亏损补贴2000万元,企业做账务处理如下:借:银行存款2000贷:补贴收入2000(2)和资产相关的通过“专项应付款”、“在建工程”、“生产成本”、“固定资产”、“资本公积”等科目核算。
例如:A企业接受国家拨入的专用于技术改造、技术研究的资金500万元。
企业收到国家财政拨款时做:借:银行存款500贷:专项应付款500使用过程中有400万元用于技术改造,项目完工后可以形成固定资产,另外100万元用以研发费用。
则企业做账务处理如下:借:在建工程400生产成本100贷:银行存款500项目结束后,对可形成固定资产的政府补助,在结转固定资产的同时,按相同金额转资“资本公积”。
新会计准则的其他收入核算内容
新会计准则的其他收入核算内容今天咱们来唠唠新会计准则里的其他收入核算内容，这可是个很有趣（好吧，也许对一些人来说有点小枯燥，但咱们要把它变得有趣起来 ）的话题呢。
一、什么是其他收入。
首先呢，咱们得搞清楚这个其他收入到底是个啥。
在新会计准则下，其他收入就是那些不属于主营业务收入、其他业务收入等常见收入类型的杂七杂八的收入。
比如说，企业收到的政府补助（这可是一笔意外之财呢，但也得按照规定核算哦 ），还有一些盘盈利得，像盘点仓库的时候发现多出来的货物，这部分价值也算作其他收入。
再比如说，捐赠利得，如果有企业或者个人给咱们企业捐赠了一些资产之类的，这也是其他收入的一部分。
那为啥要把这些收入单独归为一类呢？原因很简单啦。
主营业务收入和其他业务收入都有比较明确的业务来源，比如说主营业务收入就是企业主要经营活动产生的收入，像卖衣服的企业，卖衣服的钱就是主营业务收入；而其他业务收入可能是附带的一些业务，比如卖衣服的企业顺便把包装纸卖给了别人，这就是其他业务收入。
但是像政府补助、盘盈利得、捐赠利得这些收入，它们的来源和性质跟前面两种都不太一样，所以就单独拎出来作为其他收入啦。
二、政府补助的核算。
政府补助可是其他收入里的一个大头呢。
政府有时候会给企业一些钱或者一些优惠政策，来支持企业的发展。
那这部分怎么核算呢？如果政府补助是与资产相关的，比如说政府给企业一笔钱，让企业去买一台新设备，这时候就不能一下子把这笔钱都算作收入哦。
要先把它确认为递延收益，然后在设备的使用寿命内，按照合理的方法分期计入其他收入。
就好像是政府说：“这钱给你买设备啦，但是你得慢慢享受这个好处。
”为啥要这么做呢？这是为了让企业的收入和资产的使用相匹配。
如果一下子都算作收入，那企业在得到补助的那一年收入就会虚高，后面又没有这部分收入了，这样财务报表就不能真实反映企业的经营状况啦。
要是政府补助是与收益相关的呢？如果是用来补偿企业已经发生的费用的，那就直接计入当期的其他收入。
《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》解读
《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》解读一、修订背景2006年的政府补助准则及其应用指南施行至今已过十年时间之久，随着经济业务日益复杂，政府补助准则执行中存在的一些问题也逐渐显现出来。
主要体现在以下几个方面：1.政府补助和收入需明确区分企业从政府取得的经济资源并不一定都是政府补助，还有可能是政府对企业的资本性投入和政府购买服务。
例如，新能源汽车价格补贴、家电下乡补贴等名义上是政府补贴，实际上与企业日常经营活动密切相关且构成了企业商品或服务对价的组成部分，应当作为收入进行会计处理。
实务界希望在政府补助准则中明确规定政府补助和收入的区分原则。
2.关于会计科目的使用问题展开剩余部分2006年的政府补助准则及应用指南规定，政府补助计入营业外收入。
但在实务中，部分补助资金与企业日常经营活动密切相关，不宜计入营业外收入。
实务界建议修改现行应用指南中不适用实务操作需求的规定。
3.关于财政贴息的会计处理实务界对《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》中关于财政贴息会计处理持有不同观点，希望在我国政府补助准则中明确财政贴息的处理原则。
为切实解决我国企业相关会计实务问题，进一步规范我国政府补助的确认、计量和披露，提高会计信息质量，财政部结合我国实际，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，于2017年5月印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称修订准则）。
二、定义和范围修订准则第二条给出了政府补助的定义。
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
此定义与2006年政府补助准则中的定义相比没有变化。
修订准则第五条明确了不适用政府补助准则的情况，即，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则；所得税减免适用《企业会计准则第18号——所得税》的规定。
企业会计准则其他收益核算的范围
企业会计准则其他收益核算的范围一、前言企业会计准则（以下简称“新准则”）是我国财务会计领域的重要法规，其颁布实施对于完善我国财务会计制度、提升企业财务透明度、保障投资者权益等方面具有重要意义。
其中，其他收益核算是新准则中的一个重要内容之一，本文将就企业会计准则其他收益核算的范围进行全面详细的介绍。
二、其他收益概述其他收益是指除经营活动和投资活动以外的所有收益，包括但不限于政府补助、捐赠收入、公允价值变动等。
在新准则下，企业需要将其他收益分为两类：一类是与主营业务相关的其他收益，如政府补助等；另一类是与主营业务无关的其他收益，如捐赠收入、公允价值变动等。
三、与主营业务相关的其他收益核算范围与主营业务相关的其他收益指与企业主营业务直接相关或者能够增加企业经济利润的各种补贴和津贴。
这些补贴和津贴通常是政府为了鼓励企业发展某些产业或者推广某种技术而提供的，或者是企业为了扩大市场份额而采取的促销措施所产生的。
这类其他收益的核算范围包括但不限于以下几个方面：（一）政府补助政府补助是指政府为鼓励企业发展某些产业或者推广某种技术而提供的资金或其他形式的支持。
在新准则下，企业需要将政府补助分为两类：一类是与主营业务相关的政府补助，如对于环保、节能等方面的补贴；另一类是与主营业务无关的政府补助，如对于社会公益事业、科研等方面的补贴。
（二）销售折扣销售折扣是指企业在销售过程中给予客户一定比例的价格优惠。
这种优惠通常是为了促进销售、扩大市场份额而采取的。
在新准则下，企业需要将销售折扣作为与主营业务相关的其他收益进行核算。
（三）退税退税是指企业向政府申请退还已缴纳的税款。
在我国，企业可以根据相关法规和政策向政府申请退还部分或全部已缴纳的增值税、消费税等税款。
在新准则下，企业需要将退税作为与主营业务相关的其他收益进行核算。
四、与主营业务无关的其他收益核算范围与主营业务无关的其他收益指与企业主营业务无关或者不能增加企业经济利润的各种收益。
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• 政府作为企业所有者投入的资本
• 政府以购买者的身份向企业购买商品或服务并支付的对 价
• 直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额
• 增值税出口退税。（本质上是退还企业垫付的税款，所
•
以不属于政府补助）
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8
【多选题】下列情况中，属于政府补助的有（ ）。 A.增值税的出口退税 B.财政拨款 C.先征后返的税金 D.即征即退的税金 E.行政划拨的土地使用权 F.政府与企业间的债务豁免
第十四章 政府补助 （新准则）
2109年5月19日
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1
近六年考试情况
单选题 多选题 判断题 综合题
合计
2013年 1题1分
1题1分
2题2分
2014 1题1分
1题1分
2题2分
2015 1题1分
1题1分
2016 -
1题1分 -
1题1分
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2
近六年考情
2017年卷 2017年卷 2018年卷 2018年卷
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28
•
假设甲企业在实际收到补贴资金时，客观情况表明
甲企业在未来5年内搬离开发区的可能性很小，甲企业
备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法
计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企业出售了
这台设备，取得价款120万元。（假定不考虑其他因素
）
2109年5月19日
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16
一、总额法下的处理：
（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：
• 借：银行存款
210
•
贷：递延收益
当期分情况按照以下规定进行会计处理：（1）初始确
认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（
2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额
，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直
接计入当期损益。此外，对于属于前期差错的政府补助
退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。
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2109年贷5月：19日固定资产
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13
• 1.如果公允价值不能可靠取得的，应按照名义金额 （1元）计量资产价值。
• 2.递延收益分配起点为相关资产可供使用时，对于 应计提折旧或摊销的长期资产，起点为开始计提折 旧或摊销的时点；
• 3.递延收益分配终点为资产使用寿命结束或被处置 时。相关资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配 的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资 产处置收益（17年重新表述）。
4（480÷10÷12）
贷：累计折旧
4
②分摊递延收益（月末）：
借：递延收益
1.75（210÷10÷12）
贷：其他收益 2109年5月19日
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1.75
18
（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：
①出售设备：
借：固定资产清理
96
累计折旧
384（4×96）
贷：固定资产
480
借：银行存款
10
政府补助的类型
政府补助
与资产相关 政府补助
与收益相关 政府补助
2109年5月19日
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企业取得的、用于 购建或以其他方式 形成长期资产的政 府补助。（固定资 产、无形资产等）
企业取得与资产相 关政府补助以外的 政府补助。（用以 弥补企业的费用、
损失的补助。
11
二、政府补助的会计处理
• ▲与资产相关的政府补助的处理：
4
第一节 政府补助概述
• 一、政府补助的定义及其特征
• ⒈政府补助的特征
•
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非
货币性资产。
2109年5月19日
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5
• 二、政府补助的类型
政府补助
与资产相关 政府补助
与收益相关 政府补助
2109年5月19日
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企业取得的、用于 购建或以其他方式 形成长期资产的政 府补助。（固定资 产、无形资产等）
•
对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企
业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入有两部分构
成：一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补
贴资金是甲公司产品对价的组成部分。可见，甲企业收到的补贴
资金5 000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。
2109年5月19日
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•
2×15年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选
择按总额法进行会计处理，其账务处理如下：
• 借：银行存款
2 000 000
• 贷：营业外收入
2 000 000（非日常活动）
2109年5月19日
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26
• （3）已计入损益的政府补助需要退回：
•
已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的
• （2）如果客观情况表明企业在未来10年内离开该地区的可 能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业迁离该地区 的成本大大高于收益，则甲企业收到补助资金时应当计入 “递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资金时，再 结转计入当期损益。（上页例题中的做法）
2109年5月19日
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24
• （2）补偿企业已经发生的支出：
120
贷：固定资产清理
96
营业外收入
24
②转销递延收益余额：
借：递延收益
42（210-1.75×96）
贷：营业外收入
42
（20×1年5月份开始折旧和摊销，20×9年5月份最后一次折 旧和摊销，正好8年，共96个月）
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19
二、净额法下的处理：
（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：
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15
• 一、与资产相关的政府补助
• 【例】 20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预 计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部
门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准
了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日
到账）。20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设
一
二
一
二
单选题 多选题 判断题 计算题
合计
-
1题1.5分
-
-
-
-
1题1分 1题1分
-
-
1题12分
1题1分 2题2.5分 1题12分
1题2分 1题1分
2题3分
2109年5月19日
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3
本章内容结构
政府补助
第一节 政府补助概述
第二节 政府补助的 会计处理（重点）
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• 【例】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国 家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政 策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负 超过3%的部分，实际即征即退。乙企业2*17年8月在进 行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交退 税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。
企业取得与资产相 关政府补助以外的 政府补助。（用以 弥补企业的费用、
损失的补助。
6
• 政府补助的内容 • 1.包括： • 财政拨款 • 财政贴息 • 税收返还（先征后返、先征后退、即征即退） • 无偿划拨非货币性资产
• 直接将钱或物无偿的交给企业才算政府补助
2109年5月19日
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7
• 2.不包括：
• 4.总额法和净额法两种方法任选一种，不得随意变 更。
2109年5月19日
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14
• ▲与收益相关的政府补助的处理： • 分为： • （1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失。 • （2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的. • （3）已计入损益的政府补助需要退回. •
2109年5月19日
贷：累计折旧
2.25
（4）20×9年4月出售设备：
借：固定资产清理
54
累计折旧
216
贷：固定资产
270
借：银行存款
120
贷：固定资产清理
54
营业外收入 2109年5月19日
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66
21
• 二、与收益相关的政府补助
• （1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失：
• 【例】甲企业于2×14年3月15日与企业所在地地方政府 签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提 供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引 进奖励、甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使 用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企 业自获得奖励起10年内注册地址不迁离本区，否则政府 有权追回奖励资金。甲企业于2×14年4月10日收到1000 万元补助资金，分别在2×14年12月、2×15年12月、 2×16年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于 发放给总裁级别类高管年度奖金。
固定资产减值准备 贷：固定资产
12
• 二、净额法：
1.收到补助款时
2.期末
3.处置时
利 借：银行存款 得
贷：递延收益
无账务处理
无账务处理
1.购入资产时
2.期末
3.处置时
借：固定资产等 借：管理费用/制
资 贷：银行存款
造费用等
产 借：递延收益（全 贷：累计折旧
额）
借：固定资产清理 累计折旧