会计环境与会计信息质量的关系

前言

针对本课题的研究，笔者在燕山大学图书馆中的万方数据库中检索相关题目，如：“会计环境与会计信息质量的关系的研究”查到两篇相关文章即宣守荣的《试论会计环境与会计信息质量的关系》，和骆进仁《会计信息与会计环境关系研究的理论综述》，继续以“会计环境对信息质量的影响”为题进行检索，查到学者郑树旺、杨丛同名材料《会计信息质量与会计环境》、包志萍的《试论会计环境及会计信息质量的优化》等相关文章，但是这些文章中都未涉及国内外研究的比较，因此

以“国内外会计环和会计质量的关系研究”为题粗略检索出刘仲文《国外研究财务会计信息质量特征的历史演进》的文章。在写作过程中，又结合网络和相关杂志，如《经济视角》、中国集体经济：财务管理 、中国学术期刊网等查询了相关学术知识和专家言论，进而丰富了本人对这篇课题的研究内容。总结相关文章和论点一共十五篇。

环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益 等会计要素为核算内容的一门专业会计。会计信息是在一定的会计环境这一前提下编制的，并且主要提供给处于相同环境的使用者使用，达到既定的目的，发挥应有的作用，这样就不可避免地受到环境因素的影响和制约。当然，会计活动也在相同条件下，反作用于影响他的环境，会计环境与会计之间就存在着相互影响相互作用的辩证关系。

一．会计环境与会计信息质量的关系的国内外研究现状

所谓会计环境，是指会计所依赖和依存的客观环境，是影响会计活动的各种内外因素的总和，是会计赖以产生、存在和发展的基础。一般而言，会计环境包括会计主体内部环境和存在于会计主体外的外部环境。

而法律环境因素则可以用两种具有代表性的法律体系来加以说明：大陆法系下的法律比较系统、严谨而且操作性较强，很多问题能通过成文法典解决；而英美法系下的法律则充满判例思维，法律是靠判例的积累而完善的，具有灵活、及时的特点。

由于我国属于成文法系，会计模式大体上属于“立法会计”，会计准则的制定主体是财政部。因此，我国会计接受政府指导的程度比西方国家高，官方制定的会计准则也比民间组织更具有权威性，但相应的，

我国会计民间组织的规模和力量薄弱，国家在制定准则的过程中容易出现得不到充分的信息交流的情形。

目前，全球性的会计信息质量问题，在一定程度上影响了社会经济的正常发展。鉴于上述会计信息的质量特征与其所依存的客观环境之间的关系，作为会计人和会计管理部门必须清晰地了解、分析我国会计所处的客观环境。准确地描述会计信息质量应具备的特征，从而通过会计环境的建设提高上市公司会计信息质量。

二．国内外学者针对该课题的研究结果

会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，也是世界各国当前需要着力研究解决的重大问题。然而不同国家的会计环境的不同决定必须采取不同的手段保障会计信息的质量。

会计环境对会计信息质量的影响表现为以下几方面：

（一） 政治环境

在各种不同的政治体制下，政府对经济资源的配置与管理，有着各自不同的要求和侧重点。因此国内外学者针对不同国家的特定政治因素对会计信息质量特征的要求具有特定性。例如：只有英国将基本原

则“真实公允”的要求列入企业财务会计信息质量特征表述中，其他国家和组织机构没有将财务会计信息质量特征与一般会计原则相提并论。

（二） 法律环境

国家法律和行政法规是影响会计工作的重要因素。它不仅是设置会计组织和配备会计人员、处理会计事项的依据，也是评价会计工作质量的标准。例如：德国以企业利益为导向，会利用会计手段维持利益平稳性，会计信息的质量有所保留；而法国是以税务为导向的，一切利益以国家为首，因此信息质量要求较高。可见，各国对会计信息质量的要求标准并不统一。因此，法律环境不同的国家要分别进行分析。

（三） 经济环境

会计产生于经济管理的需要，没有经济业务活动，它就失去生存的基础。会计人员特别要注意和关心经济环境的变化。就世界范围来讲，

英美属于不成文法法系国家，对会计信息报告要求充分披露，而欧洲大陆属于成文法法系国家，不要求充分披露，而各国都认为财务会计信息“可比性”包括企业使用会计政策的“一致性”，只有英国认为还应增加会计政策的充分“披露”，才能达到“可比性”的要求。因此必须明确，不同国家不同企业制度要求建立不同的企业会计信息披露形式。

（四） 科技环境

科学技术的进步，社会生产力的提高，促进了市场经济的发展，也使会计工作发生了深刻的变化。电子计算机技术的发展还会引起企业管理各个方面发生更加深刻的变化。

（五） 企业的内部环境

企业自身的内部环境是会计信息真实性能否完全体现的至关重要的方面，也是引发会计信息失真的重要基础。它不仅受企业管理水平的影响，而且还受企业管理者政治目的和价值取向的影响。此外，会计人员的素质、职业判断水平以及薄弱的会计基础工作也是不可忽视的重要因素。

综上所述：财务会计信息质量特征的研究是一个在世界范围被关注的课题，随着社会公众对于财务会计信息的需求加大，对财务会计信息依赖的程度加强，各国对于如何辨别财务会计信息质量都加大了研究力度，采取了相应的措施。中国应当在借鉴各国已有的经验基础上，构建适用于中国经济发展水平和会计环境的财务会计信息质量特征的规范。

三．国内外学者对该课题的研究仍存在的不足之处

现有的相关文章和学术论文，对会计环境和会计信息质量的关系的研究，只是片面于会计信息质量的比较研究，并未涉及经济发展情况和世界经济环境的考虑，而且针对不同的会计需求，各个国家的会计实务体系具有一定的差异，因此片面的比较分析不具有强大的说服力。不同的市场结构必然有不同的使用者结构，不同的使用者结构将通过对会计信息需求的影响，最终影响会计信息的质量。

以我国的会计发展为例：我国是社会主义国家，从计划经济、有计划的商品经济到社会主义市场经济，都坚持以公有制为主体，公有制对

中国会计发展的影响是非常深远的，这导致会计核算一直是为了满足计划经济和国家所有制的要求。因此，财务报告主要是为了报送各级政府机关，满足国家各级政府汇总之用，基本上是从国家的需要出发来设计报告格式和内容，并不注重体现企业自身的规律。同时，由于企业负责人为政府委派制，造成会计信息要符合现行考核制度，这也造就了会计信息的不实。

会计环境对会计理论和实务会产生重大影响，居于会计理论最高层次的会计目标以及居于枢纽地位的会计信息质量特征也深受会计环境的影响。

现存的研究和发布的文章只是表述了会计信息环境对会计信息质量的影响，并未涉及或很少涉及信息质量对环境的影响效果，但是会计活动不仅受环境的影响和制约，同时会计活动也反作用于环境，从而会干扰环境的发展趋向。

四．选题的未来研究趋势或解决问题

要全面分析和比较会计环境与会计信息质量之间的关系,必需对国际经济形势、各国发展的需求、会计信息质量的要求等方面综合考虑，从而全面，严格，真实的提出解决问题的方法和对策。就我国会计环境和信息质量之间关系的改善，提出以下解决问题的方法：（一）淡化政治环境约束，充分发挥市场本身的作用

由于市场经济的发展，政府对于企业会计信息的需求量、需求程度和需求角度发生了很大变化。因而会计信息提供者的提供角度也发生了变化。更多地应该面对投资者和债权人，而不再仅仅满足政府的要求，淡化政治环境的约束是顺理成章的事情。也只有淡化政治环境的约束，市场经济才能快速发展，但必须保证在政府的监督和制约下。

（二）大力推进统一会计制度，提高执行力度。

由于我国目前存在众多的规模小管理水平低的企业，它们缺少提供财务信息的动力，也没有提高财务信息的能力，运用法律的和行政的规范来保证会计信息披露的真实性和可靠性是非常重要的。统一的的会计制度保证企业向全地区全世界发展的规范性，适应了会计国际化的发展。