实例解析权益法下,长期股权投资持有期间的投资收益【会计实务经验之谈】

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长期股权投资应用案例——关于处置权益法核算的长期股权投资的会计处理

长期股权投资应用案例——关于处置权益法核算的长期股权投资的会计处理一、案例材料甲事业单位2020年1月1日“长期股权投资”科目余额（假设均为权益法核算）如下：以现金取得的乙公司长期股权投资成本1000000元，损益调整100000元，其他权益变动100000元；以固定资产置换取得的丙公司长期股权投资成本4000000元，损益调整500000元，其他权益变动（贷方）100000元；以无形资产对外投资（非持有的科技成果作价投资）取得的丁公司长期股权投资成本3000000元，损益调整（贷方）50000元，其他权益变动（贷方）100 000元。

2020年，甲单位发生以下经济业务：（1）经批准，甲单位于2020年1月1日出售乙公司股权，获得处置价款1400000元，尚未领取的现金股利100000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费支出50000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。

（2）经批准，甲单位于2020年1月1日出售丙公司股权，取得处置价款4900000元，尚未领取的现金股利200000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费150000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。

（3）经批准，甲单位于2020年1月1日出售了丁公司的股权取得处置价款3150000元，尚未领取的现金股利30 000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费50000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。

二、案例分析及账务处理（一）出售乙公司股权投资的账务处理。

分析：按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定，处置以现金取得的长期股权投资，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科目。

财务会计长期股权投资案例分析(含重要会计分录)

案例分析题星海公司为了改变目前经营业务单一的局面,决定对宇通公司进行长期股权投资,以实现多元化经营,分散经营风险。

星海公司对宇通公司股权投资业务的相关资料如下1.2×11年至2×13年,星海公司对宇通公司投资业务的相关资料。

(1)2×11年12月31日,以支付现金方式取得宇通公司10%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下:①2×11年11月5日,星海公司与东方公司签订了收购其持有的1800万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的10%。

根据协议规定,股票转让价格为3600万元,款项于2×11年12月3日前一次支付,协议于签订当日生效。

2×11年12月31日,星海公司向东方公司付清了购买股票的全部价款,并于当日办妥股票转让手续,支付股票交易税费18万元。

②星海公司将取得的宇通公司10%的股份划分为可供出售金融资产。

82×11412月31日,宇通公司10%的股份的公允价值等于账面价值(2)2×12年9月30日,以非货币性资产交换方式取得宇通公司5%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下①2×12年8月25日,星海公司与海利公司签订了收购其持有的900万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的5%。

根据协议规定,股票转让价格为1800万元,星海公司以其拥有完全产权的一栋办公楼抵付股票转让价款,协议于签订当日生效。

2×12年9月0日,星海公司与海利公司分别办理完毕股票转让手续和办公楼产权转让手续,星海公司以银行存款支付股票交易税费10万元。

②星海公司的办公楼账面原价为2200万元,累计折旧600万元,公允价值为1800万元(假定不考虑相关税费)。

③星海公司将取得的宇通公司5%的股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司15%的股份。

④2×12年12月31日,字通公司15%的股份的公允价值为5500万元(3)2×13年6月3，以接受抵债方式取得宇通公司3%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下①星海公司应收鑫源公司货款1200万元。

权益法下长期股权投资的会计和税务处理

权益法下长期股权投资的会计和税务处理权益法下的新旧之差异1.新准那么下的权益法核算范围被缩小。

旧准那么权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，新准那么下权益法不包括“控制〞，而是将其纳入本钱法核算范围。

2.新准那么下权益法变化的最大的亮点是，长期股权投资的初始本钱不再是以历史本钱核算，而是以在被投资单位获得的各项可识别资产等公允价值的份额为根底核算。

3.对投资损益确实认相对复杂化。

旧准那么下的权益法核算，对投资损益确实认是以被投资单位的净利润〔或亏损〕为根底，按照持股比例确认投资损益；新准那么下的权益法核算确认投资损益还要关注两个方面，一是固定资产、无形资产的折旧额或摊销额，二是减值损失的金额。

4.对超额亏损的处理方法有所改善。

旧准那么下，投资企业在被投资企业发生巨额亏损时，确认的投资损失以其“长期股权投资〞的账面价值减至零为限，对于未入账的损失在备查簿中登记；新准那么下发生巨额亏损时，首先冲减长期股权投资的账面价值；其次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款工程等的账面价值；最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承当额外义务的，应按预计承当的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

5.计提的减值不得转回，这与旧准那么有着本质的区别。

6.与权益法核算有关的会计科目的变化。

长期股权投资采用权益法核算时，一般分别按“本钱〞、“损益调整〞、“其他权益变动〞进行明细核算，取消了“股权投资差额〞明细科目。

案例及案例解析立志公司和宏达公司属于联营企业。

2022 年与宏达公司有关的业务如下。

假设不考虑其他税费，试作出立志公司的账务处理。

1.2022 年1 月1 日，立志公司以房产取得宏达公司30%的股权，该房产公允价值为1000 万元，账面价值为600 万元，取得投资时宏达公司可识别净资产的公允价值为3000 万元。

权益法下股权投资收益确认浅探【会计实务操作教程】

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权益法下股权投资收益确认浅探【会计实务操作教程】 2006年 2 月，财政部颁发了新《企业会计准则》，并从 2007年 1 月 1 日起首先在上市公司中执行。作为新会计准则体系的重要组成部分，长期股权投资准则对相关核算进行了一系列的清晰界定。新会计准则规定，企业持有的对联营企业和合营企业的投资在后续计量中采用权益法核算。权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据投资单位享有被投资单位所有制权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。并规定，采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上。应考虑以下因素的影响进行适当调整：一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整；二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时有关资产的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
但是在投资企业无法获知被投资企业的会计政策、公允价值，以及公允价值与账面价值差异不大的情况下，可以直接使用被投资企业的账面利润为基础计算投资收益。
投资公司这两种不同的确认投资收益的方法，必然会导致投资收益产生差异，差异的大小取决于被投资公司资产账面价值与公允价值的差异。若被投资公司资产的账面价值与公允价值差异较大，不同的处理方利润。
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[例]A公司 2007年 1 月 10日购入 B 公司 30%的股份，购买价款为 2200 万元，并自取得投资之日起参与 B 公司经营决策。取得投资当日，B 公司可辨认净资产公允价值为 6000万元，除表 1 中项目外，B 公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

关于长期股权投资成本法和权益法核算的分析

投资企业通过购买普通股、优先股或通过直接购买股权的方式取得长期股权投资，获得被投资企业相应的股权，从而取得投资收益或投资回报。

取得长期股权投资后，投资企业应当根据被投资企业的经营成果核算投资价值和投资权益的影响，以评价长期股权投资的投资效果，为投资决策者提供决策有用的会计信息。

一、长期股权投资持有期间的两种核算方法——成本法和权益法投资企业获得长期股权投资以后拥有被投资企业的股份，随着被投资企业的生产经营，伴随着利润的产生，所有者权益的变动，股利分发等一系列可以影响投资企业投资权益的事项。

作为股东，投资企业应当对这些事项进行会计核算，调整投资成本或投资收益，记录投资后的会计信息。

根据投资企业对被投资企业占有股份的不同，投资企业可以对被投资企业实施不同的控股影响。

《企业会计准则》对投资企业长期股权投资持有期间的会计核算提出了两种方法：成本法和权益法。

如果投资企业持有的长期股权投资能够对被投资企业实施控制或者投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，而且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，则需要对长期股权投资采用成本法核算。

相反，如果投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，则需要对长期股权投资采用权益法核算。

按照持股比例划分，通常投资企业持有被投资单位２０％—５０％的股份时采用权益法核算，持有比例大于５０％或者小于２０％时采用成本法核算。

不管采用什么样的方法对长期股权投资进行核算，都是为了要记录被投资企业经营状况对投资企业（股东）产生的经济影响（收益或亏损），以此作为投资企业投资效果的计量，从而为投资决策提供有用的会计信息。

二、成本法核算长期股权投资的分析１、重要性原则的体现成本法核算时，被投资单位宣告现金股利或利润时确认当期投资收益；当获得的利润或股利超过累积净利润的分配额时，要冲减长期股权投资初始投资成本。

会计准则对成本法核算的要求是当分发股利、宣告利益时调整长期股权投资的成本或确认收益。

《初级会计实务》讲义-长期股权投资2

长期股权投资2三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理【应用举例】甲公司2015年1月20日在上海证券交易所购买东方股份有限公司发行的股票50000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。

2015年东方股份有限公司实现净利润10000000元。

甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。

2016年5月15日，东方股份有限公司宣告发放现金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到1500000元。

2016年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

假定不考虑其他因素。

甲公司占东方股份有限公司股份的30%，采用权益法核算。

要求：编制甲公司的相关会计分录。

【答案】（1）确认从东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资—损益调整 3000000 贷：投资收益 3000000 （2）东方股份有限公司宣告分派现金股利时：借：应收股利 1500000 贷：长期股权投资—损益调整 1500000 （3）收到东方股份有限公司发放的现金股利时：借：其他货币资金—存出投资款 1500000贷：应收股利 1500000 【应用举例】承上例，甲公司占东方股份有限公司股份的30%，采用权益法核算。

2015年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。

甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益1200000元。

假定不考虑其他因素。

要求：编制甲公司会计分录。

【答案】借：长期股权投资—其他综合收益 1200000 贷：其他综合收益 1200000 【例题·单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。

取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。

乙公司2010年度实现净利润300万元。

假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为( )万元。

长期股权投资权益法核算下的所得税处理案例

长期股权投资权益法核算下的(一)资料X企业2000年1月2日向H企业投出资产如下：机床原价500000元价450000元，已提折旧50000元，公允价值420000元；土地运用权账面余企业有表决权资本的70％，其初始投资本钱与应享有H企业一切者权益份额年2月份宣告分派现金股利350000元；2001年H企业全年净盈余2100000年终，X企业将该项股权对外转让，取得转让支出450000元。

X企业所得税至2003年各年的税前会计利润总额均为1000000元。

(二)要求对X企业的上述业务作出相关会计分录，并计算X企业2000年至(三)解答(1)投资时按非货币性买卖原那么作账，会计分录为：借：临时股权投资——H企业(投资本钱)累计折旧贷：固定资产有形资产——土地运用权«通知»第三条第一款规则，企业以运营活动的局部非货币性资产对售有关非货币性资产和投资两项经济业务停止所得税处置，并按规则计算确=970000-(1100000-200000)=70000(元)。

(2)2000年12月31日作分录如下：借：临时股权投资——H企业(损益调整)贷：投资收益——股权投资收益企业当年完成的收益，由于在下年度宣告分配，因此确认所得的时间所得额385000元。

(3)2000年末〝临时股权投资——H企业〞科目的账面余额=900000 (元)。

应征税所得额=1000000+70000-385000=685000(元)应纳所得税额=685000×33％=226050(元)(4)2001年宣告分派股利，分录为：借：应收股利——H企业贷：临时股权投资——H企业(损益调整)宣告分派股利后〝临时股权投资——H企业〞科目的账面余额=128=1040000(元)；H企业宣告分派时，X公司确认所得：245000／(1-1会计上上年确定的投资收益已作调减所得处置，本年的会计利润总额中并不(5)2001年12月31日，可增加〝临时股权投资——H企业〞账面价资的账面价值减记至零为限。

权益法下长期股权投资持有期间损益的财税处理

权益法下长期股权投资持有期间损益的财税处理文李程昊李伟毅企业取得长期股权投资后，采用权益法核算的，持有期间的损益，会计上与税务上的处理各不相同，本文举例分析其差异并给出相关的财税处理。

财税处理差异(一)会计处理。

权益法下，被投资企业确认净利润时，投资企业按股权比例增加长期股权投资，确认投资收益;被投资企业发生亏损时，投资企业按股权比例减少长期股权投资，确认投资损失。

(二)税收处理。

根据《企业所得税条例》第七条、第十七条、第八十三条，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

股息、红利等权益性投资收益有应税所得和免税所得之分。

案例分析甲公司2012年度利润总额为200万元，在进行所得税汇算清缴时，有如下事项需要调整：联营企业(甲公司拥有A公司40%的股权，采用权益法核算)A 公司当年实现净利润100万元，年末A公司股东大会决定的利润分配方案为股东发放现金股利50万元，甲公司获得20万元。

(一)被投资企业实现净损益时：会计处理：借：长期股权投资(损益调整) 40万元贷：投资收益 40万元税收处理：不确认持有期间的投资损益。

(二)宣告发放现金股利时：会计处理：借：应收股利 20万元贷：长期股权投资(损益调整) 20万元税收处理：确认投资收益20万元，该投资收益为免税收入。

(三)纳税申报1.主表第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。

本行应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为损失，用“-”号填列。

企业持有的交易性金融资产处置和出让时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本行，包括境外投资应纳税所得额。

主表第9行“投资收益”为 40万元。

2.主表第14行“纳税调整增加额”：填报纳税人未计入利润总额的应税收入项目、税收不允许扣除的支出项目、超出税收规定扣除标准的支出金额，以及资产类应纳税调整的项目，包括房地产开发企业按本期预售收入计算的预计利润等。

权益法下长期股权投资收益的财税处理分析

权益法下长期股权投资收益的财税处理分析.Wfz775 { display:none; } 权益法下长期股权投资收益的财税处理分析长期股权投资收益取得方式主要有两种，一是持有投资收益，二是投资处置收益。

持有投资收益是企业因持有投资而取得的股息、红利所得；投资处置收益是企业收回或转让投资取得的收入超过投资成本的部分。

《企业会计准则》、《企业所得税法》对长期股权投资业务的处理有所不同，尤其是在投资收益的处理上存在很大差异，会计处理依据的原则是权责发生制，而企业所得税处理依据的原则是收付实现制，这直接导致了会计上的入账价值与计税基础存在差异，影响了当期的应纳税额。

对长期股权投资收益进行准确的财税处理是企业财务管理中的重点和难点。

本文结合相关的财税法规和实际业务就长期股权投资收益的会计与税务处理作一辨析。

一、长期股权投资收益的相关规定（一）会计准则的规定《企业会计准则第2号——长期股权投资》及其应用指南对长期股权投资持有收益和处置收益作了相关规定。

1.对持有期间收益的规定。

当被投资企业实现净损益，投资企业应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益，记入“投资收益”账户，并调整“长期股权投资”的账面价值，记入“损益调整”明细。

当然在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。

而当投资企业分配股利或利润时，投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，确认“应收股利”并相应减少“长期股权投资”的账面价值，记入“损益调整”明细账户。

2.对处置股权取得收益的规定。

当投资企业处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，记入当期损益“投资收益”账户。

因此，在财务会计制度中，企业的全部投资所得，不管是投资持有收益还是投资处置收益都合并在“投资收益”账户中反映。

（二）税法的规定1.对持有期间收益的规定。

浅谈长期股权投资中权益法与成本法

浅谈长期股权投资中权益法与成本法1. 引言1.1 长期股权投资概述长期股权投资是指投资者购买其他公司的股份并持有一段时间的投资行为。

在企业财务中，长期股权投资通常占据相当重要的地位，可以为企业带来稳定的利润来源，同时也存在一定的风险。

长期股权投资可以带来股息收入和资本收益，是企业多元化投资的一种方式。

通过长期持有股权，投资者可以分享公司的成长和利润，实现长期增值。

长期股权投资概述涵盖了以下几个方面：长期股权投资是企业实施投资策略的一部分，有助于提升企业的盈利能力和竞争力；长期股权投资需要进行风险评估和资产配置，确保资金运用的安全和有效性；长期股权投资是企业财务报表中的重要项目，需要进行有效管理和核算。

在选择长期股权投资时，投资者需要考虑目标企业的经营状况、行业前景和市场竞争等因素，以及选定合适的投资标的和投资方式。

对于企业来说，长期股权投资不仅可以带来稳定的投资回报，还可以拓展企业的业务范围和市场份额，增强企业的核心竞争力。

2. 正文2.1 权益法详解权益法是一种长期股权投资计量方法，它是在投资者拥有被投资公司50%或以上权益的情况下采用的。

根据权益法，投资者通过对被投资公司的股东权益进行持续评估和调整，反映被投资公司对投资者的经济实际影响。

权益法的核心理念是投资者对被投资公司具有控制力或重大影响力，因此应该反映这种控制或影响力在财务报表中的真实价值。

权益法的应用过程中，投资者需要根据被投资公司的财务报表信息，确定自己所持有的权益在被投资公司中的权益比例，并将这部分权益与被投资公司的净资产合并，计算得到投资者对被投资公司的投资收益。

通过权益法计算得到的投资收益应及时确认为投资收益，反映投资者对被投资公司的实际收益情况。

2.2 成本法详解成本法是一种股权投资计量方法，其核心概念是根据实际支付的成本来计量长期股权投资的价值。

这意味着投资者在购买长期股权投资时，需要记录实际支付的金额作为投资成本。

在成本法下，长期股权投资的初始确认金额为实际支付的购买价款，之后不再调整其价值。

【案例解析】长期股权投资采用成本法计量下投资收益的纳税调整及填报

【案例解析】长期股权投资采用成本法计量下投资收益的纳税调整及填报前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类, 2017年版）》为目的而撰写。

《A105030投资收益纳税调整明细表》要求填报“长期股权投资”的持有收益和处置收益的相关纳税调整。

依据《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“会计准则”）规定进行划分，长期股权投资在持有期间，应当分别采用成本法或权益法进行核算。

但不论企业采用哪种方法核算，都不会改变所得税的处理方法，但是会计处理不一样导致税会差异不一样。

本文主要讲述长期股权投资采用成本法计量下投资收益的纳税调整及填报。

一、长期股权投资采用成本法核算投资收益的会计处理会计准则第八条规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。

追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。

会计准则第十七条规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。

二、长期股权投资投资收益的税务处理1.《企业所得税法实施条例》第七十一条，企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

投资资产按照以下方法确定成本:(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本;(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

2. 《企业所得税法》第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入:(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；(三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

3.《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

企业合并会计核算案例分析【会计实务经验之谈】

企业合并会计核算案例分析【会计实务经验之谈】案例(1)2012年3月31日，甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以200000万元的价格收购A公司股份的80%;当日，A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元，账面价值为210000万元。

6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权;当日，A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元，账面价值为225000万元。

收购前，甲公司与A公司之间不存在关联关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。

(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能够对C公司施加重大影响;当日，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

9月30日，甲公司以60000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理;C公司的销售成本为50000万元。

至12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。

甲公司和C公司之间还发生过其他交易。

C公司2012年度实现净利润100000万元。

假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。

(4)甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成相关手续。

①2012年10月31日，甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资40000万元和20000万元，D公司投资20000万元，在境外设立合资企业E公司从事煤炭资源开发业务，甲公司通过其两个子公司向E公司委派董事会7名董事中的4名董事。

按照E公司注册地政府相关规定，D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。

②2012年11月30日，甲公司以现金200000万元取得F公司股份的40%。

F公司章程规定，其财务和经营政策需经占50%以上股份的股权代表决定。

12月10日，甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议，受托管理该股东所持的25%F公司股份，并取得相应的表决权。

假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。

cpa 权益法下投资收益会计处理

cpa 权益法下投资收益会计处理今天咱们来聊一个特别有趣的关于钱和计算的事儿，就像我们玩过家家分糖果一样，不过这是大人们在生意里算钱的方法哦。

比如说，有个小朋友叫小明，他有个存钱罐，他把这个存钱罐当成一种投资。

他把存钱罐的一部分钱给了小红，让小红去做小生意，这就有点像权益法下的投资啦。

那怎么算这个投资收益呢？当小红用小明给的钱去做生意，赚了钱的时候，小明就能分到一部分收益。

这就好比小红用小明的钱买了小树苗，种成大树后卖了钱，赚了10元。

如果按照他们之前说好的比例，小明能分到3元，这3元就是小明的投资收益。

在真正的生意世界里，有公司A投资了公司B。

公司B这一年经营得特别好，赚了好多好多钱。

公司A呢，就按照自己在公司B里占的份额来计算自己能得到多少钱。

比如说公司A占公司B的20%，公司B这一年总共赚了100万，那公司A的投资收益就是100万的20%，也就是20万。

这20万就像天上掉下来的馅饼一样，不过是因为公司A之前聪明地投资了公司B才得到的。

要是公司B亏了钱呢？就像小红做生意不小心赔了钱。

那公司A也要按照自己的份额来承担这个损失。

假如公司B亏了50万，公司A占20%，那公司A就损失了50万的20%，也就是10万。

这就像小明本来想从存钱罐里收获更多的糖果，结果发现糖果少了一些。

还有的时候呢，公司B会给股东们分红。

公司A也能按照自己的份额拿到分红。

这就像是小红赚了钱后，把一部分钱分给小明一样。

比如说公司B分红分了80万，公司A占20%，那公司A就能拿到80万的20%，也就是16万。

这16万也是公司A投资收益的一部分。

所以呀，权益法下的投资收益就像是和小伙伴们一起做游戏，大家按照之前说好的规则来分成果或者承担失败。

在大人的商业世界里，这个计算虽然有点复杂，但是道理和我们小朋友之间分享东西是差不多的呢。

【案例解析】长期股权投资采用权益法计量下投资收益的纳税调整及填报

【案例解析】长期股权投资采用权益法计量下投资收益的纳税调整及填报前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 , 2017年版）》为目的而撰写。

《A105030投资收益纳税调整明细表》要求填报“长期股权投资”的持有收益和处置收益的相关纳税调整。

依据《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“会计准则”）规定进行划分，长期股权投资在持有期间，应当分别采用权益法或权益法进行核算。

但不论企业采用哪种方法核算，都不会改变所得税的处理方法，但是会计处理不一样导致税会差异不一样。

本文主要讲述长期股权投资采用权益法计量下投资收益的纳税调整及填报。

一、长期股权投资采用权益法核算的范围会计准则准则规定，对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。

投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。

在综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后，如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额;在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。

二、长期股权投资采用权益法核算的会计处理按照权益法核算的长期股权投资，一般会计处理为：1.初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。

2.比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资账面价值;前者小于后者的，应当按照二者之间的差额调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益。

3.持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别以下情况处理：对于因被投资单位实现净损益和其他综合收益而产生的所有者权益的变动，投资方应当按照应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益和其他综合收益;对于被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值;对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动，相应调整长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积(其他资本公积)。

【老会计经验】权益法核算股权投资收益的有关税务规定及帐务处理

【老会计经验】权益法核算股权投资收益的有关税务规定及帐务处理长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。

《企业会计制度》（财会[2000]25号）第二十二条（二）规定：企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。

通常情况下，投资企业对被投资企业的持股比例是确定采用成本法还是采用权益法核算的主要依据。

《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）规定：企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质的投资收益。

凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税；除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际作利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现；被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补，投资方不得调整减低其投资成本，也不得确认投资收益；凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前受益后，并入投资企业的应纳税所得。

在成本法下，由于投资企业持有被投资企业的股权比例不足20%，没有能力对其施加重大影响，投资企业在每年的年末无需按照被投资企业实现的净利润确认投资收益，只有在被投资企业宣告分派现金股利时才确认投资收益，与税法确认的纳税时间一致，并入宣告分派年度的应纳税所得额。

在权益法下，由于投资企业持有被投资企业的股权比例超过20%，或者能够对其施加重大影响，投资企业在每年的年末必须按照被投资企业实现的净利润确认投资收益，被投资企业宣告分派现金股利时冲减原已确认的投资收益，与税法相比提前确认了投资收益，应做时间性差异调整。

长期股权投资应用案例——关于持有期间采用权益法核算的会计处理

长期股权投资应用案例——关于持有期间采用权益法核算的会计处理一、案例材料甲事业单位报经批准于2019年1月1日以自有房产出资，与乙单位共同成立丙公司。

甲单位该房产账面余额1600万元，累计折旧200万元，评估价值1300万元。

丙公司注册资本2000万元，甲单位出资的股权占有比例为70%，乙单位出资股权的占有比例为30%，同时甲支付了100万元补价。

为了简化处理，假定不考虑其他税费相关问题。

（1）2019年丙公司全年实现净利润800万元，除净利润以外的所有者权益科目中“资本公积”减少额为100万元。

（2）2020年1月，丙公司根据2019年业绩，向股东宣告分派现金股利600万元。

按照本级财政部门的规定，甲单位需将长期股权投资持有期间取得的投资收益上缴本级财政。

甲单位2020年2月取得现金股利420万元后将该现金股利上缴。

（3）2020年因受新冠肺炎疫情等市场环境影响，丙公司经营困难，全年发生净亏损2200万元。

（4）2021年丙公司经营略有好转，全年实现净利润250万元。

二、案例分析及账务处理（一）取得初始投资的账务处理。

分析：按照《政府会计准则第2号——投资》（以下简称《2号准则》）规定，长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算。

政府会计主体无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算。

本案例中甲单位投资比例70%，实务中甲单位可以决定被投资单位的财务和经营政策，因此采用权益法核算。

同时，按照《2号准则》规定，以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入长期股权投资发生的其他相关支出确定。

本案例中甲单位长期股权投资的成本等于换出的自有房产的评估价值1300万元加上支付的补价100万元等于1400万元。

按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定，长期股权投资采用权益法核算的，还应当按照“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”设置明细科目，进行明细核算。