存货的会计核算

第四章存货

第一节存货概述

一、存货的概念及范围

(一)存货的概念及特点

1、概念

存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。

包括库存的、加工中的和在途的各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品和商品等。

在企业的资产中，几乎所有的有形资产都可以作为一个企业或另一个企业的存货看待。如原材料是用来加工成产品的，是一项存货；机器设备，在用其进行生产经营活动的企业中属于固定资产，在生产它的企业中则属于存货；房屋、建筑物在大部分企业中属于固定资产，但在经营房地产的企业中则属于存货，当然，其本身在经营过程中所使用的房屋建筑物应属固定资产。

2、特点作为企业存货的资产必须具有以下几个特点：

(1)是有形资产。

(2)是流动资产，即能在1年内(或超过1年的一个营业周期内)变现或转为其它资产的资产。

(3)是为了在经营中销售或是在生产中耗用的资产，不包括非生产耗用的资产(如在建工程耗用的材料)。

存货是企业的一项重要资产，在企业的资产总额中通常占有较大的比重。企业为了保证生产经营活动连续不断地进行，必须不断地购入、耗用、销售存货，因此存货具有较大的流动性。

一般情况下，在正常的生产经营周期内，存货将转换为现金或其它资产。但长期不能销售、使用的存货，则需作削价或报废处理，给企业带来损失。因此存货具有时效性和潜在损失的可能性。

(二)存货的范围

存货的会计处理必须解决的首要问题是存货范围的认定。

1、存货范围的认定一般是以产权的归属为标准，即在盘存日，法定产权归属企业的一切物品，不论其存放地点如何，都是企业的存货。

因此，在判断一项存货的归属时，不能以其所处的空间位置来确定，而应以其法定产权的归属来确定，即依据企业存货购销的权利和义务来确定。这种权利和义务的确定，主要是看企业是否因销售货物而取得的收取现金的权利和因购置货物而产生的支付现金的义务。应该指出的是，在实务中，有时会出现难以确知所有权究竟是否已经转移的情况。这就要求会计人员必须根据具体情况进行判断，可以将销售协议、行业惯例及其他有用的证据纳入考虑的范围。

2、具体范围企业的存货范围通常包括以下几个方面：

⑴库存待售的存货；

⑵库存待消耗的存货；

⑶生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货；

⑷购入的正在运输途中和货已运到但尚未办理入库手续的存货；

⑸委托其他单位加工、代销的存货。

企业的存货中不包括以下各项：

⑴库存的依照合同开出发票账单，但客户尚未提出的存货；

⑵库存的受其他单位委托代销、代加工的存货(但股份有限公司会计制度规定受托方对其受托代销商品应在资产负债表的存货中反映，同时与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映)；

⑶约定未来购入的存货。

二、存货的分类

存货的构成内容很多，且各有其特点，在不同的企业中，对各种存货的管理要求也不尽相同。为了便于加强对存货的核算和管理，应对存货进行科学的分类。存货可以按不同的标志进行分类。

(一)按存货的经济用途分类

1、在日常生产经营过程中持有以备出售的存货。如工业企业的库存产成品，商品流通企业的库存商品等。

2、为了最终出售目前尚处于生产过程中的存货。如工业企业的在产品、自制半成品、委托加工材料等。

3、为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。如企业原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。

(二)按存货的存放地点分类

1、库存存货。指已运达企业，并已验收入库的各种存货。

2、在途存货。指正在运输途中的存货，包括运入在途和运出在途。运入在途是指已经支付货款正在运入途中或已经运到但尚未验收入库的存货；运出在途是指按合同已经发出但尚未转让所有权也未确认销售收入的存货。

3、加工中存货。指企业自行生产加工及委托外单位加工但尚未完成加工的各种存货。

4、委托代销存货。指委托外单位代销，尚未办理代销货款结算的存货。

三、存货会计的主要问题

存货会计要解决的主要问题是存货数量和价值量的确认。

(一)存货数量的确认

存货实物数量的确认，在会计上有两种处理方法，即实地盘存制和永续盘存制。

1．实地盘存制

⑴概念实地盘存制又称定期盘存制，是指期末通过实地盘点来确认库存存货数量，并据以计算期末存货成本，然后倒挤发出存货成本的方法。

⑵基本做法采用这种方法时，对收入的存货应逐笔登记在账簿中，发出的存货则不作记录，期末通过盘点确定出库存存货的实际数量，并以此分别乘以单价，计算出期末存货成本，然后根据期初存货成本、本期购进成本和期末存货成本，计算发出存货的成本。通常也称为“以存计耗”或“以存计销”。(收入记账，期末盘点，倒挤发出)

⑶依据的基本等式

期初存货+本期购货=本期耗用(或销货)+期末存货

本期耗用(或销货)= 期初存货+本期购货-期末存货(前两项账簿，后一项盘点)

⑷优缺点

实地盘存制的优点是简化了平时的存货核算工作，缺点包括三个方面：

①加大了期末的工作量；

中国最庞大的数据库下载

②不利于对存货的日常管理和控制，因为在这种方法下，存货账簿不能随时提供其收、发、存的情况；

③以盘存成本倒挤发出成本，会掩盖自然损耗和由于管理不善造成的人为损耗等因素，使计算的发出成本不真实。

2．永续盘存制

⑴概念永续盘存制又称账面盘存制，是指按存货的品种规格逐一开设明细账，逐笔登记收入数和发出数，并随时结记出结存数量的方法。这种方法不需要通过实地盘点来确定结存数，但为了保证账实一致，仍应对存货进行定期或不定期的盘点清查，每年至少应盘存一次。