《审计实务》固定资产审计
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一、固定资产审计
【存在问题】
(1) 根据企业会计准则,固定资产报废应通过 “固定资产清理”科目核算,因此该转账凭证 上反映的会计处理不合规。
(2) 该公司隐瞒固定资产变卖价款,将其归入 公司“小金库”,违反了财经法规的规定。
【审计建议】
注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变 卖款,存入公司开户银行,并调整会计处理。
作业
借:固定资产 1 17 000
管理费用 36 000
贷:银行存款
1 53 000
要求:
指出以上会计处理存在的问题,并提出改进 建议。
【存在问题】
(1) 该公司12月15日购入的管理用复印机,本月 不应计提折旧,应从2010年1月份开始计提折旧。
(2) 该公司12月经营租赁固定资产未计提折旧, 不符合业会计准则规定。
要求:
请代注册会计师A指出上述各项中存在的问题,并提出改 进建议。
作业
2010年2月11日,注册会计师在审计ABC公司2009年 12月“固定资产”和“累计折旧”项目时,发现下列情况:
(1) 12月15日购入管理用复印机2台,价款38 000元,预 计使用寿命10年,预计净残值2 000元,12月计提折旧 300元。
《审计实务》固定资产审计
本讲主要内容
一、固定资产审计(重点) 二、累计折旧审计
一、固定资产审计
(一)审计目标 1、确定固定资产是否存在; 2、确定固定资产是否归被审计单位所有; 3、确定固定资产的增减变动的记录是否完整; 4、确定固定资产的计价是否恰当; 5、确定固定资产期末余额是否正确; 6、确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当;
一、固定资产审计
(1)借:固定资产清理 600 000
累计折旧
100 000
固定资产减值准备
100 000
贷:固定资产
800 000
(2)借:银行存款 500 000
贷:固定资产清理
500 000
(3)借:营业外支出 100 000
贷:固定资产清理 100 000
一、固定资产审计
要求: 指出上述会计处理存在的问题并提出审计 建议和调整分录。
业务;
一、固定资产审计
例:在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时, 以下审计程序中,C注册会计师最有可能实施的是( 。
A.以检查固定资产实物为起点,检查固定资产的明细账和 投保情况
B.以检查固定资产明细账为起点,检查固定资产实物和投 保情况
C.以分析折旧费用为起点,检查固定资产实物
D.以检查固定资产实物为起点,分析固定资产维修和保养
房地产 融资租入设备
合同、产权证、财产税单、保 险单、抵押贷款还款凭据 租赁合同
运输设备
运营证件(行驶证、营运执照)
受留置权限制固定资 有关负债项目(如银行借款、应 产(担保、抵押等) 付账款等)
一、固定资产审计
4、审计固定资产的增加 思考:
企业增加固定资产的途径有哪些?
一、固定资产审计
途径
审计内容
(3) 借:应交税费—应交增值税(进项税额)
固定资产—原价 19 000
贷:管理费用
36 000
同时调整财务报表的其他项目。
17 000
例: 指出下列各项固定资产实质性程序所涉及的管理 当局认定
(1)根据固定资产明细账检查固定资产的有关文件 (2) 实地观察固定资产,查明其所有权的归属 (3)查明固定资产有无抵押、担保等 (4)审查固定资产提取折旧的方法是否适当。
(1)存在;(2)权利与义务;(3)权利与义务;(4)计价与分摊
例:以下审计程序中,C注册会计师最有可能获取 固定资产存在的审计证据的是( )。
一、固定资产审计
固定资产
ຫໍສະໝຸດ Baidu
累计折旧
类别
期初 余额
本期 本期 期末 折旧 折旧 期初 本期 本期 期末 增加 减少 余额 方法 率 余额 增加 减少 余额
办公 设备
房屋
运输 设备
合 计
2000 2000
2000 2000
4000 直线 19
%
950 570
4000
950 570
1520
1520
一、固定资产审计
但不需要调整原已计提的折旧额; 2、符合确认条件的固定资产装修费用: 在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期 间内计提折旧; 3、未使用、不需用固定资产 计提折旧
二、累计折旧
4、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产: 应当转入在建工程,停止计提折旧;
5、固定资产提足折旧后,继续使用: 不再计提折旧;
C、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护 费用,以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错 误
D、分析固定资产的构成及其变动情况,与现金流量表、在
建工程等的相关信息进行核对,以判断固定资产相关金额
的合理性
ABC
D
一、固定资产审计
3、验证固定资产的所有权
固定资产
所有权凭据
外购机器设备
采购发票、购货合同
(2) 12月2日经营租赁租出一台管理用仪器一台,ABC公司 未对该仪器计提折旧,该仪器采用年限平均法计提折旧, 11月该仪器计提折旧1 000元。
(3) 12月15日购入不需安装的管理用设备一台,当月投入 使用。该设备使用寿命10年,预计净残值为0元,年限平 均法计提折旧,价款(含税,增值税率为17%)为 1 17 000元,运杂费36 000元。ABC公司所作的会计 分录为:
(3) 购建固定资产运杂费应计入固定资产成本,该 公司将其计入管理费用,不符合企业会计准则规 定.(若为09年,税不能计入成本)
【调整分录】
(1)调整累计折旧和管理费用
借:固定资产——累计折旧 300
贷:管理费用 300
(2)调整累计折旧
借:管理费用——折旧费 1 000
贷:固定资产——累计折旧
1 000
A.观察经营活动,并将固定资产本期余额与上期 余额进行比较
B.询问被审计单位的管理当局和生产部门 C.以检查固定资产实物为起点,检查固定资产明
细账和相关凭证 D.以检查固定资产明细账为起点,检查固定资产
实物和相关凭证
D
一、固定资产审计
1、获取或编制固定资产分析表 注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折 旧分类汇总表的加计数是否正确,并与明细账 合计余额和总账的余额核对相符。
1、对所有的“空调器”,按其实际使用的时间(5 月至9月)计提折旧。
2、公司有融资租入的设备4台,租赁期为5年,尚 可使用时间为6年,公司确定的折旧期为6年。
3、对已提足折旧继续使用的某设备,仍计提折旧。 4、8月初购入吊车2辆,价值650万元,当月已投入使用 并同时开始计提折旧。
5、该公司采用平均年限法计提折旧,但于本年度9月改为 工作量法,这一改变已经股东大会批准,但未报财政及有 关部门备案,也未在会计报表附注中予以说明。
费用
B
一、固定资产审计
例:注册会计师在2010年2月20日审查2009 年度ABC公司固定资产时,发现一张转账凭证, 其会计分录为:
借:营业外支出——非常损失 累计折旧 固定资产减值准备
贷:固定资产
600 000 100 000 100 000 800 000
一、固定资产审计
注册会计师调阅了该固定资产卡片,发现该固 定资产实际使用寿命只有一年。 经多次询问ABC公司有关人员,得知该固定 资产在购入后不久因公司转产而被闲置,公司 于2009年11月5日将其变卖,变卖价款50 万元归入公司“小金库”。
用发票上注明的设备价款为 800 000元,增值税税额为 136 000元,发生的保险费为 5 000元,包装费为300元,运输费 为700元,以银行存款转账支付。经查,该厂已按下列会计分 录入账:
①借:固定资产 800 000
应交税费——应交增值税(进) 136 000
贷:银行存款
936 000
②借:管理费用 6 000
6、提前报废的固定资产 不再补提折旧
7、单独估价作为固定资产入账的土地: 不计提折旧
8、融资租赁固定资产发生的装修费用: 两次装修期间、剩余租赁期、剩余使用寿命三者中较短
的期间计提折旧;
案例:
ABC会计师事务所注册会计师李新审计甲股份有 限公司2010年度“固定资产”和“累计折旧”项 目时发现下列情况:
例:审计固定资产累计折旧汇总表时, 其内容包 括( )
A、期初余额
B、期末余额
C、折旧率
D、本期减少额
ABCD
2、实施分析程序
【例】为判断L公司财务报表中固定资产项目的整体 合理性,通常可以采用的分析程序有( )
A、比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异,
判断差异产生的原因是否合理
B、计算固定资产原值与本期产品产量的比率,并与以前期 间比较,以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注 销的固定资产
一、固定资产审计
【调整分录】
如固定资产变卖款已存入公司银行账户,则调整 分录为:
借:货币资金——银行存款 500 000
贷:营业外支出
500 000
如果固定资产变卖款尚未归还,则调整分录为:
借:其他应收款
500 000
贷:营业外支出
500 000
二、累计折旧
(一)相关折旧政策 1、已达到预定可使用状态的固定资产,未办理竣工决算: 按照估计价值确定为固定资产,并计提折旧;待办理了竣 工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值;
贷:银行存款
60 000
一、固定资产审计
调整分录为:
借:固定资产
6 000
贷:管理费用
6 000
并补提2011年度应提取的折旧。
一、固定资产审计
5、审查固定资产的减少 (1)审查减少固定资产授权批准文件; (2)审查减少固定资产的会计记录是否符合有关
规定; (3)审查出售或报废固定资产的净损益; (4)审查是否存在未作会计记录的固定资产减少
外购
批准文件、验收报告、购货合同、发票等
在建工程转入 批准文件、成本构成、竣工结算、验收、移交报告
投资者投入
入账价值、评估报告
更新改造 债务重组
折旧年限、核对原值 过户手续、计价与损益的确认
非货币资产交换 盘盈
资产交换协议等 入账价值
其他
原始凭证、计价与会计处理
一、固定资产审计
例:2011年3月购人不需安装的设备一台,取得的增值税专