所得税习题及答案

2013计算分析题12分1.甲公司2012年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%;预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。

甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。

(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。

该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。

采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。

(3)12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。

税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。

(4)当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。

税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。

甲公司当年销售收入为170000万元。

(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。

税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

要求：(1)分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中(不必列示计算过程)。

(2)逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。

(3)分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。

(4)编制甲公司2012年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。

【参考答案】(1)分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中(不必列示计算过程)。

答案：事项二：某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。

该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。

采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。

2012年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800(万元)，计税基础=6000-6000×5/15=4000(万元)，应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800(万元)，递延所得税负债的余额=800×25%=200(万元)。

事项三：12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。

税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。

2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元（账面价值300-未来税前扣除0）;不产生暂时性差异。

事项四：当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。

税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。

甲公司当年销售收入为170000万元。

因为该广告费尚未支付，所以该广告费作为负债来核算，账面价值为25740万元，计税基础=25740-(25740-170000×15%)=25500(万元)，可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240(万元)，递延所得税资产余额=240×25%=60(万元)。

(2)逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。

答案：事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转销递延所得税资产=235-220=15(万元)。

解析：2012年年初存货的账面价值=9900-940=8960(万元)，计税基础为9900万元。

可抵扣暂时性差异余额=9900-8960=940(万元)，递延所得税资产的余额=940×25%=235(万元)。

2012年年末存货的账面价值=9000-880=8120(万元)，计税基础为9000万元。

可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880(万元)，递延所得税资产的余额=880×25%=220(万元)。

答案：事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。

解析：2012年年初固定资产的账面价值=6000 (万元)，计税基础=6000 (万元)，应纳税暂时性差异余额=0 (万元)，递延所得税负债的余额=0(万元)。

2012年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800(万元)，计税基础=6000-6000×5/15=4000(万元)，应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800(万元)，递延所得税负债的余额=800×25%=200(万元)。

答案：事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。

解析：广告费期初无余额，因为该广告费尚未支付，所以该广告费作为负债来核算，账面价值为25740万元，计税基础=25740-(25740-170000×15%)=25500(万元)，可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240(万元)，递延所得税资产余额=240×25%=60(万元)。

(3)分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。

2012年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680(万元)，应交所得税=9680×25%=2420(万元)，本期递延所得税资产增加额=-15+60=45本期递延所得税负债增加额=200所得税费用=当期所得税+递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额=2420+200-45=2575(万元)。

(4)编制甲公司2012年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。

借：所得税费用 2575递延所得税资产 45贷：应交税费--应交所得税 2420递延所得税负债 2002011年计算分析12分2.甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：（1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：单位：万元（2）甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。

2010年度相关交易或事项资料如下：①年末转回应收账款坏账准备20万元。

根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。

根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。

根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。

根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。

但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。

根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

（3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元（4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。

要求：（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。

（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。

（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。

（答案中的金额单位用万元表示）【参考答案】（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。

①年末转回应收账款坏账准备20万元。

根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。

根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。

根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。

根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。

但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。

根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

⑥上年未弥补亏损420万元，可在税前扣除应纳税所得额=1610-20-20-50+10-50-4 20=1060（万元）应交所得税=1060×25%=265（万元）(2)根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。

分析：（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

分析：①应收账款期初递延所得税资产15万元，期末递延所得税资产10万元（40*25%）借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 5②交易性金融资产期初递延所得税负债10万元，期末15万元（60*25%）借：所得税费用 5贷：递延所得税负债 5③可供出售金融资产期初递延所得税资产50万元，期末40万元（160*25%）借：资本公积 10贷：递延所得税资产10④预计负债期初递延所得税资产20万元，期末10万元（40*25%）借：所得税费用 10贷：递延所得税资产 10⑤亏损弥补期初的有所得税资产105万元，期末0元借：所得税费用 105贷：递延所得税资产 105（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。