现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理

现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理
一般销售商品收入的计量
1．发出货物时，确认收入，同时结转成本：
借：应收账款
贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本存货跌价准备
贷：库存商品
2．收到款项时：
借：银行存款
贷：应收账款
【注意 1】
（1）托收承付方式销售商品，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

预收款销售商品在发货时确认收入。

（2）安装检验属于重要组成部分的商品销售，应在安装检验合格后确认收入；安装检验不属于重要组成部分的商品销售，应在发货时确认收入。

（3）销售方将提货单已交付购买方，购买方尚未提货，销售方可以确认收入。

存货属于购买方。

情形处理原则分录
1．商业折扣
（为促销给予的价格扣除）应当按照扣除商业折扣后
的金额确定销售收入、应
收账款和销项税额。

借：应收账款
贷：主营业务收入（扣除商业折
扣）应交税费——应交增值税
（销项税额）
2．现金折扣
（为鼓励债务人提前应当按照扣除现金折扣前
的金额确定销售商品收
入、应收账款和销项税
额。

现金折扣在实际发生
借：应收账款
贷：主营业务收入（不扣除现金
折扣）应交税费——应交增值税
（销项税额）
付款的债务扣除）时计入财务费用。

借：银行存款
财务费用（实际发生的现金折
扣）贷：应收账款
假定计算现金折扣时不考虑增值
税额：现金折扣＝主营业务收入
×现金折扣比例假定计算现金折
扣时考虑增值税额：现金折扣＝
（主营业务收入＋销项税额）×现
金折扣比例
3．销售折让
（因商品质量不合格给予的价格减让）发生在收入确认之后的销
售折让应直接冲减发生当
期的销售收入，属于资产
负债表日后事项的除外
（冲减上年度销售收
入）。

【在日后事项中讲解】
借：主营业务收入应交税费——
应交增值税（销项税额）贷：应
收账款或银行存款
4．预收款方式销售商品应在商品发出时确认收
入的。

收到预收款项
时，作为负债入账。

收到货款时：
借：银行存款
贷：预收账款发出货物，确认收入
时：借：预收账款
银行存款（总价款＋销项税额－预
收账款）贷：主营业务收入应交税
费——应交增值税（销项税额）
结转成本：借：主营业务成本
贷：库存商品
【例题计算分析题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 800 000 元，增值税额为 136 000 元。

销售已实现。

乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予 5%的折让。

假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。

甲公司的账务处理如下：
（1）销售实现时：
借：应收账款936 000
贷：主营业务收入800 000
应交税费——应交增值税（销项税额）136 000 （2）发生销售折让时：
借：主营业务收入40 000
应交税费——应交增值税（销项税
6 800
额）
贷：应收账款46 800
（3）实际收到款项时：
借：银行存款889 200 （936 000－46
800）
贷：应收账款889
200
【例题计算分析题】甲公司在 20×7 年 12 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 50 000 元，增值税额为 8 500 元。

该批商品成本为 26 000 元。

为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。

乙公司在 20×7 年 12 月 27 日支付货款。

20×8 年 4 月 5 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。

假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。

甲公司的账务处理如下：
（1）20×7 年 12 月 18 日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款58 500
贷：主营业务收入50 000
应交税费——应交增值税（销项税额）8 500
借：主营业务成本26 000
贷：库存商品26 000
（2）在 20×7 年 12 月 27 日收到货款时，按销售总价 50 000 元的 2%享受现金折扣 1 000（50 000×
2%）元，实际收款 57 500（58 500－1 000）元：
借：银行存款57 500
财务费用 1 000
贷：应收账款58 500
（3）20×8 年 4 月 5 日发生销售退回时：
一般销售商品收入的计量
1．发出货物时，确认收入，同时结转成本：
借：应收账款
贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本存货跌价准备
贷：库存商品
2．收到款项时：
借：银行存款
贷：应收账款
【注意 1】
（1）托收承付方式销售商品，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

预收款销售商品在发货时确认收入。

（2）安装检验属于重要组成部分的商品销售，应在安装检验合格后确认收入；安装检验不属于重要组成部分的商品销售，应在发货时确认收入。

（3）销售方将提货单已交付购买方，购买方尚未提货，销售方可以确认收入。

存货属于购买方。

情形处理原则分录
1．商业折扣
（为促销给予的价格扣除）应当按照扣除商业折扣后
的金额确定销售收入、应
收账款和销项税额。

借：应收账款
贷：主营业务收入（扣除商业折
扣）应交税费——应交增值税
（销项税额）
2．现金折扣
（为鼓励债务人提前付款的债务扣除）应当按照扣除现金折扣前
的金额确定销售商品收
入、应收账款和销项税
额。

现金折扣在实际发生
时计入财务费用。

借：应收账款
贷：主营业务收入（不扣除现金
折扣）应交税费——应交增值税
（销项税额）
借：银行存款
财务费用（实际发生的现金折
扣）贷：应收账款
假定计算现金折扣时不考虑增值
税额：现金折扣＝主营业务收入
×现金折扣比例假定计算现金折
扣时考虑增值税额：现金折扣＝
（主营业务收入＋销项税额）×现
金折扣比例
3．销售折让
（因商品质量不合格给予的价格减让）发生在收入确认之后的销
售折让应直接冲减发生当
期的销售收入，属于资产
负债表日后事项的除外
（冲减上年度销售收
入）。

【在日后事项中讲解】
借：主营业务收入应交税费——
应交增值税（销项税额）贷：应
收账款或银行存款
4．预收款应在商品发出时确认收收到货款时：
方式销售商品入的。

收到预收款项
时，作为负债入账。

借：银行存款
贷：预收账款发出货物，确认收入
时：借：预收账款
银行存款（总价款＋销项税额－预
收账款）贷：主营业务收入应交税
费——应交增值税（销项税额）
结转成本：借：主营业务成本
贷：库存商品
【例题计算分析题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 800 000 元，增值税额为 136 000 元。

销售已实现。

乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予 5%的折让。

假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。

甲公司的账务处理如下：（1）销售实现时：
借：应收账款936 000
贷：主营业务收入800 000
应交税费——应交增值税（销项税额）136 000
（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入40 000
应交税费——应交增值税（销项税
额）
6 800
贷：应收账款46 800
（3）实际收到款项时：
借：银行存款889 200 （936 000－46
800）
贷：应收账款889
200
【例题计算分析题】甲公司在 20×7 年 12 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 50 000 元，增值税额为 8 500 元。

该批商品成本为 26 000 元。

为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。

乙公司在 20×7 年 12 月 27 日支付货款。

20×8 年 4 月 5 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。

假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。

甲公司的账务处理如下：
（1）20×7 年 12 月 18 日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款58 500
贷：主营业务收入50 000
应交税费——应交增值税（销项税额）8 500
借：主营业务成本26 000
贷：库存商品26 000
（2）在 20×7 年 12 月 27 日收到货款时，按销售总价 50 000 元的 2%享受现金折扣 1 000（50 000×
2%）元，实际收款 57 500（58 500－1 000）元：
借：银行存款57 500
财务费用 1 000
贷：应收账款58 500
（3）20×8 年 4 月 5 日发生销售退回时：
借：主营业务收入50 000
应交税费——应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款57 500 财务费用 1 000 借：库存商品26 000 贷：主营业务成本26 000 借：主营业务收入50 000 应交税费——应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款57 500 财务费用 1 000 借：库存商品26 000 贷：主营业务成本26 000。