税收筹划实训题

税收筹划实训一

一、实训名称：增值税的税收筹划

二、实训适用：利用不同的销售方式进行筹划

三、实训内容：

某商场位于市中心，其商品销售利润率为40％，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是，商品7折销售；二是，购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）；三是，购物满100元者返还30元现金。

以上是商场较常见的三种让利促销活动，试比较分析以上三种方式所涉及的税种及承担的税负。并确定该商场应采用的促销方式。

四：实训过程：

一、实训名称：利用混合销售行为的筹划

二、实训适用：混合销售行为筹划

三、实训内容：

（1）2×13年5月，公司在杭州某专业电器商场购买了一台空调，空调售价为4000元（含税价）。该公司电器商场为了促销，推出了为客户免费安装服务。实际上，购买电器免费安装一成为商业习惯。经过询问我们发现，为我们安装空调的不是该专业电器商场的人，而是另外一家安装公司。安装人员称：该专业电器商场每台空调付给安装公司200元安装费。这样，电器商场开具4000元的发票给消费者，安装公司另开具200元的发票给电器商场。有关税收如下：电器商场开具了4000元的发票要按17%税率计算增值税销项税额，即：4000/（1+17%）×17%=581.20（元）

安装公司就200元的安装费按3%的税率缴纳营业税，营业税为6元。试分析该商场的节税空间。

（2）某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户施工。2×13年12月，该厂承包了某歌舞厅的地板工程，工程总造价为10万元。其中：本厂提供的木制地板砖为4万元，施工费为6万元。工程完工后，该厂给该歌舞厅开具普通发票，并收回了货款（含施工费）。假如该厂2×13年施工收入60万元，地板砖销售为50万元，则该混合销售行为如何纳税？如果施工收入为50万元，地板砖销售收入为60万元，又该如何纳税？

一、实训名称：消费税税收筹划案例――销售额的确定

二、实训适用：消费税的税收筹划

三、实训内容：

天长卷烟厂是A市一家大型国有企业，其成立以来一直是A市纳税大户，2×13年6月、7月天长卷烟厂销售情况如下：

1.销售卷烟厂生产的甲类卷烟100万元，其中包括销售卷烟时向购买方收取的手续费25万元、集资费10万元，包装押金5万元，并将承运部门的运费发票开具给购货方，但天长卷烟厂已将该项发票转交给购货方，并作为运输装卸费5万元等价外费用。

2.天长卷烟厂7月生产的甲类卷烟是由卷烟厂生产出的烟丝加工而成。其中烟丝价值总额为10万元，卷烟的销售额为20万元。

3.受B市卷烟厂委托，为其加工卷烟。天长卷烟厂利用B市卷烟厂提供的烟丝加工出价值总额60万元的甲类卷烟。收取加工费10万元。

A市税务机关在核定天长卷烟厂应纳税额时，计算如下：

（1）6月份应纳消费税税额＝100×56％＝56（万元）

（2）7月份应纳消费税税额＝（10+20）×56％＝16.8（万元）

（3）受委托加工卷烟，应纳消费税税额＝60×56％＝33.6（万元）

对此，天长卷烟厂表示异议，并向上一级C市税务机关申请复议，C市税务机关在审理后，决定撤销A市税务机关的核定。请详细分析其原因。

一、实训名称：营业税税收筹划――建筑业的税收筹划

二、实训适用：营业税税收筹划

三、实训内容：

（1）建设单位A建造一栋商业大楼，以包工不包料的形式出包给施工企业B，工程总承包价为3000万元，另工程所用的主要材料由建设单位A 供应，材料价款为2100万元（若由B企业购买，可利用其业务优势，能以2000万元的价格购得同质同量的该材料）。价款结清后施工企业B应纳营业税额=（3000+2100）×3%=153（万元）。如何进行税收筹划，使得企业B缴纳的营业税税负减少？

（2）安装企业B承包制造企业A设备的安装工程，经双方协商，设备由安装企业B提供并负责安装，工程总价款为400万元（其中安装费60万元）。价款结清后，B企业应纳营业税额=400×3%=12（万元）。B企业应如何节税？

（3）建设单位A有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司B的组织安排下，施工单位C承建了该项工程。A与C签订了承包合同，合同金额为425万元。此外，C还支付给B公司25万元的服务费用。此时工程承包公司B应纳营业税额=25×5%=1.25（万元）。如何进行税收筹划，使得B的税收负担减轻？

一、实训名称：企业所得税筹划—是购买技术成果还是委托开发

二、案例适用：企业所得税的税收筹划

三、案例内容：

1、杭州新华实业公司急需一项生产技术，其自身不具备相应的研发力量，现了解到某高校正准备进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研发成功后以200万元购入；另一方案是委托其开发技术，双方签订委托开发合同，在技术开发成功后支付开发费200万元给该高校，甲公司即如约获得该技术所有权。这两种方案孰优孰劣？请择优选择。

2、杭州新华实业公司为了增强自己在竞争中的凝聚力与生命力，准备提高工人工资水平，增强内部员工生产的积极性与主动性。但在如何提高工人工资水平，即采取何种方式提高工人工资水平上，领导者之间出现了意见分歧。

一种观点认为，可以采取直接增加工资的方式；另一种观点认为，直接增加工资的方式不可取，因为个人工资水平的提高，个人所得税中交纳额也就相应增大，所以，现金增加的方式不一定有利于工人生活消费水平的有效提高，他们认为可以采取实物分配的方式，如给工资达到一定基数的职工购买小汽车，这样对个人、企业双方都有好处，是一个“双赢”的方式。

那么，杭州新华实业公司究竟该应选择哪种方式？为什么？

一、实训名称：巧妙设计劳务合同、利用企业的性质筹划个税

二、案例适用：个人所得税的税收筹划

三、案例内容：

1、钱老师是杭州某名牌大学工商管理学院的教授，对企业管理颇有研究，经常应全国各地企业的邀请，到各地讲课。

2×13年5月，钱老师又与海南一家中外合资企业签约，双方约定由钱老师给该合资企业的经理层人士讲课，讲课时间是10天。关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲方（企业）给乙方（钱老师）支付讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自负。”5月20日，钱老师按期到海南授课。5月30日，该企业财务人员支付钱老师讲课费，并代扣代缴个人所得税1万元，实际支付讲课费4万元，其计算如下：

应纳个人所得税额＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）

支付讲课费＝50000元－10000元＝40000元

钱老师10天以来的开销为：往返飞机票3000元，住宿费5000元，伙食费1000元，其他费用开支1000元。钱老师10天净收入为30000元。

返回杭州后，一好友张先生来访。张先生系一税务专家，经常为企业和个人进行纳税筹划。他们在闲聊中，钱老师提到了授课一事。在审阅钱老师的讲课合同后，张先生指出，如果对合同进行修改，便可以获得更大收益。张先生建议将合同中的报酬条款改为“甲方向乙方支付讲课费40000元，往返飞机票、住宿费、伙食费及应纳税款全部由甲方负责。”钱老师想了想，觉得很有道理。为什么？

2、钱老师的儿子钱欣伟是一个多才多艺的复合型人才，近年来他采取多角经营的策略创办了甲、乙、丙三家个人独资企业，取得了初步的成效。其中甲企业为五金加工厂，注册资本为20万元，2×12年度账面实现利润2万元，他从甲企业领取工资10 000元；乙企业为科技服务公司，注册资本为15万元，2×12年度账面实现利润5万元，他从乙企业领取工资20 000元；丙企业为商品流通企业，注册资本为60万元，2×12年度账面实现利润2．5万元，他从该企业领取工资14 400元。

事业初具规模，他觉得需要专家辅助，于是聘请了注册税务师作为自己的顾问。2×12年底，普利安达税务事务所的注册税务师小方对欣伟的企业进行了盘点。小方发现，钱欣伟个人所得税方面有较大的文章可做。请指出来。