会计信息舞弊与治理研究 已排版

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摘要

会计舞弊作为一种违法的表现形态是自古就有，可以说是随着会计的产生而产生，伴随着会计的发展而变化，而且越来越多样化、复杂化、隐蔽化。本文对会计舞弊行为的成因及治理策略进行了讨论。从行为特征来看，会计舞弊主要包括虚构业务内容、虚列凭证、制造虚假余额、用往来账户偷逃税款、隐瞒收入，虚报损失以及调节费用和利润等手段。

【关键词】:会计舞弊，成因，对策

AbstractThe

Accounting fraud as an illegal form is since ancient times, can be said to be as accounting emerged, accompanied by accounting's development and changes, and more and more diverse, complex, subtle. The accounting fraud causes and management strategies are discussed. From the view of accounting fraud behavior characteristics, including fictional business content, empty row, making a false certificate with account balance, tax evasion and tax, withholding of income, false loss and regulation cost and profit and other means.

【Key word】: Accounting fraud，cause，countermeasure

目录

引言

1会计舞弊行为的表现形式

1.1虚构业务内容 (2)

1.2设置两套账簿，逃避税费 (2)

1.3滥用会计政策、会计估计 (2)

1.4财务相关人员串通舞弊 (3)

2会计信息舞弊的危害

2.1对企业的危害 (3)

2.2对利益相关者的危害 (4)

2.3对会计行业的危害 (4)

2.4对证券市场的危害 (4)

3会计舞弊行为的形成原因

3.1会计人员的业务素质和职业道德水平低 (5)

3.2法律意识淡薄,甚至是有法不依 (5)

3.3会计舞弊审计发展滞后 (5)

4会计舞弊行为的治理对策

4.1加强对会计人员的业务道德教育 (6)

4.2加强法制建设,加大执法力度 (6)

4.3健全和完善会计管理制度 (6)

结束语 (6)

参考文献 (8)

致谢 (9)

引言

会计舞弊现象给经济发展带来了严重的负面影响，扰乱了社会经济秩序,已成为目前我国各界普遍关注的问题。对会计舞弊行为，我国新的《会计法》特别规定防止会计舞弊的条款，规定了政府、企业和社会三位一体的监管体系。但是，在实践中财务报告舞弊方面的丑闻不断，新的作弊手法会顺应政策变化而产生。可见防止会计舞弊的法规实施的效果并不理想。因此，有必要深入探究会计舞弊的手法、表现形态，从而进一步探求防范会计舞弊的措施。

1会计舞弊行为的表现形式

在我国，会计舞弊又称为会计造假，是指会计人员或有关当事人为了谋取经济利益，采取非法手段进行会计处理的一种不法行为。常用的做法有虚增资产、收入和利润；虚减负债和费用；伪造、变造记录和凭证；隐瞒重要事项的揭露；记录虚假的交易或事项；蓄意使用失真的会计信息；用不当的会计政策等。根据现阶段在会计实务中出现的会计舞弊行为，可具体表现为以下几个方面:

1.1虚构业务内容

编假造假为套取现金虚构预借差旅费。出纳人员为侵吞现金而虚构支出，私自开具支票，挪用公款；经费报销核算人员利用报销审批制度不严密，而将个人消费票据随同有关业务支出一起报销入账；利用内控制度不健全的漏洞，在工资表中虚列员工名，从中大饱私囊。

1.2设置两套账簿，逃避税费

一套是内部使用的财务账内簿,真实核算企业生产经营情况；另一套是供外部使用的账簿，记载企业虚假的经营收入和利润情况，以应付各种检查、申请贷款、逃避纳税。

1.3滥用会计政策、会计估计

在一定的会计期间内多计或少计收入和费用。有的企业为了达到一定的目的，将未实现的收入作为收入入账，有的企业对已经发生的支出不计入成

本等。计提减值准备又往往没有交易记录的支持，没有客观的证据，需要人为的估计，但一些企业往往滥用会计政策、会计估计，人为制造重大会计差错而不进行调整。

1.4财务相关人员串通舞弊

如核算人员拉拢保管人员侵吞国家财物、费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等；收入核算人员串通出纳将收入不入账，支出核算人员串通出纳将支出多入账予以私分等。

2会计信息舞弊的危害

近十年来，我国会计信息舞弊的现象时有发生，尤其是我国资本市场中上市公司会计信息舞弊现象已呈愈演愈烈的趋势，形势不容乐观。从深原野、东方锅炉、琼民源、红光实业、郑百文、麦科特，直到银广夏、东方电子等公司的舞弊案，各大案、要案频频爆发，加上一些无法统计的案例，会计信息舞弊问题已经激起千层浪，引起社会各界的广泛关注。从1999年开始，财政部先后进行了4次会计信息质量的抽查，公布了8份公告，抽查结果发现，从酿酒业到外贸、电信、汽车、机械以及医药、纺织、民航、冶金、石油石化，无不存在严重的会计信息舞弊问题。会计信息具有协调利益分配的功能，是利益分配、财富转移的信息基础，是市场经济中履行包括治理人员报酬计划在内的诸种契约的重要依据之一。经济越发展，会计越重要，会计信息舞弊的危害也就越大，具体来说主要包括如下几个方面：

2.1对企业的危害

企业的目标是实现利润的最大化或者企业价值最大化，要实现这一目标离不开治理，而治理离不开信息，尤其是会计信息。企业过去一定时期发生的经济活动最终都通过财务会计予以反映，因此，财务会计所提供的信息是治理当局评价过去的成绩与不足的基本依据，便于企业猜测、决策与规划未来。假如会计信息虚假，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计应有的职能，而且还将导致错误的决策，给企业造成不可估量的损失。例如，产品的定价在很大程度上取决于反映生产成本的会计信息；赊销政策的制定，应依据反映顾客以往付款情况的会计信息。假如会计信息虚假，企业治理当