第八章 所有者权益的核算

（1）一般企业和有限责任公司 一般企业和有限责任公司发还投资款的核算比较简 单，按实际发还的投资款数额借记“实收资本”科 目，贷记“银行存款”科目。

例1：某企业因生产经营规模缩小，经批准减 少注册资本500000元，已办妥相关手续，以银行存 款发还所有者投资款500000元。应作如下会计分录： 借：实收资本 500000

表现形式：在不同类型的企业中，投入资本的表现 形式有所不同。在股份有限公司，投入资本表现为 实际发行股票的面值，也称为股本；在其他企业， 投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出 资额，也称为实收资本。 企业对资本的筹集，应该按照法律、法规、合同和 章程的规定及时进行。如果是一次筹集的，投入资 本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在所有者 最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。 注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任 的财力保证。 实收资本入账：资金按实际收到的货币数量入账， 以实物投资的按评估后的净值入账。
【例l5—2】甲企业接受乙公司作为资本投入
的设备一台，该设备不需要安装，合同约定 该设备的价值为2 000 000万元。与其评估价 值相符，不考虑其他因素。甲企业进行会计 处理时，应编制如下会计分录：
借：固定资产
2 000 000 贷：实收资本—乙公司 2 000 000
2•接受投入材料物资。企业接受投资者作价投入的 材料物资，应按照投资合同或协议约定的价值确定 材料物资的价值。在进行会计处理时，应按照投资 合同或协议约定的价值借记“原材料”账户，按投 资者在企业注册资本中应享有的份额，贷记“实收 资本”账户。 【例l5—3】某企业于设立时接受A公司作为资本投 入的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值 为200 000元不考虑其他因素，该企业在进行会计 处理时，应编制如下会计分录： 借：原材料 200 000

甲出资比例=500000/4000000*100%=12.5% 乙出资比例=2000000/4000000*100%=50% 丙出资比例=1500000/4000000*100%=37.5% 甲追加投资=(5000000-4000000)*12.5%=125000 乙追加投资=(5000000-4000000)*50%=500000 丙追加投资=(5000000-4000000)*37.5%=375000 元 （1）分录： 借：银行存款 1000000 贷：实收资本---甲 125000 ---乙 500000 ---丙 375000

（2）因扩大经营规模需要，经批准，A公司
按原出资比例将资本公积1000000元转增资 本 分录： 借：资本公积 1000000 贷：实收资本---甲 125000 ---乙 500000 ---丙 375000
（3）因扩大经营规模需要，经批准，A公司
按原出资比例将盈余公积1000000元转增资 本
贷：银行存款
500000
（2）股份有限公司 股份有限公司是采用发行股票的方式筹集资本的， 因资本过剩减资发还股款时，需采取收购发行股票 的方式。由于“股本”科目是按股票面值登记的， 收购本企业股票时，也应按面值注销股本。超过面 值付出的价格，可区别情况处理：收购的股票凡属 原按溢价发行的，应首先冲销溢价收入，减少资本 公积；不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公 积；如盈余公积仍不足以支付收购款的，冲销未分 配利润。凡属原按面值发行的，直接冲销盈余公积、 未分配利润。

企业的所有者和债权人均是企业资金的提供
者，因而所有者权益和负债（债权人权益） 二者均是对企业资产的要求权，但二者之间 又存在着明显的区别。主要的区别有： （1）主体不同：债权人—投资人 （2）性质不同：债务与—公司自有财产 （3）偿还期限不同：一定时期内—企业解散 清算，偿还债务后 （4）进入企业的目的不同： （5）享有权利不同：收取本金、利息—企业 利益分配、参与经营
利润分配—未分配利润
1500000
500000
贷：银行存款
4000000
二、因严重亏损而减少实收资本（股本）的
核算 企业因发生严重亏损而需要减少实收资 本（股本），一般可采取销除股份或注销每 股部分金额的办法，这实际上是用实收资本 （股本）弥补亏损。在会计处理上，企业应 按销除股份的面值或注销每股部分金额的合 计数，借记“实收资本”（或股本）科目， 贷记“利润分配—未分配利润”科目。

课堂练习： （1）甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司， 原注册资本为4000 000元，甲、乙、丙分别出资 500 000元、2000 000元和1500 000元，为扩大经 营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元， 甲、乙、丙按原出资比例追加投资，A公司如期收 到甲、乙、丙追加的现金投资。 （2）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出 资比例将资本公积1000000元转增资本 （3）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出 资比例将盈余公积1000000元转增资本 要求：编制上述业务的会计分录
8.1.2 所有者权益的内容 1.实收资本 （股本） 2.资本公积 3.盈余公积 4.未分配利润 8.2 实收资本 8.2.1实收资本的概述 1、实收资本 实收资本也称投入资本是指所有者在企业注册 资本的范围内实际投入的资本。 所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理 部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出 资额之和。

(2)盈余公积转增资本。企业将盈余公积转增资本时， 应按照转增金额，借记“盈余公积”账户，贷记 “实收资本”账户。 【例】阳光公司因扩大经营规模需要，经股东大会 批准，将盈余公积500 000元转增注册资本。假定 不考虑其他因素，阳光公司应编制会计分录如下： 借：盈余公积 500 000 贷：实收资本 500 000 （3）企业原所有者或新投资人追加投资 原投资人追加投资，借银行存款，贷实收资本：吸 收新投资人，投入的资本应按比例计算出来，借记 银行存款，贷记实收资本（注册资本增加的部分） 和资本公积（超过应缴比例部分）


例2：某股份有限公司因经营规模缩小，资本过剩， 经股东大会决议，减少注册资本200万元，采用收 购股票的方式实现减资。公司原发行股票1200万股， 每股面值1元，发行价1.2元。公司已提有盈余公积 1500000元，未分配利润800000元。收购股票时： ①如公司按每股1.2元的价格收购本公司股票 200万股，则会计分录为： 借：股本 2000000

(二)接受非现金资产投资
1．接受投入固定资产。企业接受投资者 作价投人的房屋、建筑物、机器设备等固定 资产，应按照投资合同或协议约定的价值确 定固定资产的价值。在进行会计处理时，按 照投资合同或协议约定的价值借记“固定资 产”账户，按投资者在企业注册资本中应享 有的份额，贷记“实收资本”账户。（如果 投资合同或协议约定的价值大于投资者在企 业注册资本中应享有的份额，应将其差额记 入“资本公积”账户）


8 旅游企业所有者权益的核算 8.1 旅游企业所有者权益概述 8.1.1 所有者权益的概念和特征 定义一：所有者权益是指企业资产中扣除负债后由所有者享 有的剩余权益。 定义二：所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。 所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的 余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即： 资产—负债＝所有者权益。 1.所有者权益既是一种财产权利，又是一种剩余权益。 2.所有者权益是一种来自于投资行为的权利。 3.所有者权益具有长期性。 4.所有者权益的构成包括了所有者的投入资本和资本增值。

8.2.2实收资本的一般账务处理 设立“实收资本”账户，贷方登记投资人投入资本 的实际数额，借方很少有发生额，余额一般在贷方， 表明资本总额有多少。 一、实收资本增加的核算 (一)接受现金资产投资 企业收到投资者以现金投入的资本时，借记 “库存现金”或“银行存款’’账户，按投资者在 企业注册资本中所占的份额，贷记“实收资本’’ 账户。（对于实际投入的金额超过投资者在企业注 册资本中所占份额的部分，应记入“资本公积”账 户）
【例l5—1】由A、B、c三位投资者出资，组建星光 有限责任公司，注册资本为3 000 000元，A、B、C 三位投资者持股比例分别为50％、30％和20％。按 照公司章程规定，A、B、C三位投资者投入资本分 别为1 500 000元、900 000元和600 000元。星光 有限责任公司已如期收到各投资者的款项。星光有 限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分 录： 借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本——A l 500 000 ——B 900 000 ——C 600 000

贷：实收资本——A公司
200 000
3．接受投入无形资产。企业接受投资者以无
形资产方式投入的资本，应按照投资合同或 协议约定的价值确定无形资产的价值入账。 【例l5—4】甲企业收到乙企业作为资本投入 的专利权一项，该专利权按照投资合同或协 议约定的价值为100 000元。不考虑其他因素。 该企业在进行会汁处理时，应编制如下会计 分录： 借：无形资产 100 000 贷：实收资本——乙企业 100 000
借：股本
2000000
资本公积—股本溢价 2400000 盈余公积 1500000
利润分配—未分配利润 100000 贷：银行存款 6000000

பைடு நூலகம்
例3：仍以例2资料，假设公司原发行股票时是按面 值发行。现按每股2元的价格收购本公司股票200万 股。应作如下会计分录： 借：股本 2000000
盈余公积
资本公积—股本溢价 400000
贷：银行存款 2400000

②如公司按每股2.5元的价格收购本公司股票200万 股，则会计分录为： 借：股本 2000000
资本公积—股本溢价 2400000 盈余公积 600000
贷：银行存款
5000000

③如公司按每股3元的价格收购本公司股票200万股， 则会计分录为：
“股本”账 户核算，如果发行股票实际获得的金额大于 其面值的，应将其差额记入“资本公积”账 户） 见：书P153例9-3 课堂练习：书P153例9-2 请学生讲题——
4、股份制公司投入资本，设立
(三)企业实收资本的变动 一般企业增加资本主要有三个途径： 资本公积转增资本和盈余公积转增资本、接受投资 者追加投资. 1．实收资本增加。 (1)资本公积转增资本。企业将资本公积转增资 本时，应按照转增金额，借记‘‘资本公积”账户， 贷记“实收资本”账户。 【例】光明公司按法定程序办妥增资手续，以资 本公积100 000元转增注册资本。假定不考虑其他 因素，光明公司应编制会计分录如下： 借：资本公积 l00 000 贷：实收资本 l00 000

例1：2008年甲乙丙三人各出资100 000元注册东方 旅行社，先扩大业务决议增加注册资本600 000， 做会计分录： 借：银行存款 600 000 贷：实收资本 ——甲 200 000 ——乙 200 000 ——丙 200 000 例2： 2008年甲乙丙三人各出资100 000元注册东 方旅行社，现2011年吸收丁为合伙人，注册资本增 至400 000 ，4个合伙人平均占有股份，决议丁需出 资200 000元，做会计分录： 借：银行存款 200 000 贷：实收资本 ——丁 100 000 资本公积 100 000



借：盈余公积 1000000 贷：实收资本---甲 125000 ---乙 500000 ---丙 375000
2.实收资本减少的核算 企业减少资本有两个原因—— 一是资本过剩； 二是发生重大亏损需要减少实收资本 下面先看资本过剩而减少实收资本的核算。 在这类核算中又分为一般企业和股份制企业， 其会计处理有所不同