存货内部交易抵销分录练习
【精品】存货内部交易抵销分录练习
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存货内部交易又称为存货互换或存货调拨。
它是指企业将某个商品的部分库存调拨给
另一个下属单位，调拨物品的价格低于市场价格，以节约企业的成本。
存货内部交易可以分为以下三类：
1、商品调拨：指企业将其当前库存的某种商品调拨给另一个下属单位，调拨物品的
价格低于市场价格；
2、商品汇兑：指企业将其当前库存的某种商品调拨给另一个企业或其他非企业实体，进行汇兑，由汇兑对方支付对价；
3、商品贸易：由一家企业向另一家企业出售其库存中的商品，进行商品贸易。
存货内部交易的抵销分录如下：
（一）商品调拨
1、收款方：应收账款
2、付款方：存货减少
3、抵销方：应收账款减少。
内部存货交易的抵销分录
第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）★★★考点2.合并财务报表抵销分录的编制四、内部存货交易的抵销分录（一）不考虑存货跌价准备1.抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润借：营业收入（内部销售方售价）贷：营业成本（倒挤）存货[（内部销售方售价－内部销售方成本）×（1－对外出售比例）]也可以将此分录分拆为两笔：①按照内部销售收入的金额：借：营业收入贷：营业成本②同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额：借：营业成本贷：存货【手写板1】A（母公司）→B（子公司）→C（无关第三方）200 →300 →400个别报表A：①借：银行存款 339贷：主营业务收入 300应交税费——应交增值税（销项税额）39②借：主营业务成本 300贷：库存商品 300B：③借：库存商品 300应交税费——应交增值税（销项税额）39贷：银行存款 339如果B全部对外出售④借：银行存款 452贷：主营业务收入 400应交税费——应交增值税（销项税额）52⑤借：主营业务成本 400贷：库存商品 400合并报表：（1）如果全部出售应有的会计分录：④②不应有的会计分录：①③⑤①+③+⑤借：主营业务成本 300贷：主营业务收入 300抵销：借：营业收入 300贷：营业成本 300（2）如果全部未出售没有④⑤不应有的会计分录：①②③①+②+③借：库存商品 100主营业务成本 200贷：主营业务收入 300抵销：借：营业收入 300贷：营业成本 200存货 100100内部利润全部出售：营业成本全部未出售：存货【手写板2】部分出售、部分留存A（母公司）→B（子公司）→C（无关第三方）200 →300 →4001.假设全部出售借：营业收入 300（内部售价）贷：营业成本 3002.如果有未出售（40%）借：营业成本40贷：存货401+2借：营业收入 300贷：营业成本 260存货402.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理合并为一笔分录：借：未分配利润—年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（倒挤）存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
存货内部交易的抵消会计分录处理
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存货内部交易的抵消会计分录处理
存货内部交易的抵消
(1)存货内部交易的界定
只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理
(2)七组固定的抵消公式
1)内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：
借：营业收入
贷：营业成本
;;;;存货
2)内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：
借：营业收入
;;贷：营业成本
3)当年购入的存货，留一部分卖一部分
①先假定都卖出去：
借：营业收入
;;贷：营业成本
②再对留存存货的虚增价值进行抵消
借：营业成本
;;贷：存货
4)上年购入的存货，本年全部留存
借：年初未分配利润
;;贷：存货
5)上年购入的存货，本年全部售出
1。
存货内部交易抵消处理
【例题11·计算及会计处理题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%，2008年和2009年有以下内部业务：（1）2008年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件8万元。
甲公司A商品每件成本为6万元。
2008年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。
2008年1 2月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元。
2008年12月31日借：营业收入（400×8）3 200贷：营业成本 3 200借：营业成本 [（8－6）×100] 200贷：存货200借：存货——存货跌价准备[100×（8－7.2）]80贷：资产减值损失80借：递延所得税资产30贷：所得税费用30方法一: （200－80）×25%＝30（万元）方法二: 见表2008年个别报表合并报表抵销分录存货账面余额100×8＝800（计税基础）100×6＝600 600－800＝－200存货跌价准备100×（8－7.2）＝80 0 0－80＝－80 存货账面价值720 600－0＝600递延所得税资产80×25%＝20（计税基础800－账面价值600）×25%＝5050－20＝30（2）2009年乙公司对外销售A商品40件；2009年12月31日库存60件，A商品每件可变现净值为5. 6万元。
A商品存货跌价准备的期末余额为144万元。
2009年12月31日借：未分配利润——年初200贷：营业成本200借：营业成本[（8－6）×60] 120贷：存货120借：存货——存货跌价准备80贷：未分配利润——年初80借：营业成本32贷：存货——存货跌价准备32借：存货——存货跌价准备72（96－24）贷：资产减值损失72借：递延所得税资产30贷：未分配利润——年初30借：所得税费用30贷：递延所得税资产30方法一:（120－80＋32－72）×25%－30＝－30方法二:36－（36＋30）＝－302009年个别报表合并报表抵销分录存货账面余额 60×8＝480（计税基础）60×6＝360 360－480＝－120存货跌价准备60×（8－5.6）＝144 60×（6－5.6）＝24 24—144＝－12存货账面价值480－144＝336 360—24＝336递延所得税资产144×25%＝36（计税基础480—账面价值336）×25%＝36－30。
中级职称知识点《中级会计实务》内部交易的抵消分录
中级职称知识点《中级会计实务》内部交易的抵消分录中级会计实务中的内部交易指的是在同一单位内部进行的与单位经济业务有关的交易。
这些交易产生的会计凭证需要进行抵消处理，以避免重复计入收入和费用而导致财务数据失真。
下面是关于内部交易抵消分录的相关知识点。
1.内部交易的定义和特点内部交易是指同一单位内部不同部门或子公司之间进行的交易，这些交易一般不涉及真实货币支付和收取，但对单位经济业务具有实质性影响。
内部交易的特点主要有：(1)具有内部性质：内部交易是在同一单位的不同部门之间进行的，不涉及外部单位。
(2)无实质货币支付：内部交易一般不产生实质货币的支付和收取。
(3)经济业务影响：内部交易对单位的经济业务具有实质性影响，可能会导致收入、费用和成本的计量和分配产生变化。
2.内部交易的抵消原则根据会计准则的规定，内部交易的抵消原则是在编制会计凭证时应抵销相互债权债务。
抵消的目的是避免重复计入收入和费用，确保财务数据的真实和准确。
具体抵消原则如下：(1)销售和购买抵消：当不同部门之间进行商品或劳务的销售和购买时，应将销售额和购买额进行抵消处理，计入内部销售和内部购买。
(2)费用和收入抵消：当一个部门向另一个部门提供费用支出或收入时，应将相应的费用支出和收入进行抵消处理，计入内部费用和内部收入。
(3)债权和债务抵消：当一个部门对另一个部门形成债权或债务时，应将相应的债权和债务进行抵消处理，计入内部债权和内部债务。
3.内部交易的抵消分录示例以下是一些常见的内部交易抵消分录示例：(1)内部销售抵消：借：内部销售收入（损益类科目）贷：内部销售成本（成本类科目）(2)内部购买抵消：借：内部购买成本（成本类科目）贷：内部购买支出（损益类科目）(3)内部费用抵消：借：内部费用支出（损益类科目）贷：内部费用收入（损益类科目）(4)内部债权抵消：借：内部债权资产（资产类科目）贷：内部债权负债（负债类科目）(5)内部债务抵消：借：内部债务负债（负债类科目）贷：内部债务资产（资产类科目）需要注意的是，内部交易抵消分录的具体会计科目和金额应根据实际情况进行确定。
高级会计第五章合并日后内部交易抵销编制分录汇总
内部存货交易的抵销一、当期发生的内部存货交易的抵销（一）内部交易存货全部实现对外销售的抵销借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（子公司到母公司的购货成本）（二）内部交易存货全部未实现对外销售的抵销（1）借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（子公司到母公司的购货成本）同时，将存货中包含的未实现内部利润予以抵销（2）借：营业成本（子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）贷：存货（子公司从母公司的购货成本的差额）或：借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）同时，内部交易形成的存货所包含的未实现内部销售损益中归属于少数股东的部分进行抵销（3）借：少数股东权益（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额X少数股东占有的权比率）贷：少数股东损益（三）内部交易存货部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵销（1）实现部分：借：营业收入（母公司对子公司的部分实现收入）贷：营业成本（子公司到母公司的部分实现购货成本）（2）未实现部分：借：营业收入（母公司对子公司的部分未实现收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的部分未实现成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（四）存货跌价准备的抵销注：内部存货交易有关分录可分为三种情况：一是可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本，以买方和卖方之间的差额计提减值准备。
二是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于部交易卖方卖出存货价格,以买方的差额计提减值准备。
三是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格，以买方的差额计提减值准备。
计提减值准备金额=（买方账面价值-可变现净值-已提减值准备）-（卖方账面价值-可变现净值）借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失二、连续各期内部存货交易的抵销（一）上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售的抵销，本期未发生内部存货交易上期末未全部实现内部销售利润的借：未分配利润——年初贷：营业成本（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（二）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售的抵销，本期未发生内部存货交易将上期未实现内部销售利润予以抵销并调整期初未分配利润（1）借：未分配利润——年初贷：营业成本（上期子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：（2）借：营业成本（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）贷：存货或：借：未分配利润——年初贷：存货（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（三）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售的抵销，本期又发生了新的内部存货交易且期末未实现对外销售（1）借：未分配利润——年初贷：存货（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（2）借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（四）上期及本期发生了新的内部存货交易形成的存货，部分实现对外销售，部分未实现对外销售（1）借：未分配利润——年初（上期子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）贷：存货实现部分：（2）借：营业收入（母公司对子公司的部分实现收入）贷：营业成本（子公司到母公司的部分实现购货成本）未实现部分：（3）借：营业收入（母公司对子公司的部分未实现收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的部分未实现成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（五）存货跌价准备的抵销（1）现将上期计提的存货跌价准备予以抵销借：存货——存货跌价准备（上期计提的金额）贷：未分配利润——年初（2）将本期计提的存货跌价准备予以抵销借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失债权债务的抵销一、当期内部债权债务的抵销(一)母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务的抵销借：应付账款应付票据应付债券预收账款贷：应收票据应收账款持有至到期投资预付账款(二)内部利息收入与利息支出借：投资收益贷：财务费用(三)坏账准备的抵销借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失二、以后期内部债权债务的抵销（一）上期计提的坏账准备抵销借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初（二）本期计提的坏账准备抵销1.本期应收账款余额与上期余额相等借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初2.本期应收账款余额大于上期余额A.内部内部应收应付抵销：借：应付账款贷：应收账款B.将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初C.将本期补提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（上期的坏账准备与本期的应收子公司差额）3.本期应收账款余额小于上期余额A.内部内部应收应付抵销：借：应付账款贷：应收账款B.将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初C.将本期补提的坏账准备抵销：借：资产减值损失（上期的坏账准备与本期的应收子公司差额）贷：应收账款——坏账准备4.其他内部往来业务的抵销抵销方法与首期相同集团内部固定资产交易抵销一、首期内部固定资产交易的抵销（一）第一种类型的内部固定资产交易的抵销（自己使用）1.借：营业外收入贷：固定资产同时，未实现内部销售利润计提的折旧进行抵销2.借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（二）第二种类型的内部固定资产交易的抵销（生产出售）1.借：营业外收入贷：营业成本固定资产——原价2.借：固定资产——累计折旧贷：管理费用二、连续各期内部固定资产交易的抵销（一）正常使用期内内部固定资产交易的抵销1.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价2.抵销以前年度未实现内部销售利润计提的折旧之和借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初3.抵销当期未实现内部销售利润计提的折旧之和借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（二）清理期间内部固定资产交易的抵销（1）内部交易固定资产使用期限已满1.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润——年初贷：营业外支出2.抵销累计折旧中包含的就未实现内部销售利润计提的折旧时借：营业外支出（整个年度的折旧金额总和）贷：未分配利润——年初（2）内部交易固定资产超期使用（3）内部交易固定资产使用期未满（P213）。
内部交易存货跌价准备抵销分录探析
的，则中断期间发生的费用应计入当期费用，不应予以资 本化，即暂停资本化。 而企业所得税法对此也未作出明确 规定。 三是停止资本化。 借款费用准则强调的是“达到预定 可使用或者可销售状态”时应当停止资本化。 而税法规定 “房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发 生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房 地产的开发成本”。 税法强调“房地产完工之前”，而借款费 用准则强调的是“达到预定可使用或者可销售状态”。
10 000 000
贷：营业成本
10 000 000
借：营业成本
[（1 000-500）×（1-0.8）]100 000
贷：存货
100 000
（1）可变现净值为 550 万元，不需要编制抵销分录。 对
A、B 集团而言， 余下的存货成本为存货的购置成本=500×
0.8=400（万元 ），而 可 变现 净 值为 550 万 元，集 团 是 不 计 提
对 A、B 集 团 而 言 ， 余 下 的 存 货 成 本 即 为 购 置 成 本 =
500×0.8=400（万 元），而 可 变 现净 值 为 450 万 元 ，集 团 是 不
计提存货跌价准备的。 由于在子公司的个别报表中，余下
存 货 成 本 即 为 存 货 的 销 货 成 本 =500×1=500 （ 万 元 ）， 计 提 了
元，转回了 120 万元，期末累计计提 100 万元，本期 已 计提
了 20 万元，所以合并报表无需编制分录。
内部交易存货跌价准备是实务工作中的重点、 难点。
但是，我们只要牢牢分清集团在该期间应该计提多少存货
跌价准备，而个别报表中又计提了多少，本期销售的存货
是否在前期计提了存货跌价准备等问题，把握“集团计提
存货内部交易合并抵消例题
所以，A个表+B个表收入比集团合并收入多了个800，应该减去800
1.集团角度合并:成本70*6=420
2.B个表成本600，A个表成本30*8=560，A个表+B个表成本=1160
所以，A个表+B个表成本比集团合并成本多了个740，应该减去740
1.集团角度合并:存货实际成本30*6=180
所以，A个表+B个表所得税费用比集团合并所得税费用多了个15，应该减去15.
借：少数股东权益 9
贷：少数股东损益 （60×20%×75%）9
在逆流交易（子公司销售给母公司）由于在第一个抵消分录中将B公司利润100%抵消，作为B公司的少数股东不受集团合并影响，应还原其应分利润。
如顺流（母公司卖给子公司）由于抵消的母公司个别报表利润，对子公司少数股东不产生影响。
借：递延所得税资产 （60×25%）15
贷：所得税费用 15
存货账面价值180，计税基础30*8=240，可抵扣暂时性差异
1.集团角度合并:应确认所得税费用70*（销售单价-6）*0.25
2.B个表所得税费用=100*（8-6）*0.25=50，A个表所得税费用70*（销售单价-8）*0.25，A个表+B个表所得税费用=50+70*（销售单价-8）*0.25
【例·计算分析题】A公司为B公司的母公司，持有B公司的股权比例为80%。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。A公司和B公司均按照应收账款余额10%计提坏账准备，税法规定计提坏账准备于实际发生时允许税前扣除。
（1）2×18年B公司向A公司销售甲产品100件，每件价款为8万元，成本为6万元，至年末已对外销售甲产品70件。货款尚未收付。
2020中级会计 会计 第75讲_内部存货交易的抵销分录(1)
第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）2.★★★考点 合并财务报表抵销分录的编制四、内部存货交易的抵销分录（一）不考虑存货跌价准备1.抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润借：营业收入（内部销售方售价） 贷：营业成本（倒挤）[1对外出售] 存货 （内部销售方售价－内部销售方成本）×（ － 比例） 也可以将此分录分拆为两笔：①按照内部销售收入的金额：借：营业收入 贷：营业成本②同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额：借：营业成本 贷：存货1【手写板 】B CA（母公司）→ （子公司）→ （无关第三方）200→300400 → 个别报表A：①借：银行存款 339 贷：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税（销项税额） 39②借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300B：③借：库存商品 300 应交税费——应交增值税（销项税额） 39 贷：银行存款 339B如果 全部对外出售④借：银行存款 452 贷：主营业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 52⑤借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400合并报表：1（ ）如果全部出售应有的会计分录：④②不应有的会计分录：①③⑤++① ③ ⑤借：主营业务成本 300 贷：主营业务收入 300抵销：借：营业收入 300 贷：营业成本 300 2（ ）如果全部未出售没有④⑤不应有的会计分录：①②③++① ② ③借：库存商品 100 主营业务成本 200 贷：主营业务收入 300抵销：借：营业收入 300 贷：营业成本 200 存货 100100内部利润全部出售：营业成本全部未出售：存货2【手写板 】部分出售、部分留存B CA（母公司）→ （子公司）→ （无关第三方）200→300400 → 1.假设全部出售300借：营业收入 （内部售价） 贷：营业成本 30040%2.如果有未出售（ ）借：营业成本 40 贷：存货 401+2借：营业收入 300 贷：营业成本 260 存货 402.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理合并为一笔分录：借：未分配利润—年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润） 营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本（倒挤） 存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为 本期发生的存货中未实现内部销售利润。
内部存货抵消
一、内部存货交易
重要提示
关注：与内部存货交易相关的递延所得税 的处理、与减值
高级财务会计课程组
1
一、内部存货交易 （一）未实现损益的抵销 1、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年以Y的价格全部实现对外销售。
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 2400 0
2400 0
-2400
营业成本 2000
存货
0
资产减值 0
损失
0
1900 500
2000
1900 500
0
1900 100
-2000
0 -400
11
• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400
• （3）借：存货
400
•
贷：资产减值损失 400
12
二、内部存货交易计提跌价的抵销
2、可变现净值等于内部交易卖方卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给 子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为2000万元，子公司 计提了400万元的存货跌价准备
借： 营业收入 24 000 贷：营业成本 24 000
3
一、内部存货交易 （一）未实现损益的抵销 2、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年全部未实现对外销售
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 P
0
P
0
-P
抵销分录习题
例题1：A是甲的母公司，本年A公司与甲公司之间的的业务事项如下：①A公司按应收帐款余额5‰提取坏帐准备。
期末A公司应收甲公司帐款30000万，该公司上年已提坏帐准备80元；②A公司持有甲公司发行的长期债券33000元，其中3000元为本期提取的债券利息。
③期末A公司应收甲公司商业承兑汇票2000元；④A公司年度内销售给甲公司一批产品，售价10万元，成本9万元。
A公司销售毛利率为10%，甲公司以80000元的价格对外出售所购产品60%，另40%包括本期末存货中。
另外，甲公司本期将上期从A公司购入的未销售的存货全部销售。
上年购入的买价为40000元。
甲公司的销售毛利率为10%，抵销上年购入本年已销售存货中的内部销售利润；⑤A公司1月1日出售给甲公司一台机器，售价80000元，成本60000元。
甲公司作固定资产使用，按5年直接法计提折旧。
（不考虑残值）⑥甲公司上年从A公司购入一台设备，A公司的产品销售收入10000元，销售成本8000元。
甲公司按10年直线法计提折旧，上年累计折旧1000元。
（其中包含中的未实现内部销售利润上的折旧200元）要求作本年合并报表有关的抵消分录。
(金额单位用万元表示)答案：①⑴借：应收账款--坏帐准备0.008贷：未分配利润--期初0.008⑵借：应付帐款 3贷：应收帐款 3⑶借：应收账款--坏帐准备0.007贷：管理费用0.007②⑴借：应付债券 3.3贷：长期债券投资 3.3⑵借：投资收益0.3贷：财务费用0.3③借：应付票据0.2贷：应收票据0.2④⑴借：未分配利润--期初0.4（4×10%）贷：营业成本0.4⑵抵销本期内部购销（全购全销）借：营业收入10贷：营业成本10⑶借：营业成本0.4贷：存货0.4 （10×40%×10%）⑤⑴借：营业收入8贷：营业成本 6固定资产--原价 2⑵借：固定资产--累计折旧0.37 (2/5×11/12)贷：管理费用0.37⑥⑴借：未分配利润--期初0.2贷：固定资产--原价0.2⑵借：固定资产--累计折旧0.02贷：期初未分配利润0.02⑶借：固定资产--累计折旧0.02贷：管理费用0.02例题2 ：甲为乙的母公司。
存货内部交易合并抵消例题
借：营业收入 （100×8）800
贷：营业成本 740（倒挤）
存货 [30×（8－6）]60
1.集团角度(合并)：A公司确认70件收入为实际收入；
2.B个表：确认收入100*8=800
所以，A个表+B个表所得税费用比集团合并所得税费用多了个15，应该减去15.
借：少数股东权益 9
贷：少数股东损益 （60×20%×75%）9
在逆流交易（子公司销售给母公司）由于在第一个抵消分录中将B公司利润100%抵消，作为B公司的少数股东不受集团合并影响，应还原其应分利润。
如顺流（母公司卖给子公司）由于抵消的母公司个别报表利润，对子公司少数股东不产生影响。
借：递延所得税资产 （60×25%）15
贷：所得税费用 15
存货账面价值180，计税基础30*8=240，可抵扣暂时性差异
1.集团角度合并:应确认所得税费用70*（销售单价-6）*0.25
2.B个表所得税费用=100*（8-6）*0.25=50，A个表所得税费用70*（销售单价-8）*0.25，A个表+B个表所得税费用=50+70*（销售单价-8）*0.25
2.B个表没存货，A个表存货30*8=240，A个表+B个表存货=240
所以，A个表+B个表存货比集团合并存货多了个60，应该减去60
合并报表列报：
存货：30
合并报表列报：
存货：10
×6＝180（万元）
验算：个别报表（30×8）＋合并报表（－60）＝180（万元）
×6＋90×8＝780（万元）
内部存货交易的抵消新解
内部存货交易的抵消例：假设B公司为A公司的子公司。
本期发生的内部销售业务有：A公司销售给B公司甲产品10 000元，其成本为8 000元，款项已存入银行； B公司在当期将该产品已全部实现对外销售，销售价格为12 000元。
（假设不考虑相关税费）本例中，A公司在销售甲产品时编制的会计分录如下：（1）借：银行存款 10 000贷：主营业务收入 10 000（2）借：主营业务成本 8 000贷：库存商品 8 000B公司在购进甲产品时编制的会计分录为：（1）借：库存商品 10 000贷：银行存款 10 000B公司将产品向集团外部销售时，编制的会计分录为：（2）借：银行存款 12 000贷：主营业务收入 12 000（3）借：主营业务成本 10 000贷：库存商品 10 000第一种情况：假若B公司将产品全部实现对外销售从企业集团看，只有A的成本和B的收入应保留，其余的应抵消，包括A的收入（10000元）、B的成本（10000元），库存商品已自行抵消，因此抵消分录为：借：营业收入10000贷：营业成本10000第二种情况：假若B公司将产品全部未实现对外销售，亦即B只做了第1笔分录，未做2、3笔分录，抵消分录为：借：营业收入10000贷：营业成本8000存货2000第三种情况：假若B公司将产品部分对外销售、部分形成期末存货，如对外销售60%，剩余40%。
B公司将产品向集团外部销售60%编制的会计分录为：（2）借：银行存款 7200贷：主营业务收入 7200（3）借：主营业务成本 6000贷：库存商品 6000除抵消A的收入和B的成本中对外实现销售的部分（60%）外，再将未实现对外销售的部分（即形成B公司存货价值中包含的未实现内部销售利润部分）予以抵消。
借：营业收入6000贷：营业成本6000借：营业收入4000贷：营业成本3200存货800从企业集团看只能结转成本4800（8000X60%），但实际上结转了14000（8000+6000），多结转9200（14000-4800），所以营业成本应抵消9200；存货只保留4800（贷方，为销售成本的结转），但实际为4000（贷方，-8000+10000-6000），所以还应补计贷方800。
存货内部交易的抵消会计分录处理
（1）存货内部交易的界定
只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理
（2）七组固定的抵消公式
1）内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：
借：营业收入
贷：营业成本
存货
2）内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：
借：营业收入
贷：营业成本
6）上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分
①先假定都售出：
借：年初未分配利润
贷：营业成本
②对留存存货的虚增价值作如下抵消：
借：营业成本
贷：存货
7）存货跌价准备在存货内部交易中的处理
①先对上期多提的跌价准备进行反冲：
借：存货 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
贷：年初未分配利润
②对于本期末存货跌价准备的处理，先站在个别公司角度认定应提或应冲额，然后站在总集团角度再认定应提或应冲额，两相比较，补差即可。
分录如下：
借：存货
贷：资产减值损失
或：借：资产减值损失
贷：存货
(本文来自www#kjszjd#com把#换成.即可）
贷：营业成本
3）当年购入的存货，留一部分卖一部分
①先假定都卖出去：
借：营业收入
贷：营业成本
②再对留存存货的虚增价值进行抵消
借：营业成本
贷：存货
4）上年购入的存货，本年全部留存
借：年初未分配利润
贷：存货
5）上年购入的存货，本年全部售出
借：年初未分配利润
合并存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
第76讲_内部存货交易的抵销分录（2）
第76讲_内部存货交易的抵销分录（2）中级会计实务（2020）考试辅导第十五章++财务报告第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）★★★考点2. 合并财务报表抵销分录的编制四、内部存货交易的抵销分录（三）内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理（较复杂，了解即可）1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率【解释】合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。
合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。
2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额【手写板】【理解方法】确认本期的递延所得税时，只需看前面抵销分录（未实现内部利润及存货跌价准备的抵销两笔分录）中“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动了多少，因抵销分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率（假定母子公司税率一致），即为应确认的递延所得税资产的余额（即合并报表与个别报表的递延所得税资产差）。
（1）调整期初数借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初【注意】合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。
（2）调整期末期初差额借：递延所得税资产贷：所得税费用（或作相反分录）第1页上一页下一页。
合并财务报表中内部存货交易的抵消处理.
合并财务报表中内部存货交易的抵消处理关键词:合并财务报表递延所得税资产存货跌价准备一、初次编制内部存货购销业务的抵消分录合并报表是由母公司编制的反映企业集团整体财务状况和经营成果的会计报表。
母、子公司各报表项目简单的加总,必然有重复计算的因素导致虚增或减少利润。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,母公司在编制合并财务报表时,应当将纳入合并范围的企业之间未实现内部销售损益予以抵消。
08年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司70%的股份,能够对乙实施控制。
08年甲公司向乙公司销售A产品,实现收入1000万元,毛利率30%,乙对外售出70%。
并实现收入1200万元。
年末,乙对剩余产品计提60万元跌价准备。
甲、乙公司所得税率均为25%。
对甲、乙个别报表的内部购销业务进行简单加总的分录:借:银行存款1200营业成本1400贷:营业收入2200存货 400企业集团内部发生存货交易时,由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致,从而产生内部销售损益。
从整个企业集团来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动,即不会实现利润,也不会增加商品的价值。
所以,应抵消期末存货价值中包括的“未实现内部销售损益”。
企业集团的会计分录:借:银行存款 1200贷:营业收入 1200借:营业成本 490贷:存货 490(一)08年抵消分录(1)抵消未实现的收入、成本和利润。
可以根据上述甲、乙个别报表加总的账务处理结合企业集团会计分录进行调整,编制抵消分录;也可以直接计算未实现利润90万元[1000*30%*(1-70%)]。
借:营业收入1000贷:营业成本1000借:营业成本90贷:存货90(2)企业集团结存存货在合并资产负债表中体现的价值是210万元[1000*(1-30%)*(1-70%)],即未发生减值的情况下,为出售方的成本。
但购进方作为独立纳税单位,其存货计税基础是300万元[1000*(1-70%)],即其购入存货成本。
5 内部存货抵消
合计数 2400 2000 2400 0
合并数 0 0 2000 0
抵消数 -2400 -2000 -400
0 0 2400 0
• （1）借：营业收入 2400 • 贷：营业成本 2400 • （2）借：营业成本 400 • 贷：存货 400
• 计提跌价的存货对以后各期的影响 例：某母公司2017年将2000万元存货按2400的价 格出售给子公司，子公司当年为实现对外销售， 报告期，子公司该批存货的可变现净值为1900万 元，假定2018年公司仍未将该批存货售出，可变 现净值变为1700万元
二、内部存货交易计提跌价的抵销
2、可变现净值等于内部交易卖方卖出存货成本 例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售 给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为2000万元，子公 司计提了400万元的存货跌价准备
母公司 子公司 营业收入 2400 营业成本 2000 0 存货 资产减值 0
二、内部存货交易计提跌价的抵销
4、可变现净值高于内部交易卖方卖出存货成本 例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售 给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为2500万元，子公 司未存货跌价准备
母公司 子公司 营业收入 2400 营业成本 2000 0 存货 资产减值 0
损失
合计数 2400 2000 2000 400
合并数 0 0 2000 0
抵消数 -2400 -2000 0 -400
0 0 2000 400
• （1）借：营业收入 2400 • 贷：营业成本 2400 • （2）借：营业成本 400 • 贷：存货 400 • （3）借：存货 400 • 贷：资产减值损失 400
存货内部交易抵销分录练习
【存货内部交易例题】2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。
2008年S公司从P 公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。
P公司A商品每件成本为1.5万元。
2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。
2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
2009年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件。
要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录【答案】P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：（1）2008年抵销分录1.抵销未实现的收入、成本和利润借：营业收入 800（400×2）贷：营业成本 750存货50[100×（2-1.5）]2. 抵销计提的存货跌价准备借：存货—存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20（2）2009年抵销分录①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：未分配利润—年初 50贷：营业成本 50②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：营业成本 40贷：存货 40[80×（2-1.5）]③抵销期初存货跌价准备借：存货—存货跌价准备 20贷：未分配利润—年初 20④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本 4（20÷100×20）贷：存货—存货跌价准备 4⑤调整本期存货跌价准备2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。
借：存货—存货跌价准备 24贷：资产减值损失 24知识：根据会计制度规定,企业应当设置"存货跌价准备 "科目,核算存货的存货跌价准备.贷方登记计提的存货跌价准备,借方登记实际发生的存货跌价损失金额及冲减的存货跌价准备金额,期末作客一般在贷方,反映企业已计提的但尚未转销的存货跌价准备.1、当存货高于其可变现净值时,企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额借:资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备2、转回已计提的存货跌价准备时，按恢复增加的金额借：存货跌价准备贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备3、企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的借：存货跌价准备贷：主营业务成本（其他业务成本）等科目存货内部交易业务练习题20×8年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80％的股份，能够对中熙公司实施控制。
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【存货内部交易例题】2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。
2008年S公司从P 公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。
P公司A商品每件成本为万元。
2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为万元；年末结存A商品l00件。
2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为万元。
2009年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件。
要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录
【答案】
P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
（1）2008年抵销分录
1.抵销未实现的收入、成本和利润
借：营业收入800（400×2）
贷：营业成本750
存货50[100×（）]（
2. 抵销计提的存货跌价准备
借：存货—存货跌价准备20
贷：资产减值损失20（2）2009年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：未分配利润—年初50
贷：营业成本50
*
②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：营业成本40
贷：存货40[80×（）]
③抵销期初存货跌价准备
借：存货—存货跌价准备20
贷：未分配利润—年初20
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本4（20÷100×20）
！
贷：存货—存货跌价准备4
⑤调整本期存货跌价准备
2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。
借：存货—存货跌价准备24
贷：资产减值损失24
知识：
根据会计制度规定,企业应当设置"存货跌价准备"科目,核算存货的存货跌价准备.贷方登记计提的存货跌价准备,借方登记实际发生的存货跌价损失金额及冲减的存货跌价准备金额,期末作客一般在贷方,反映企业已计提的但尚未转销的存货跌价准备.
·
1、当存货高于其可变现净值时,企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额
借:资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备
2、转回已计提的存货跌价准备时，按恢复增加的金额
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备
3、企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本（其他业务成本）等科目
(
存货内部交易业务练习题
20×8年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80％的股份，能够对中熙公
司实施控制。
20×8年中熙公司从恒通
公司购进A商品200件，购买价格为每
件2万元。
恒通公司A商品每件成本为
万元。
20×8年中熙公司对外销售A商
品150件，每件销售价格为万元；年末
结存A商品50件。
20×8年12月31
日，A商品每件可变现净值为万元；中
熙公司对A商品计提存货跌价准备10
万元。
20×9年中熙公司对外销售A商
品10件，每件销售价格为万元。
20×9
年l2月31日，中熙公司年末存货中包
括从恒通公司购进的A商品40件，A
商品每件可变现净值为万元。
A商品存
货跌价准备的期末余额为24万元。
要求：编制20×8年和20×9年与存货有关的抵销分录
[答案]恒通公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：（1）20×8年抵销分录
①抵销未实现的收入、成本和利润
借：营业收入400（200×2）
贷：营业成本375
存货25[50×（）]
~
③抵销计提的存货跌价准备
借：存货－－存货跌价准备10
贷：资产减值损失10
（2）20×9年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：未分配利润－－年初25
贷：营业成本25
②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：营业成本20
贷：存货20[40×（）]
|
③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产
借：存货－－存货跌价准备10
贷：未分配利润－－年初10
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本2（10÷50×10）
贷：存货－－存货跌价准备2
⑤调整本期存货跌价准备
20×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵
销的余额为20万元，本期应抵销的存货跌价准备=20－（10－2）=12万元。
借：存货－－存货跌价准备12
贷：资产减值损失12
练习2：
甲公司2006年1月1日，以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份成为W公司的母公司。
（1）W公司2006年从甲公司购入A商品500件，购买价格为每件2万元。
甲公司A 商品每件成本为万元。
2006年W公司对外销售A商品300件，每件售价为万元，年末结存A商品100件。
2006年12月31日，A 商品每件可变现净值为万元；W公司计提减值准备20万元。
（2）2007年W公司对外销售A商品30件，每件售价为万元。
2007年12月31日，W 公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品70件，A商品每件可变现净值为万元，；W 公司A商品存货跌价准备的期末余额为42万元。
要求：（1）编制甲公司2006年度合并报表
中与内部商品销售相关的抵销分录。
（2）编制甲公司2007年度合并报表中与内部商品销售相关的抵销分录。