应收账款审计程序

应收账款审计核对流程

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在开展应收账款审计核对工作之前，需要做好充分的准备。

应收和应付账款的审计方法

应收和应付账款的审计⽅法所谓应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务⽽形成的债权。

应付账款是企业在正常经营过程中，因购买材料、商品和接收劳务供应等⽽应付给供应单位的款项。

店铺⼩编为你介绍，希望对你有所帮助。

⼀、应收账款审计对应收账款可采⽤以下⽅法进⾏审计：其⼀，对应收账款进⾏核对。

⾸先取得或编制应收账款明细表进⾏复核加总。

然后将明细表数额与企业总账、明细账合计数进⾏核对，看是否相符。

再将应收账款总账余额扣除已计提的坏账准备核对是否与会计报表上的余额相符，同时也要核对明细账余额扣除对应的坏账准备余额后的总额是否与会计报表的余额相符。

其⼆，对应收账款进⾏账龄分析。

编制应收账款账龄分析表，将重要的客户及其余额列⽰表中，对不重要的或余额较⼩的可以汇总列⽰。

将账龄表中所列⽰的应收账款加总，并扣除相应的坏账准备，看是否与资产负债表中的应收账款余额相符。

其三，请被审计单位协助，标⽰出⾄审计时已收回的应收账款。

对已收回⾦额较⼤的款项进⾏常规检查。

其四，将应收账款向债务⼈进⾏函证。

证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防⽌或发现被审计单位及其有关⼈员在销售业务中发⽣差错或弄虚作假、营私舞弊⾏为。

需把握的关键环节：1.对函证的控制。

审计⼈员应当直接控制询证函的发送和回收。

2.对函证结果进⾏分析。

函证结果要么有差异，要么没差异，审计⼈员都应进⾏认真分析。

3.检查未函证应收账款。

对没有函证的应收账款，审计⼈员应抽查有关销售合同、销售汀单、销售发票副本以及发运凭证等。

从⽽验证这些未函证应收账款的真实性。

4.检查坏账的确认、坏账准备的计提及账务处理的正确性。

确认坏账时，应遵循财务报告的⾅标和会计核算的基本原则，分析各项应收账款的特征、⾦额⼤⼩、信⽤期限、债务⼈信誉和当时的经营情况等因素。

5.抽查有⽆不属于结算业务的债权。

不属于结算业务的债权，不应该在应收账款中进⾏核算。

6.检查应收账款是否⽤于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，其会计处理是否正确。

应收账款审计目标及程序

应收账款审计目标和程序
（1）审计目标
①确定应收账款是否存在；
②确定应收账款是否归被审计单位所有；
③确定应收账款增减变动的记录是否完整；
④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；
⑤确定应收账款年末余额是否正确；
⑥确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。

（2）审计程序
①核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。

②获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确。

③分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。

④对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证。

⑤检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。

检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。

⑥抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。

⑦对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。

⑧分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作分类调整。

应收账款的实质性程序--注册会计师辅导《审计》第十三章讲义4

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义4应收账款的实质性程序知识点4：应收账款的实质性程序应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。

（一）应收账款的审计目标见下表（二）应收账款的实质性程序1.取得或编制应收账款明细表（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。

应当注意，应收账款报表数反映企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位收取的各种款项，减去已计提的相应的坏账准备后的净额。

（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。

注册会计师应检查被审计单位外币应收账款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率的方法前后各期是否一致。

（3）分析有贷方余额的项目。

查明原因，必要时，建议做重分类调整。

（4）结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或员工账户）。

如有，应做出记录，必要时提出调整建议。

2.检查涉及应收账款的相关财务指标（应收账款的分析程序）（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因。

（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。

3.检查应收账款账龄分析是否正确（1）取得或编制应收账款账龄分析表注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄，以便了解应收账款的可收回性。

注会《审计》知识点应收账款的实质性程序

2015注会《审计》知识点：应收账款的实质性程序知识点：应收账款的实质性程序主要实质性程序：1.取得或编制应收账款明细表；2.分析程序——检查涉及应收账款的相关财务指标；3.分析账龄；4.向债务人函证应收账款；5.确定已收回的应收账款金额；6.对未函证应收账款实施替代审计程序；7.检查坏账的确认和处理；8.抽查有无不属于结算业务的债权；9.检查应收账款的贴现、质押或出售；10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序；11.确定应收账款的列报是否恰当。

（一）分析相关财务指标1.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；2.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。

应收账款周转率（次）＝销售收入÷平均应收账款其中：平均应收账款=（期初应收账款+期末应收账款）/2销售收入为扣除折扣与折让后的净额；应收账款是未扣除坏账准备的金额应收账款周转天数＝360÷应收账款周转率＝（平均应收账款×360）÷销售收入净额（二）分析账龄注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。

采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。

（三）分析应收账款明细账余额应收账款明细账的余额一般在借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额，应查明原因，必要时建议作重分类调整。

各科目审计程序

各科目审计程序审计程序是指审计师在进行审计工作时所采取的一系列有组织、有计划的步骤和方法。

各科目审计程序是指在审计过程中，针对不同的科目，审计师所采取的具体程序和方法。

下面将分别介绍各科目审计程序的标准格式。

一、现金及现金等价物审计程序1. 确定现金及现金等价物的审计目标：核实现金及现金等价物的真实性、准确性和完整性。

2. 确定现金及现金等价物的审计程序：(1) 检查现金及现金等价物的账面余额与银行对账单、现金日记账等核算记录是否一致；(2) 对现金及现金等价物的库存进行实地核查，确认其存在和准确性；(3) 检查现金及现金等价物的收付款凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对现金及现金等价物的内部控制制度进行评估，检查其有效性和执行情况；(5) 对现金及现金等价物的银行账户进行确认，核实余额和交易记录的准确性。

3. 进行现金及现金等价物的审计工作，包括采取抽样检查、核对凭证、问询管理层等方法，以确保审计目标的实现。

二、应收账款审计程序1. 确定应收账款的审计目标：核实应收账款的真实性、准确性和完整性。

2. 确定应收账款的审计程序：(1) 检查应收账款的账面余额与应收账款明细账、销售合同等核算记录是否一致；(2) 对应收账款的客户进行确认，核实其存在和准确性；(3) 检查应收账款的收款凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对应收账款的坏账准备进行评估，核实其合理性和充足性；(5) 对应收账款的催收措施和回款情况进行调查，评估其有效性和执行情况。

3. 进行应收账款的审计工作，包括采取抽样检查、核对凭证、问询管理层等方法，以确保审计目标的实现。

三、存货审计程序1. 确定存货的审计目标：核实存货的真实性、准确性和完整性。

2. 确定存货的审计程序：(1) 检查存货的账面余额与存货明细账、采购合同等核算记录是否一致；(2) 对存货进行实地核查，确认其存在和准确性；(3) 检查存货的入库、出库凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对存货的计价方法进行评估，核实其合理性和准确性；(5) 对存货的质量状况进行抽样检查，评估其是否符合质量标准。

应收账款审计

〔2〕函证的方式肯定式函证
否定式函证
要求不同
要求被询证者在所有情况下必须回函只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才回函
可靠性不同提供的审计证据可靠性强
提供的审计证据可靠性弱
收到回函时的意义不同
只有收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据
如收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。
对函证的控制，注册会计师可通过函证结果汇总表来进展。
注册会计师
债务人
〔5〕函证结果差异的分析
产生差异的原因可能是 ➢ 由于购销双方登记人账的时间不同； ➢ 由于一方或双方记账错误； ➢ 弄虚作假或舞弊行为。
〔6〕对函证结果的总结和评价
注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当，控制测试的结果是否适当，分析性复核的结果是否适当，相关的风险评价是否适当，等等。
〔三〕执行其他分析性程序
审计认定：存在、完好性、计价和分摊审计步骤：复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比，如存在差异，应说明原因；计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标
比照分析，对存在重大异常的，应说明原因。
应收账款分析性程序常用财务比率表财务比率 1．应收账款周转率 2．应收账款与流动资产总额之比 3．销售净额报酬率 4．坏账费用与赊销净额之比 5．坏账费用与实际坏账之比
计价和分摊
列报和披露
二、应收账款的重要本质性测试程序
审计认定
计价和分摊
计价和分摊
存在/完整性、计价和分摊
可供选择的审计程序（一）取得或编制应收账款明细表（二）分析应收账款账龄（三）执行其他分析程序
存在、权利与义务、计价和分摊（四）向债务人函证应收账款

应收账款的四大审计方法【会计实务经验之谈】

应收账款的四大审计方法【会计实务经验之谈】其一，对应收账款进行核对。

首先取得或编制应收账款明细表进行复核加总。

然后将明细表数额与企业总账、明细账合计数进行核对，看是否相符。

再将应收账款总账余额扣除已计提的坏账准备核对是否与会计报表上的余额相符，同时也要核对明细账余额扣除对应的坏账准备余额后的总额是否与会计报表的余额相符。

其二，对应收账款进行账龄分析。

编制应收账款账龄分析表，将重要的客户及其余额列示表中，对不重要的或余额较小的可以汇总列示。

将账龄表中所列示的应收账款加总，并扣除相应的坏账准备，看是否与资产负债表中的应收账款余额相符。

其三，请被审计单位协助，标示出至审计时已收回的应收账款。

对已收回金额较大的款项进行常规检查。

其四，将应收账款向债务人进行函证。

证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生差错或弄虚作假、营私舞弊行为。

需把握的关键环节：1.对函证的控制。

审计人员应当直接控制询证函的发送和回收。

2.对函证结果进行分析。

函证结果要么有差异，要么没差异，审计人员都应进行认真分析。

3.检查未函证应收账款。

对没有函证的应收账款，审计人员应抽查有关销售合同、销售汀单、销售发票副本以及发运凭证等。

从而验证这些未函证应收账款的真实性。

4.检查坏账的确认、坏账准备的计提及账务处理的正确性。

确认坏账时，应遵循财务报告的臼标和会计核算的基本原则，分析各项应收账款的特征、金额大小、信用期限、债务人信誉和当时的经营情况等因素。

5.抽查有无不属于结算业务的债权。

不属于结算业务的债权，不应该在应收账款中进行核算。

6.检查应收账款是否用于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，其会计处理是否正确。

7，检查外币应收账款的折算方法是否正确。

8.检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。

千万不要再考试通过之后，放松学习。

应收账款审计

应收账款审计作者：刘训敏来源：《今日财富》2019年第13期应收账款的审计程序包括控制测试和实质性程序，在实质性程序中函证几乎是必做的程序。

近两年的《中国证监会行政处罚决定书》中，有8例函证程序出现问题，文章分析了这些案例，提出了改进措施。

应收账款是非常重要的资产项目，审计中，注册会计师都会非常关注应收账款的审计，重点关注其实质性审计程序。

一、审计程序要对应审计目标理论上，注册会计师在审计时要关注每一个科目的“CEAVOP”，即完整性（completeness）、存在（existence）、准确性（accuracy）、估值（valuation）、权利和义务（ownership and obligation）、列报与披露（presentation and disclosure）。

注册会计师往往从CEAVOP出发，考虑审计程序、设计审计步骤。

力求审计程序和步骤能够实现所有的CEAVOP。

对于应收账款而言，主要考虑的是存在和估值（计价），完整性、权利和义务、列报与披露方面出现问题的概率相对较低。

二、审计应收账款科目主要做的审计程序针对应收账款的审计主要有控制测试和实质性程序两类。

控制测试对于销售与收款领域是很重要的。

因为这个领域主要是一些常规交易，交易的规模和数量都很大，如果单纯执行抽样、函证这样的实质性测试，不足以发现可能的错误。

在控制测试的基础上，再执行实质性程序，以发现应收账款重大错报。

应收账款的实质性程序主要包括以下几种：（一）取得应收账款的明细表，仔细阅读与计算，看看有没有异常的内容，如余额是负数、太整的数、稀奇古怪的客户名称，等等。

（二）要验证存在性，最好的情形是企业在期后已经收到钱了，则存在性与计价都解决了。

所以，第一有效的手段应该审计期后的入账金额。

（三）实质性分析程序。

结合销售执行分析程序也是非常重要的实质性测试，重点关注应收账款周转天数，并对其进行分析和解释。

（四）另一项常规的实质性程序对应收账款的账龄进行分析，分析收不回来的原因以及回收的可能性。

会计经验：应收账款审计的实质性程序

应收账款审计的实质性程序
1.一般程序
（1）检查应收账款是否已用于融资，并根据融资合同判定属于质押还是出售，其会计处理是否正确（分类和可理解性）应收账款贷方余额，就应查明原因，必要时做重分类调整。

应收账款明细账贷方余额，属于债务，应列入预收账款。

调整分录如下：
借：应收账款某客户
贷：预收账款某客户
（2）检查应收账款在资产负债表上是否已经恰当披露（分类和可理解性）
2.重要程序函证
要点
要求
函证的方式
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④。

应收账款审计程序表

E 应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
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二、审计目标与审计程序对应关系表
பைடு நூலகம்审计目标
可供选择的审计程序
工作底稿索引
执行者签名
DE
1．获取或编制各项应收账款的变动明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与资产负债表中本年、上年金额及上年审计报告核对相符。
BA
7．通过测试资产负债表日前后天金额大于的发货单据，以确定销售是否已计入恰当期间。复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常(例如，与正常水平相比)，并考虑是否有必要追加截止程序。
A
8．通过检查自资产负债表日至日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于的、减免应收账款的凭证，测试准确性。检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常迹象(例如，与正常水平相比)，并考虑是否有必要追加审计程序。
D
9．评价坏账准备计提的适当性
A
10．复核应收账款和销售收入总分类账、销售收入明细分类账和现金日记账，调查异常项目。对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证。
A
11．检查应收账款减少有无异常。
D
12．检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。
索引号：
应收账款审计程序表
客户：
所审计会计期间：
编制：
复核：
日期：
日期：
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
存在
完整性
权利和义务

应收账款权利认定的审计目标和审计程序

应收账款权利认定的审计目标和审计程序一、审计目标应收账款权利认定是指审计人员在审核企业应收账款时，确认该账款是否符合财务准则要求，能够体现企业的真实经济状况和财务状况，且其权利符合企业与客户间约定的交易条件。

因此，应收账款权利认定的审计目标可以概括为以下三个方面：1. 确认应收账款的真实性审计人员通过核实企业所提供的应收账款相关的凭证、账务记录和资料等，以确认其真实性，确保企业所公布的应收账款信息准确无误。

2. 确认应收账款的合规性审计人员需要对企业与客户间的应收账款交易条件进行核实，查看是否符合相关财务准则要求，以确认其交易合法性。

3. 确认应收账款权利的存在性审计人员需要对企业所宣称的应收账款权利情况进行核实，以确认其权利存在性，从而确保企业所决策的应收账款确认准确无误。

二、审计程序应收账款权利认定的审计程序包括以下几个步骤：1. 确认客户信息的准确性审计人员需核实企业所提供的客户信息的真实性，查看客户的信用情况，以确认企业所宣称的应收账款权利与客户间的交易条件是否真实存在。

2. 核查账册记录审计人员需核实企业账册记录中的应收账款是否真实存在，检查账册记录与实物的相符性，以确认账主体的记录准确无误。

3. 核实相关凭证审计人员需核实企业所提供的应收账款相关的凭证、资料和账务记录等，以确认其真实有效性。

4. 检查会计处理审计人员需对企业所进行的应收账款确认、调整、计提等会计处理进行审计，确保其满足相关财务准则要求。

如核实对账龄长的账款是否进行坏账准备计提。

5. 与客户核实审计人员需与客户核实应收账款的真实性，确认交易情况及确认其权利是否存在性，以排除可能的虚增风险。

6. 审核内部控制审计人员需审计企业内部控制制度的有效性，以保证应收账款权利认定的规范性和准确性。

通过以上的审计程序与目标，审计人员可全面、准确地判断企业所公布的应收账款信息的真实性、合法性及权利确认准确性。

同时，审计结论与意见还可以给企业提供相应的参考与建议，推动企业财务管理的升华。

审计师如何进行应收账款审计

审计师如何进行应收账款审计在企业的财务报表中，应收账款是一项重要的资产，它是指企业向客户提供商品或服务后而尚未收取现金的金额。

由于应收账款的规模通常较大，它对企业的财务状况和经营情况有较大的影响。

因此，审计师在进行企业财务报表审计时，需要对应收账款进行审计，以确保相关账务的准确性和可靠性。

本文将介绍审计师在进行应收账款审计时的一般流程和方法。

一、确定审计目标和范围审计师在进行应收账款审计之前，首先要明确审计的目标和范围。

审计目标是明确应收账款是否真实存在、计量是否准确、分类是否合理和披露是否完整。

审计范围包括确定应收账款的起始金额、审查应收账款的账龄和坏账准备、核对相关财务记录和文件等。

二、了解和评估内部控制内部控制是指企业为达到业务目标而建立的一系列措施和程序。

审计师需要了解和评估企业的内部控制，以判断其对应收账款的管理和控制情况。

审计师可以通过了解企业的信用管理制度、销售流程、收款方式、应收账款确认流程等来评估内部控制的有效性。

三、采集证据并进行分析审计师在进行应收账款审计时，需要通过采集证据来评估账款的真实性和准确性。

常用的证据包括客户确认函、销售合同、发票、收款凭证等。

审计师可以通过抽样分析，选择代表性的应收账款进行审计，并与相关财务凭证进行核对，验证账款的存在和准确性。

四、评估坏账准备和坏账损失应收账款的坏账准备是为应对潜在的坏账风险而提前计提的金额。

审计师需要评估企业的坏账准备是否合理，并判断其计提是否充分。

审计师可以通过比较历史坏账损失和企业业务情况的变化，以及与同行业企业的比较，来评估坏账准备的合理性。

五、审查相关财务信息的披露企业在财务报表中需要对应收账款相关信息进行披露，以使外部用户能够了解企业的应收账款情况。

审计师需要核对企业的披露内容是否与实际情况一致，并评估其披露是否足够清晰和准确。

六、出具审计报告经过审计师的审计工作，审计师需要出具审计报告，对应收账款的审计结果进行总结和评价，并提出审计意见。

2015注会《审计》知识点：应收账款的实质性程序

2015注会《审计》知识点：应收账款的实质性程序知识点：应收账款的实质性程序主要实质性程序：1.取得或编制应收账款明细表；2.分析程序——检查涉及应收账款的相关财务指标；3.分析账龄；4.向债务人函证应收账款；5.确定已收回的应收账款金额；6.对未函证应收账款实施替代审计程序；7.检查坏账的确认和处理；8.抽查有无不属于结算业务的债权；9.检查应收账款的贴现、质押或出售；10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序；11.确定应收账款的列报是否恰当。

（一）分析相关财务指标1.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；2.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。

应收账款周转率（次）＝销售收入÷平均应收账款其中：平均应收账款=（期初应收账款+期末应收账款）/2销售收入为扣除折扣与折让后的净额；应收账款是未扣除坏账准备的金额应收账款周转天数＝360÷应收账款周转率＝（平均应收账款×360）÷销售收入净额（二）分析账龄注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。

采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。

（三）分析应收账款明细账余额应收账款明细账的余额一般在借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额，应查明原因，必要时建议作重分类调整。

如何进行应收账款审计

如何进行应收账款审计在企业的经营活动中，应收账款是一项重要的资产，其管理和审计对于企业的财务状况和经营效益有着重要的影响。

本文将就如何进行应收账款审计进行探讨。

一、应收账款审计的概念及目的应收账款审计是对企业的应收账款进行检查和核对，以确认其真实性、完整性和准确性。

其目的在于评估企业的应收账款风险，提供预防欺诈行为和减少潜在损失的保证，同时也可为企业提供合规性证明。

二、应收账款审计程序1.初步评估：审计师需要了解企业的应收账款政策和程序，评估内部控制，并进行风险评估和材料性判断。

2.确定测试范围：审计师根据初步评估结果，选择适当的应收账款进行抽样检查，包括客户信用评估、销售合同、发票、收款凭证等。

3.进行测试：审计师对选定的应收账款进行详细的审查，核实账款的存在、正确性和实际收款情况，同时关注账款是否存在超期、坏账等问题。

4.收集其他证据：审计师可以通过与客户以及相关方进行沟通，搜集其他与应收账款相关的证据和信息，以更全面地了解账款的情况。

5.进行分析和总结：审计师需要综合收集到的证据和信息，进行比较分析和总结，评估应收账款的风险和潜在问题，并形成审计结论。

三、应收账款审计的注意事项1.内部控制评估：审计师需要对企业的内部控制进行全面的评估，特别关注与应收账款相关的控制措施，如销售和收款控制等。

2.风险评估：审计师需要对应收账款存在的风险进行评估，包括客户信用风险、坏账风险、超期账款风险等，以便合理确定审计程序和抽样范围。

3.抽样方法：审计师在进行应收账款审计时，需要选择适当的抽样方法，以确保抽样结果的可靠性和代表性。

4.沟通与合作：审计师需要与企业管理层以及相关部门进行沟通与合作，获取必要的信息和证据，并解决在审计过程中遇到的问题和困难。

5.报告编制：审计师在完成审计工作后，需要编制审计报告，将审计结果和建议向企业管理层提出，并说明审计的范围、依据和方法。

总结：应收账款的审计是企业财务管理的重要环节，它可以为企业提供重要的风险评估和合规性证明。

审计程序库——Z1122应收账款

立信会计师事务所技术标准部审计程序库（非金融类）1122应收账款一、进一步了解、测试内部控制可供选择的审计程序1、了解被审计单位应收账款坏账准备计提和核销的程序及审批制度。

2、了解客户维护及信用管理相关的内部控制：（1）被审计单位是否为主要客户健全客户档案，并关注重要客户资信变动情况，是否采取有效措施防范信用风险；（2）被审计单位是否建立了销售的授信额度，并在授信额度内对客户提供赊销。

3、了解被审计单位应收账款账龄分析制度及对逾期应收账款的催收制度。

4、了解被审计单位对应收账款的管理制度，是否针对不同等级的客户制定不同的管理方法和程序，是否与客户建立定期对账机制。

二、实质性分析程序可供选择的审计程序对应认定1、比较本年与上年、与本年预算的应收账款余额：CEA （1）基于XXX ，对本年应收账款余额作出预期；（2）将实际值和预期值进行比较；（3）检查xxxx 以上（实际执行的重要性水平的%，金额）相对于预期值的差异，并获取相关的说明和证据。

2、检查涉及应收账款的相关财务指标：（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因； ECA（2）计算赊销比例，应收账款周转率及应收账款周转天数等指标，与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，并与存货周转率、预收账款变动率、产销率等多个指标进行联动分析，检查是否存在重大异常。

检查xxxx 以上（实际执行的重要性水平的%，金额）相对于预期值的差异，并获取相关的说明和证据。

在无适当的说明或确切的证据可以证明差异时，考虑是否需要计划并实施额外工作及/或记录发现的任何差错；CEA V（3）比较本年年末、本年中期与上年年末账龄较长的应收账款的情况，如账龄、主要客户、贷方余额等；EA V （4）检查任何重大的变化并获取确切的证据说明变化的原因。

3、获取或编制应收账款账龄分析表：（1）测试分类的准确性；A V （2）将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；（3）通过本期回款情况复核1年以上账龄划分的正确性，并对期末账龄在上年账龄基础上递增的合理性进行分析；（4）根据以前年度的应收账款账龄以及本年发生的任何重大变化（主要客户的变化、主要客户应收账款余额占逾期应收账款余额百分比的变化、贷方余额所占比例的变化等）对本年末应收账款余额的账龄作出预期，并将实际值与预期值进行比较；EA V （5）检查xxxx 以上（实际执行的重要性水平的%，金额）相对于预期值的差异，并获取相关的说明和证据。

审计工作中的应收账款审计程序

审计工作中的应收账款审计程序在审计工作中，应收账款是公司财务状况的重要组成部分之一。

因此，审计师需要进行应收账款审计程序，以验证公司财务报表中的应收账款余额的准确性和真实性。

以下是一些常见的应收账款审计程序：1. 确认程序：审计师可通过向客户的应收账款方进行确认，来确认账户余额的准确性。

确认函应直接发给与客户存在应收账款关系的第三方，要求其确认账款余额和其他相关事项。

审计师还可以考虑对一部分应收账款进行抽样确认。

2. 调查程序：审计师可以调查客户与其应收账款方的交易活动，以确定其交易的真实性和合规性。

这包括确认销售及发货记录、查看销售合同和订单、审阅交易相关的收据和发票等。

3. 分析程序：审计师可以对客户的应收账款余额进行分析，并与去年同期进行比较。

这有助于发现异常或不寻常的变化，进一步调查其原因，并评估是否存在风险。

4. 反向确认程序：审计师可以通过向选定的客户进行反向确认，验证是否有与应收账款相关的未披露的债权或承诺。

5. 确认离职程序：如果有财务人员离职或变动，审计师应确认其身份和权限，并调查是否存在滥用职权或欺诈行为。

6. 样本抽查程序：审计师可以选择应收账款余额的一部分进行抽样，并对其收集的证据进行审查。

这有助于确定账款的存在性、准确性和完整性。

7. 对内控评估程序：审计师应评估客户的内部控制制度，特别是与应收账款相关的控制活动。

这有助于确定潜在的控制风险，以及需要进行额外审计程序的领域。

8. 对关联方交易的审计程序：审计师应对客户与关联方之间的交易进行审计。

这包括评估关联方交易的商业合理性和定价是否符合市场公允价值。

9. 对坏账准备的审计程序：审计师应评估和测试客户的坏账准备计提是否合理，是否充分。

10. 对关联方应收账款的审计程序：如客户存在关联方应收账款，审计师应评估这些账款是否符合相关会计准则，并确认其准确性和真实性。

需要注意的是，上述审计程序并非全部，审计师在实施审计工作时应根据具体情况和风险评估，灵活运用和组合这些程序，以达到有效审计的目的。

应收账款审计程序
一、整体审计程序
1.分析：对应收账款的历史趋势和重大事件及突变征求管理级人士的解释；
2.识别：根据全体股东会颁布的权益转换指令及审计报告有关账户活动的索要形式，全部发票水单、邮件、报表等；
3.检查：审核业务记录，鉴定其他部门提供的票据和文件，为审计证明提供可信性支持；
4.验证：检查与应收账款对应的现金流、支付状况等，以确认客户是否能够根据条款支付帐款；
5.评估：对信息审计全面考虑以及特殊资料如价格变动、催收、贴现等；
6.审计报告：制定审计报告，重点讨论应收账款的全面情况，及时呈交审计报告。

二、特定审计程序
1.检查和识别战略客户：检查战略客户的结算情况，根据客户的收款能力识别战
略客户的风险程度；
2.对高风险客户采取审查措施：对高风险客户采取审查措施，以保证客户的支付能力。

检查客户的催收情况，识别被拖欠的债务；
3.检查财务停滞情况：检查应收账款的变更情况，如果存在停滞财务情况，此处需要重点突出；
4.评估对应收账款的发放情况：评估对应收账款的总体可收付情况，识别应收未到期账款，并设定跟踪期限；
5.审核帐簿账目：审核所有帐簿账目，以确认付款记录的正确性和有效性；
6.评估账款质量：根据可收付条款、预付账款余额等进行评估，对一些可能受到影响的收账款，提出必要的准备。