应收账款审计程序表

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应收账款的实质性程序--注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义4

注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义4应收账款的实质性程序三、应收账款的实质性程序（一）应收账款审计目标1.审计目标与认定对应关系表2.审计目标与审计程序对应关系表1.取得或编制应收账款明细表2.检查涉及应收账款的相关财务指标（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。

3.分析应收账款账龄【例题·综合题】甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。

ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。

资料一：（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。

（3）20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。

资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：（注：老师讲解中数字单位是“万元”）要求：针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。

[答疑编号3937130501]『正确答案』资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：（1）国外客户应收账款20×8年12月31美元2 046万元折算的人民币金额15345万元不正确。

外币应收账款期末未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币”进行折算，若按该汇率折算，应为人民币13912.8万元。

注会《审计》知识点应收账款的实质性程序

2015注会《审计》知识点：应收账款的实质性程序知识点：应收账款的实质性程序主要实质性程序：1.取得或编制应收账款明细表；2.分析程序——检查涉及应收账款的相关财务指标；3.分析账龄；4.向债务人函证应收账款；5.确定已收回的应收账款金额；6.对未函证应收账款实施替代审计程序；7.检查坏账的确认和处理；8.抽查有无不属于结算业务的债权；9.检查应收账款的贴现、质押或出售；10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序；11.确定应收账款的列报是否恰当。

（一）分析相关财务指标1.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；2.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。

应收账款周转率（次）＝销售收入÷平均应收账款其中：平均应收账款=（期初应收账款+期末应收账款）/2销售收入为扣除折扣与折让后的净额；应收账款是未扣除坏账准备的金额应收账款周转天数＝360÷应收账款周转率＝（平均应收账款×360）÷销售收入净额（二）分析账龄注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。

采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。

（三）分析应收账款明细账余额应收账款明细账的余额一般在借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额，应查明原因，必要时建议作重分类调整。

各科目审计程序

各科目审计程序审计程序是指审计师在进行审计工作时所采取的一系列有组织、有计划的步骤和方法。

各科目审计程序是指在审计过程中，针对不同的科目，审计师所采取的具体程序和方法。

下面将分别介绍各科目审计程序的标准格式。

一、现金及现金等价物审计程序1. 确定现金及现金等价物的审计目标：核实现金及现金等价物的真实性、准确性和完整性。

2. 确定现金及现金等价物的审计程序：(1) 检查现金及现金等价物的账面余额与银行对账单、现金日记账等核算记录是否一致；(2) 对现金及现金等价物的库存进行实地核查，确认其存在和准确性；(3) 检查现金及现金等价物的收付款凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对现金及现金等价物的内部控制制度进行评估，检查其有效性和执行情况；(5) 对现金及现金等价物的银行账户进行确认，核实余额和交易记录的准确性。

3. 进行现金及现金等价物的审计工作，包括采取抽样检查、核对凭证、问询管理层等方法，以确保审计目标的实现。

二、应收账款审计程序1. 确定应收账款的审计目标：核实应收账款的真实性、准确性和完整性。

2. 确定应收账款的审计程序：(1) 检查应收账款的账面余额与应收账款明细账、销售合同等核算记录是否一致；(2) 对应收账款的客户进行确认，核实其存在和准确性；(3) 检查应收账款的收款凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对应收账款的坏账准备进行评估，核实其合理性和充足性；(5) 对应收账款的催收措施和回款情况进行调查，评估其有效性和执行情况。

3. 进行应收账款的审计工作，包括采取抽样检查、核对凭证、问询管理层等方法，以确保审计目标的实现。

三、存货审计程序1. 确定存货的审计目标：核实存货的真实性、准确性和完整性。

2. 确定存货的审计程序：(1) 检查存货的账面余额与存货明细账、采购合同等核算记录是否一致；(2) 对存货进行实地核查，确认其存在和准确性；(3) 检查存货的入库、出库凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对存货的计价方法进行评估，核实其合理性和准确性；(5) 对存货的质量状况进行抽样检查，评估其是否符合质量标准。

《应收账款审计》课件

建议措施
审计意见
基于我们的审计发现，我们提出了一些明确的意见，包括要求客户按时付款、加强坏账管理和完善内部控制等。
审计报告分发与存档
我们的审计报告将分发给相关的管理人员和利益相关者，以便他们了解审计结果和我们的建议。
分发对象
为了确保审计报告的完整性和可追溯性，我们将按照公司规定进行存档，并确保其安全性和保密性。
应收账款审计
目录
Ⅰ
点
应
收
击
账
款
添
审
计
加
概述
正
文
Ⅱ
点
制应
Байду номын сангаас
度收
击
审账
计款
添
内
部
加
控制
正
文
Ⅲ
点
审应
计收
击
账
款
添
风
险
加
管理
正
文
Ⅳ
点
性应
审收
击
计账
款
添
交
易
加
真实
正
文
Ⅴ
点
审应
计收
击
账
款
添
余
额
加
核查
正
文
Ⅵ
点
与应
结收
击
论账
款
添
审
计
加
报告
正
文
应收账款审计概述
单击此处添加文本具体内容，简明扼要地阐述你的观点
予信用的情况。
03
信用风险控制内部控制审计
对应收账款的信用风险控制进行审计，检查是否能够及时发现和防范信

应收账款的具体审计目标与认定对应关系表

应收账款的具体审计目标与认定对应关系表摘要：I.应收账款审计目标概述A.应收账款的定义和重要性B.应收账款审计的目标和意义II.应收账款的具体审计目标A.存在性1.确认账款是否存在2.查找未记录的账款B.准确性1.确认账款金额的准确性2.确认账款的核算准确性C.完整性1.确认账款是否完整2.查找遗漏的账款D.截止确认1.确认账款是否在正确的会计期间确认2.确认账款是否在财务报表截止日期之前确认E.分类和可理解性1.确认账款是否正确分类2.确认财务报表对账款的描述和披露是否清晰可理解III.应收账款审计的认定对应关系表A.对应关系表的定义和作用B.应收账款各类别与认定对应关系表的详细内容正文：I.应收账款审计目标概述A.应收账款是指企业因销售商品或提供劳务而应收的款项，是企业的重要资产之一。

B.应收账款审计的目标是确保财务报表中应收账款的存在、准确性、完整性、截止确认以及分类和可理解性得到准确反映。

II.应收账款的具体审计目标A.存在性1.审计人员需要确认账款是否存在，即是否真实存在应收账款2.审计人员需要查找未记录的账款，防止企业虚增或虚减应收账款B.准确性1.审计人员需要确认账款金额的准确性，即金额是否正确2.审计人员需要确认账款的核算准确性，即是否正确地将应收账款纳入财务报表C.完整性1.审计人员需要确认账款是否完整，即是否有遗漏的账款2.审计人员需要查找遗漏的账款，防止企业少报或隐瞒应收账款D.截止确认1.审计人员需要确认账款是否在正确的会计期间确认，即是否在适当的会计期间纳入财务报表2.审计人员需要确认账款是否在财务报表截止日期之前确认，即是否在报表截止日期之前纳入财务报表E.分类和可理解性1.审计人员需要确认账款是否正确分类，即是否根据相关规定正确地将应收账款分为不同类别2.审计人员需要确认财务报表对账款的描述和披露是否清晰可理解，即是否能够清晰地反映应收账款的情况III.应收账款审计的认定对应关系表A.对应关系表是审计人员用于记录和整理应收账款审计结果的一种表格，用于帮助审计人员了解账款的具体情况，以及审计过程中发现的问题B.应收账款各类别与认定对应关系表的详细内容，需要根据企业的具体情况进行填写和整理，一般来说，包括以下几个方面：1.账款金额2.账款账龄3.账款对象4.账款来源5.账款性质6.账款状态7.审计人员对账款存在性、准确性、完整性、截止确认、分类和可理解性的认定结果以上是关于应收账款的具体审计目标与认定对应关系表的详细介绍。

应收账款审计

〔2〕函证的方式肯定式函证
否定式函证
要求不同
要求被询证者在所有情况下必须回函只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才回函
可靠性不同提供的审计证据可靠性强
提供的审计证据可靠性弱
收到回函时的意义不同
只有收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据
如收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。
对函证的控制，注册会计师可通过函证结果汇总表来进展。
注册会计师
债务人
〔5〕函证结果差异的分析
产生差异的原因可能是 ➢ 由于购销双方登记人账的时间不同； ➢ 由于一方或双方记账错误； ➢ 弄虚作假或舞弊行为。
〔6〕对函证结果的总结和评价
注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当，控制测试的结果是否适当，分析性复核的结果是否适当，相关的风险评价是否适当，等等。
〔三〕执行其他分析性程序
审计认定：存在、完好性、计价和分摊审计步骤：复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比，如存在差异，应说明原因；计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标
比照分析，对存在重大异常的，应说明原因。
应收账款分析性程序常用财务比率表财务比率 1．应收账款周转率 2．应收账款与流动资产总额之比 3．销售净额报酬率 4．坏账费用与赊销净额之比 5．坏账费用与实际坏账之比
计价和分摊
列报和披露
二、应收账款的重要本质性测试程序
审计认定
计价和分摊
计价和分摊
存在/完整性、计价和分摊
可供选择的审计程序（一）取得或编制应收账款明细表（二）分析应收账款账龄（三）执行其他分析程序
存在、权利与义务、计价和分摊（四）向债务人函证应收账款

应收账款审计

应收账款审计作者：刘训敏来源：《今日财富》2019年第13期应收账款的审计程序包括控制测试和实质性程序，在实质性程序中函证几乎是必做的程序。

近两年的《中国证监会行政处罚决定书》中，有8例函证程序出现问题，文章分析了这些案例，提出了改进措施。

应收账款是非常重要的资产项目，审计中，注册会计师都会非常关注应收账款的审计，重点关注其实质性审计程序。

一、审计程序要对应审计目标理论上，注册会计师在审计时要关注每一个科目的“CEAVOP”，即完整性（completeness）、存在（existence）、准确性（accuracy）、估值（valuation）、权利和义务（ownership and obligation）、列报与披露（presentation and disclosure）。

注册会计师往往从CEAVOP出发，考虑审计程序、设计审计步骤。

力求审计程序和步骤能够实现所有的CEAVOP。

对于应收账款而言，主要考虑的是存在和估值（计价），完整性、权利和义务、列报与披露方面出现问题的概率相对较低。

二、审计应收账款科目主要做的审计程序针对应收账款的审计主要有控制测试和实质性程序两类。

控制测试对于销售与收款领域是很重要的。

因为这个领域主要是一些常规交易，交易的规模和数量都很大，如果单纯执行抽样、函证这样的实质性测试，不足以发现可能的错误。

在控制测试的基础上，再执行实质性程序，以发现应收账款重大错报。

应收账款的实质性程序主要包括以下几种：（一）取得应收账款的明细表，仔细阅读与计算，看看有没有异常的内容，如余额是负数、太整的数、稀奇古怪的客户名称，等等。

（二）要验证存在性，最好的情形是企业在期后已经收到钱了，则存在性与计价都解决了。

所以，第一有效的手段应该审计期后的入账金额。

（三）实质性分析程序。

结合销售执行分析程序也是非常重要的实质性测试，重点关注应收账款周转天数，并对其进行分析和解释。

（四）另一项常规的实质性程序对应收账款的账龄进行分析，分析收不回来的原因以及回收的可能性。

会计专业《应收账款审计》公开课教案

会计专业《应收账款审计》公开课教案会计专业《应收账款审计》公开课教案08会计审计基础应收账款的审计审计基础知识公开课授课人:黄妙玲班级:08会计时间:202*年5月20日周四第5节【教学目标】（一）知识目标：正确认识应收审计的内容和要点，增强判断能力，掌握应收账款审计的一般程序。

（二）能力目标：通过举例分析及练习，使学生掌握应收账款的一般程序。

（三）情意目标：通过学习审计知识，培养学生在胜任财务工作时，更加严谨的职业能力。

【教学重难点】（一）重点：应收账款审计的内容（二）难点：应收账款审计的一般程序，特别是坏账准计提的核算【组织教学】师生问好，点名，准备课本等【复习旧识】1、在编制资产负债表时，应收账款根据哪些账户的明细项目计算填列。

应收账款借方余额+预收账款余额借方余额-坏账准备贷方余额2、坏账准备的计提公式应收账款账面余额*计提比率-坏账准备贷方余额【导入新课】既然明白从财务角度出发，在编制报表时对应收账款的计算已经明确，那么今天就是从审计角度讲授如何审计应收账款。

【新课讲授】应收账款审计一、应收账款审计的重要性由于应收账款可以转换为货币，如果控制不严，就会出现一些漏洞，在市场经营过程中，应收账款所占的资金比重不断增加，不能回收的风险逐步加大，加强这部分的审计意义重大。

08会计审计基础应收账款的审计二、应收账款审计的内容1、审阅“应收账款”账户的实际记录虚增销售额、虚增债权如：某企业为了完成上级下达的利润指示，而将库存产品列做虚假销售，从而虚增加利润。

检查时，应重点分析原如凭证及科目对应关系。

2、对“应收账款”账启按期归还情况进行检查检查时首先要划分期内与超期的界限。

3、注意长期未收到的款项4、已列作坏账损失的应收账款审计坏账损失的真实性及账务处理是否符合规定。

三、应收账款审计的一般程序1、检查报表数是否计算正确。

（账表）固定资产的减少：投资转出，盘亏。

2、核对应收账款明细账与总账余额是否相符。

应收账款审计程序表

E 应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
√
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二、审计目标与审计程序对应关系表
பைடு நூலகம்审计目标
可供选择的审计程序
工作底稿索引
执行者签名
DE
1．获取或编制各项应收账款的变动明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与资产负债表中本年、上年金额及上年审计报告核对相符。
BA
7．通过测试资产负债表日前后天金额大于的发货单据，以确定销售是否已计入恰当期间。复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常(例如，与正常水平相比)，并考虑是否有必要追加截止程序。
A
8．通过检查自资产负债表日至日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于的、减免应收账款的凭证，测试准确性。检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常迹象(例如，与正常水平相比)，并考虑是否有必要追加审计程序。
D
9．评价坏账准备计提的适当性
A
10．复核应收账款和销售收入总分类账、销售收入明细分类账和现金日记账，调查异常项目。对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证。
A
11．检查应收账款减少有无异常。
D
12．检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。
索引号：
应收账款审计程序表
客户：
所审计会计期间：
编制：
复核：
日期：
日期：
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
存在
完整性
权利和义务

应收账款函证明细审计程序表

审计程序1．向债务人发询证函。

确定函证对象，在审计人员直接控制下，向欠款单位发函，证实应收账款余额。

在采用积极函证方法时，如未能收到对方的回函，应继续发函或派专人前往调查。

2．编制函证分析表。

3．分析函证结果并做相应处理（1）如果询证回函认可询证金额，说明被审计企业原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。

（2）如果询证回函认可的金额小于询证金额，审计人员应检查被审计企业是有意扩大应收账款，通过虚增应收账款和销售收入来虚增利润，还是由于询证函发出后这段时间内欠款户已支付部分4．对积极函证二次发函仍不回复的，要做具体分析并作进一步处理。

不回函的原因可能存在下述几种：（1）账款已还，不愿再回复。

审计人员应审查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回，收回的金额与期末应收账款账面余额是否一致，是否存在收回货款不入（2）坏账损失发生，即欠款户发生重大财务困难或已破产清算。

审计人员要向工商行政管理部门、财政金融机构了解欠款户的准确地址、财务状况与信用情况，确定应收账款可收回金额。

（3）根本不存在该欠款户，即企业虚构应收账款户名，捏造应收账款。

（4）询证函邮寄丢失。

限于审计时间，审计人员可以不再补寄询证函，通过查阅年终有关销货合同、销货发票、发货票和定单等，验证应收账款的真实性。

执行情况说明工作底稿索引号（审计机关名称）应收账款函证明细审计程序表被审计企业: 页次：1索引号：询证函×××单位编号：×××（审计机关名称）审计组正在对×××（被审计企业名称）进行审计，按照《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国国家审计基本准则》的规定，应当询证×××（被审计企业名称）与贵单位的往来账项。

下列数额出自该单位账簿记录，如与贵单位记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数额不符及需加说明事项”处详为指正，回函请在年月日前直接寄至本审计机关。

应收账款审计(全文)

应收账款审计一、应收账款的审计要点(一）应收账款的内部操纵是否健全有效1.业务部门根据订货单，经过审核后，编制销货通知单，以作为信用部门、仓库、收款开票等部门履行职责的依据。

2.信用部门根据销货通知单进行资信调查并批准赊销。

3.仓库根据运输部门持有的经信用部门批准的销货单核发货物。

4.会计部门根据销货销货单开具销货发票，并根据销货发票及经批准的有关凭证，编制记账凭证，登记应收账款明细账，并进行总分类核算。

5.出纳人员在收到货款后，登记银行存款日记账。

6.对于长期收不回来的应收账款，会计部门应催收尚未付清的应收账款，清理货款并及时处理坏账。

（二）应收账款增减变动的合理性和合法性有无虚列应收账款，虚列企业利润的现象，对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用坏账损失进行舞弊活动。

发现应收账款有贷方余额的应查明原因，必要时，做出分类调整。

（三）外币应收账款的折算是否正确所选折合汇率是否前后各期一致；期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折合成记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。

（四）应收账款项目在会计报表上披露的恰当性会计报表中应收账款项目是否根据“应收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的合计数填列。

（五）坏账的确认标准是否准确，坏账的账务处理是否正确。

二、应收账款核算错弊的形式及分析思路（一）应收账款入账金额不准确根据《企业会计制度》的规定，在存在销售折扣与折让情况下，应收账款的入账金额应采纳总价法。

审查中要注意是否有按净价法入账的情况，以达到推迟纳税或将正常销售收转为营业外收入的目的，对此，查账人员应复核有关销货发票，看其与应收账款、主营业务收入等账户记录是否一致。

（二）应收账款记录的不真实、不合理、不合法在实际工作中应收账款往往是些企业调节收入、营私舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”，如通过“应收账款”账户虚列收入，或将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户反映的内容反映在“应收账款”账户以达到多提坏账准备金的目的。

应收账款专项审计报告

应收账款专项审计报告目录1. 背景介绍1.1 公司概况1.2 应收账款概述2. 审计目的2.1 审计范围2.2 审计方法3. 应收账款审计程序3.1 确认账户3.2 审查应收账款清单3.3 调查账龄分析4. 应收账款风险评估4.1 坏账准备计提4.2 催收措施执行情况5. 审计结论5.1 应收账款合理性评价5.2 审计意见1. 背景介绍1.1 公司概况在此部分，将介绍公司的基本情况，包括注册资本、业务范围、经营状况等。

1.2 应收账款概述对公司的应收账款进行概述，包括应收账款金额、账龄分布、应收账款管理情况等。

2. 审计目的2.1 审计范围阐明本次审计的具体范围，包括涉及的业务范围、时间范围等。

2.2 审计方法详细介绍本次审计采用的方法和工具，以确保审计的准确性和有效性。

3. 应收账款审计程序3.1 确认账户描述如何进行应收账款账户的确认，以确保账款信息的准确性。

3.2 审查应收账款清单说明审计人员如何审查应收账款清单，以确认账款是否被正确记录。

3.3 调查账龄分析介绍对应收账款的账龄分析方法，以评估账款的追踪和催收情况。

4. 应收账款风险评估4.1 坏账准备计提分析公司对坏账的计提情况，评估坏账准备是否充分。

4.2 催收措施执行情况评价公司的催收措施执行情况，分析其对应收账款的影响。

5. 审计结论5.1 应收账款合理性评价根据审计程序和风险评估，对公司的应收账款进行合理性评价。

5.2 审计意见总结审计结论，提出审计意见，为公司今后改进提供建议。

审计实操-应收账款审计实务

18
评价坏账准备的恰当性
➢ 审计目标：计价和分摊 ➢ 审计步骤：
１. 取得或编制坏账准备计算表,复核加计正确,与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。２. 检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序,取得书面报告等证明文件,评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法,复核应收账款坏账准备是否按经股东(大) 会或董事会批准的计提方法和比例,复核其计算和会计处理是否正确。３. 实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。４. 已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。
债务单位 A公司 B公司 C公司 D公司 E公司 F公司 G公司 J公司
被审计单位情况
控股股东 12月份要求退货
签约的代销方
应收金额账龄（月）
5,000
4
80,000
71
50,000
6
60,000
2
50,000
8
273,720
3-42
60,000
1
5,000
2
全年交易额 80,000 95,000 60,000 70,000
22
函证
选取函证样本
➢ 代表性样本：样本的选取数量、范围受哪些因素影响？（1）应收账款在全部资产中的重要性（2）被审计单位内部控制的强弱（3）以前期间的函证结果（4）函证方式的选择（积极的函证方式还是消极的函证方式）
23
函证
思考
ABC公司应收账款明细账如下表所示，你能判断给哪些公司发函吗？
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函证底稿
函证结果明细表
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函证底稿
函证结果明细表（续）
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函证底稿
企业询证函
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审计程序库——Z1122应收账款

立信会计师事务所技术标准部审计程序库（非金融类）1122应收账款一、进一步了解、测试内部控制可供选择的审计程序1、了解被审计单位应收账款坏账准备计提和核销的程序及审批制度。

2、了解客户维护及信用管理相关的内部控制：（1）被审计单位是否为主要客户健全客户档案，并关注重要客户资信变动情况，是否采取有效措施防范信用风险；（2）被审计单位是否建立了销售的授信额度，并在授信额度内对客户提供赊销。

3、了解被审计单位应收账款账龄分析制度及对逾期应收账款的催收制度。

4、了解被审计单位对应收账款的管理制度，是否针对不同等级的客户制定不同的管理方法和程序，是否与客户建立定期对账机制。

二、实质性分析程序可供选择的审计程序对应认定1、比较本年与上年、与本年预算的应收账款余额：CEA （1）基于XXX ，对本年应收账款余额作出预期；（2）将实际值和预期值进行比较；（3）检查xxxx 以上（实际执行的重要性水平的%，金额）相对于预期值的差异，并获取相关的说明和证据。

2、检查涉及应收账款的相关财务指标：（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因； ECA（2）计算赊销比例，应收账款周转率及应收账款周转天数等指标，与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，并与存货周转率、预收账款变动率、产销率等多个指标进行联动分析，检查是否存在重大异常。

检查xxxx 以上（实际执行的重要性水平的%，金额）相对于预期值的差异，并获取相关的说明和证据。

在无适当的说明或确切的证据可以证明差异时，考虑是否需要计划并实施额外工作及/或记录发现的任何差错；CEA V（3）比较本年年末、本年中期与上年年末账龄较长的应收账款的情况，如账龄、主要客户、贷方余额等；EA V （4）检查任何重大的变化并获取确切的证据说明变化的原因。

3、获取或编制应收账款账龄分析表：（1）测试分类的准确性；A V （2）将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；（3）通过本期回款情况复核1年以上账龄划分的正确性，并对期末账龄在上年账龄基础上递增的合理性进行分析；（4）根据以前年度的应收账款账龄以及本年发生的任何重大变化（主要客户的变化、主要客户应收账款余额占逾期应收账款余额百分比的变化、贷方余额所占比例的变化等）对本年末应收账款余额的账龄作出预期，并将实际值与预期值进行比较；EA V （5）检查xxxx 以上（实际执行的重要性水平的%，金额）相对于预期值的差异，并获取相关的说明和证据。

应收账款及坏账准备审计程序表

(4)复核计算坏账准备余额占应收账款余额的比率,并和以前年度的相关比率比较,检查分析重大差异原因；
(5)验明坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露
9、编制汇总底稿，阐明审计结论。
编制人员：编制日期：复核人员：复核日期：
“执行情况”标识：
（1）“√”：已执行，没有发现重大差异或异常；
（2）“Δ”：已执行，发现有重大差异或异常；
(4)有贷方余额的项目
4、根据回函情况，编制“应收账款函询统计表”,确定哪些项目需要再次函询；
5、对确定时间内未回函的项目，采用替代审计程序审核：
(1)审阅应收账款明细账,核实往来业务的真实性与合法性；
(2)检查资产负债表日后应收账款明细账、银行存款及现金日记账，核实其是否收回；
(3)审阅构成债权的相关文件资料(合同、订单、发票、运货单等),核实交易的真实性
2、取得或编制资产负债表日应收账款及坏账准备明细表，检查：
(1)加总数是否正确；
(2)与明细账、总账核对是否相符；
(3)与资产负债表上列示是否一致源自3、发询证函，以确认余额是否真实、准确。根据被审计单位的重要性水平，选取下列项目进行函证：
(1)长期挂账的项目；
(2)期末余额( )万元以上的账户；
(3)被审计单位与债务人发生纠纷的项目；
6、抽查一定数量的记账凭证，检查本期应收账款借方发生额是否完整有效：
(1)应收账款发生数与发票、发货单(出库单)等是否相符,是否与明细账的记录相符；
(2)会计处理是否正确
7、抽查一定数量的记账凭证，检查本期应收账款贷方发生额是否完整有效：
(1)应收账款发生数与银行存款、现金日记账等科目相应记录是否相符,是否与明细账的记录相符；
（3）“×”：不适用，没有执行。

审计工作中的应收账款审计程序

审计工作中的应收账款审计程序在审计工作中，应收账款是公司财务状况的重要组成部分之一。

因此，审计师需要进行应收账款审计程序，以验证公司财务报表中的应收账款余额的准确性和真实性。

以下是一些常见的应收账款审计程序：1. 确认程序：审计师可通过向客户的应收账款方进行确认，来确认账户余额的准确性。

确认函应直接发给与客户存在应收账款关系的第三方，要求其确认账款余额和其他相关事项。

审计师还可以考虑对一部分应收账款进行抽样确认。

2. 调查程序：审计师可以调查客户与其应收账款方的交易活动，以确定其交易的真实性和合规性。

这包括确认销售及发货记录、查看销售合同和订单、审阅交易相关的收据和发票等。

3. 分析程序：审计师可以对客户的应收账款余额进行分析，并与去年同期进行比较。

这有助于发现异常或不寻常的变化，进一步调查其原因，并评估是否存在风险。

4. 反向确认程序：审计师可以通过向选定的客户进行反向确认，验证是否有与应收账款相关的未披露的债权或承诺。

5. 确认离职程序：如果有财务人员离职或变动，审计师应确认其身份和权限，并调查是否存在滥用职权或欺诈行为。

6. 样本抽查程序：审计师可以选择应收账款余额的一部分进行抽样，并对其收集的证据进行审查。

这有助于确定账款的存在性、准确性和完整性。

7. 对内控评估程序：审计师应评估客户的内部控制制度，特别是与应收账款相关的控制活动。

这有助于确定潜在的控制风险，以及需要进行额外审计程序的领域。

8. 对关联方交易的审计程序：审计师应对客户与关联方之间的交易进行审计。

这包括评估关联方交易的商业合理性和定价是否符合市场公允价值。

9. 对坏账准备的审计程序：审计师应评估和测试客户的坏账准备计提是否合理，是否充分。

10. 对关联方应收账款的审计程序：如客户存在关联方应收账款，审计师应评估这些账款是否符合相关会计准则，并确认其准确性和真实性。

需要注意的是，上述审计程序并非全部，审计师在实施审计工作时应根据具体情况和风险评估，灵活运用和组合这些程序，以达到有效审计的目的。

应收账款审计程序

应收账款审计程序
一、整体审计程序
1.分析：对应收账款的历史趋势和重大事件及突变征求管理级人士的解释；
2.识别：根据全体股东会颁布的权益转换指令及审计报告有关账户活动的索要形式，全部发票水单、邮件、报表等；
3.检查：审核业务记录，鉴定其他部门提供的票据和文件，为审计证明提供可信性支持；
4.验证：检查与应收账款对应的现金流、支付状况等，以确认客户是否能够根据条款支付帐款；
5.评估：对信息审计全面考虑以及特殊资料如价格变动、催收、贴现等；
6.审计报告：制定审计报告，重点讨论应收账款的全面情况，及时呈交审计报告。

二、特定审计程序
1.检查和识别战略客户：检查战略客户的结算情况，根据客户的收款能力识别战
略客户的风险程度；
2.对高风险客户采取审查措施：对高风险客户采取审查措施，以保证客户的支付能力。

检查客户的催收情况，识别被拖欠的债务；
3.检查财务停滞情况：检查应收账款的变更情况，如果存在停滞财务情况，此处需要重点突出；
4.评估对应收账款的发放情况：评估对应收账款的总体可收付情况，识别应收未到期账款，并设定跟踪期限；
5.审核帐簿账目：审核所有帐簿账目，以确认付款记录的正确性和有效性；
6.评估账款质量：根据可收付条款、预付账款余额等进行评估，对一些可能受到影响的收账款，提出必要的准备。

(整理)应收帐款审计程序表

应收帐款审计程序表单位名称：查验人员：日期：索引号：A7截止日：复核人员：日期：页次：1 / 1一、审计目标1.确定应收账款是否存在；2.确定应收账款是否归被审计单位所有；3.确定应收账款增减变动的记录是否完整；4.确定应收账款是否可收回；5.确定应收账款年末余额是否正确；6.确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。

二、审计程序三、追加审计程序四、复核记录预付账款审计程序表单位名称：查验人员：日期：索引号：A10 截止日：复核人员：日期：页次：1 / 1一、审计目标1.确定预付账款是否存在；2.确定预付账款是否归被审计单位所有；3.确定预付账款增减变动的记录是否完整；4.确定预付账款是否可收回；5.确定预付账款年末余额是否正确；6.确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。

其它应收款审计程序表单位名称：查验人员：日期：索引号：A8截止日：复核人员：日期：页次：1 / 1一、审计目标1.确定其他应收款是否存在；2.确定其他应收款是否归被审计单位所有；3.确定其他应收款增减变动的记录是否完整；4.确定其他应收款是否可收回；5.确定其他应收款年末余额是否正确；6.确定其他应收款在会计报表上的披露是否恰当。

二、审计程序待摊费用审计程序表单位名称：查验人员：日期：索引号：A16 截止日：复核人员：日期：页次：1/1一、审计目标1.确定待摊费用会计政策是否恰当；2.确定待摊费用入帐和转销的记录是否完整；3.确定待摊费用年末余额是否正确；4.确定待摊费用在会计报表上的披露是否恰当。

二、审计程序三、追加审计程序四、复核记录长期投资审计程序表单位名称：查验人员：日期：索引号：B1截止日：复核人员：日期：页次：1/1一、审计目标1.确定长期投资是否存在；2. 确定长期投资是否归被审计单位所有；3. 确定长期投资增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；4. 确定长期投资的计价方法是否正确；5. 确定长期投资年末余额是否正确；6. 确定长期投资在会计报表上的披露是否恰当。