非货币性职工薪酬例题
初级实务短期薪酬的核算(3)、设定提存计划的核算
应付职工薪酬短期薪酬的核算非货币性职工薪酬确认和发放【例3-20】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
2019年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。
该型号的电暖器市场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为13%。
甲公司的有关会计处理如下：借：生产成本192100管理费用33900贷：应付职工薪酬——非货币性福利226000应确认的应付职工薪酬=200×1000+200×1000×13%=226000（元）【例题】承上题，甲公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。
甲公司的有关会计处理如下：借：应付职工薪酬——非货币性福利226000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）26000借：主营业务成本180000贷：库存商品——电暖器1800002．将外购商品发放给职工作为福利（进项税额不得抵扣）（1）外购商品时：借：库存商品（含增值税）贷：银行存款等（2）将外购商品实际发放时：借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品（含增值税）【提示】如外购时增值税进项税额已单独确认，（那就是已经抵扣了）发放时需做进项税额转出处理。
3．企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时：（两个分录同时做，不需要日后支付现金）借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧4．租赁住房等资产供职工无偿使用：确认时，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
任务三非货币性福利的核算
任务三 非货币性福利的核算
小企业支付给职工的劳动报酬除货币性的以外，是否还包括非 货币性的呢？如以自产产品或外购商品发放给职工，将自己拥有的 资产或租赁资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服 务等，这些也属于职工薪酬的核算内容吗？在核算和计量上与货币 性薪酬有何区别呢？此任务将带你解决这些问题。
任务三 非货币性福利的核算
二、非货币性福利的账户设置 小企业应通过“应付职工薪酬——非货币性福利”明细账户，
核算非货币性福利的分配和发放情况。
任务三 非货币性福利的核算
一、小企业以自产产品作为福利发放给职工时的账务处理 1.按照该产品的公允价值加上相关税费，计入相关资产成本或当
期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成 本”“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利” 账户。
贷：应付职工薪酬——非货币性福利50 398
任务三 非货币性福利的核算
第二步：确认主营业务收入。
应交的增值税销项税额=70×288×13%＋70×158×13%＋30×288×13%＋
30×158×13%=7 136（元）
借：应付职工薪酬——非货币性福利 50 398
贷：主营业务收入 44 600
2.确认主营业务收入时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利” 账户，贷记“主营业务收入”账户，同时结转相关成本。
任务三 非货币性福利的核算
【例4-8】 长沙含光服饰公司有职工100名，其中一线生产工人为70名，总部管理
人员为30名。2019年5月，公司决定以其生产的衬衣、休闲裤作为福利发放 给职工。该衬衣单位计税价格（公允价值）为288元，休闲裤单位计税价格 （公允价值）为158元，适用的增值税税率为13%。该批衬衣的总成本为18 000元，休闲裤的总成本为8 200元。
会计继续教育——职工薪酬
职工薪酬一、单项选择题1. 按照《企业会计准则第9 号——职工薪酬》的规定，职工薪酬不包括的内容有（以股份为基础的薪酬）。
2. 非货币性福利，不包括（工会经费和职工教育经费）。
3. 非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常不包括的内容有（向社会保险经办机构缴纳的养老保险费）。
4. 某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。
该饮料市场售价为 12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。
假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为(14.04 )万元。
5. 企业为职工缴纳社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据（工资总额）的一定比例计算。
6. 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系一般应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的（预计负债）。
7. 企业在专利技术研究阶段发生的职工薪酬，应当（计入当期损益）。
8. 企业确认的辞退福利，应当计入（管理费用）。
9. 企业对于满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利应当计入当期管理费用，并同时确认为（应付职工薪酬）。
10. 企业从应付职工薪酬中扣还的个人所得税，贷记的会计科目是（应缴税费——应交个人所得税）。
11. 企业因解除与职工的劳动关系给予的职工补偿而发生的职工薪酬，应借记的会计科目是（管理费用）。
12. 企业在专利技术研究阶段发生的职工薪酬，应当（计入当期损益）。
13. 下列事项中，不通过“应付职工薪酬”科目核算的是（支付离退休人员工资）。
14 下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（因解除与职工的劳动关系给予的补偿）。
15. 下列各项中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（支付给退休人员的退休费）。
16. 下列关于职工的范围表述正确的是（职工包括董事会成员、监事会成员等）17. 下列各项目中，不属于职工薪酬中的“职工”的是（为企业提供审计服务的注册会计师）18. 下列说法错误的是（职工薪酬不包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿）。
非货币性职工薪酬对企业税收的影响
非货币性职工薪酬对企业税收的影响作者：彭屹松来源：《财会通讯》2010年第03期一、对流转税和所得税的影响(一)以自产产品或外购商品发放职工福利这种情况下按产品公允价值和相关税费计人成本费用的“应付职工薪酬”，并确认为主营业务收入。
其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。
以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，按照该商品的公允价值和相关税费，计人成本费用的“应付职工薪酬”。
[例1]南极公司为一家IT企业，共有职工158人，其中直接参加生产的职工100人，总部管理人员58人。
2008年国庆日，公司以其生产成本为1800元的笔记本电脑和外购的每盒不含税100元的食品福利发放给全体职工。
笔记本电脑售价为2000元，南极公司适用的增值税率为17％；南极公司购买的食品礼盒开具了增值税专用发票，适用税率17％。
笔记本电脑售价总额=100×2000+58×2000=316000(元)笔记本电脑的增值税销项税额=100×2000x17％+58×2000×17％=53720(元)应付职工薪酬总额=316000+53720=369720(元)笔记本电脑的成本总额=1800×158=284400(元)(1)公司决定发放非货币性福利时借：生产成本234000管理费用135720贷：应付职工薪酬——非货币性福利369720(2)实际发放非货币性福利时借：应付职工薪酬——非货币性福利369720贷：主营业务收入316000应交税费——应交增值税(销项税额)53720贷：库存商品284400食品售价总额=100×100+100×58=15800(元)食品增值税进项税额=10000×17％+5800×17％=2686(元)应付职工薪酬总额=15800+2686=18486(元)(3)公司决定发放非货币性福利时借：生产成本11700管理费用6786贷：应付职工薪酬——非货币性福利18486分析：企业以自产品作为福利发放给职工，计人成本费用的“应付职工薪酬”，以公允价值计量计入“主营业务收入”，产品按成本结转，但要根据税法规定，视同销售计算增值税销项税额。
企业会计准则第9号—职工薪酬
下面我们结合实际看一个例题：例1
例1
20×8年6月,丙公司当月应发工资1000万元,其中：生产部门直接生 产人员工资500万元；生产部门管理人员工资l00万元；公司管理部门人 员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人 员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元.根据所在地政 府规定,公司分别按照职工工资总额的7％、15％、2％、2%、0.7%和8％ 计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险、生育保险和住 房公积金,缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构.根据 20×7年实际发生的职工福利费情况,公司预计20×8年应承担的职工福 利费义务金额为职工工资总额的2％,职工福利的受益对象为上述所有人 员.公司分别按照职工工资总额的2％和2.5％计提工会经费和职工教育 经费.假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6 号——无形资产》资本化为无形资产的条件.不考虑所得税影响.
二、辞退福利的确认与计量
符合确认条件的辞退福利,计入当期管理费用,并确认为职工薪酬. ①职工无选择权的辞退计划,根据辞退计划规定的数量和标准,计提应付职 工薪酬. ②职工有选择权的辞退建议,要合理预计将会接受裁减建议的职工数量,根 据预计数量和辞退补偿标准,按照《或有事项》准则的规定,计提职工薪酬. ③辞退工作在一年内完成,但付款时间超过一年的辞退福利,应选择合理的 折现率,用折现后的金额计量.
在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时,应当注意以下问题：
【推荐下载】非货币性福利会计处理案例分析
非货币性福利会计处理案例分析在考试中掌握相关的知识点和应试技巧是获得高分的关键之一，非货币性福利会计处理案例分析是个重点内容，希望能帮助到大家。
企业以自己生产的产品作为福利发放给职工,应计入成本费用的职工薪酬金以公允价值计量,计入主营业务收入,产品按照成本结转,要根据相关税收规定,计算增值税销项税额。
外购商品发放给职工作为福利,应当将相关的进税额计入成本费用。
【案例1】2016年中秋节，甲公司外购了一批月饼用于员工节日发放，月饼价税合计1.17万元，取得了增值税发票。
分析：由于外购月饼是用于集体福利的，因此该批月饼即使是取得了增值税专用发票，也不可抵扣进项税额，但是同时增值税方面也不需要视同销售。
根据国税函[2008]828号规定：企业资产用于职工奖励或福利，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
【案例2】2016年甲手机公司决定：凡是在厂工作满3年的员工，均有权半价购买出厂价4680元(含税价)的手机一部，手机成本每部2500元。
结果公司有300人满足条件并行使了该权利。
会计处理： 借：应付职工薪酬——非货币性福利702 000 银行存款702000 贷：主营业务收入1200 000 应交税费——应交增值税(销项税额)204 000 同时： 借：管理费用等702 000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利702 000 借：主营业务成本750 000 贷：库存商品750 000 税务分析：本案例中增值税按照视同销售确认了增值税销项税额;企业所得税方面也按照视同销售确认了销售收入，因此在收入方面不存在税会差异，不需要进行特别调整。
3、《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利”。
该规定与财企(2009)242号规定基本一致。
黑龙江注册会计师《会计》：非货币性职工薪酬考试试题
黑龙江注册会计师《会计》：非货币性职工薪酬考试试题一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）1、现金出纳员每日清点现金，属于（）。
A．定期清查B．全面清查C．局部清查D．不定期清查2、长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，正确的会计处理是____A：计人投资收益B：冲减资本公积C：计入营业外收入D：不调整长期股权投资的入账价值3、下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是__。
A．出售无形资产收取的价款B．出售固定资产收取的价款C．出售原材料收到的价款D．出售长期股权投资收取的价款4、会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种__工作。
A．经营管理B．经济管理C．物流管理D．经济核算5、__一般适用于经营规模较大，基层单位较多且其经济业务较复杂的企业或单位。
A．集中核算B．分级核算C．统一核算D．分散核算6、下列各项业务中，不应通过“营业外收入”科目核算的有____A：存货盘盈B：转销无法偿付的应付账款C：接受现金捐赠D：接受政府补助7、会计科目按（）不同，可以分为总分类科目和明细分类科目。
A．会计要素B．用途和结构C．核算的经济内容D．提供核算指标的详细程度8、查定征收方式适用于__。
A．零星分散的高税率产品B．零星分散不易控制的产品C．税收网络覆盖不到或很难控制的领域D．生产不固定、账册不健全的单位9、由于非正常损失导致存货的盘亏一般应作为__处理。
A．营业外支出B．财务费用C．管理费用D．坏账损失10、在借贷记账法下，资产类账户的结构特点是__。
A．借方记增加，贷方记减少，余额在借方B．贷方记增加，借方记减少，余额在贷方C．借方记增加，贷方记减少，一般无余额D．贷方记增加，借方记减少，一般无余额11、企业领用随产品出售但不单独计价的包装物一批，计划成本为5000元，差异率为2%，则计入当期“销售费用”的金额为__元。
会计(2015)第十三章 职工薪酬 课后作业(下载版)
第十三章职工薪酬一、单项选择题1.下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。
A.职工福利费B.因解除与职工的劳动关系给予的补偿C.工会经费和职工教育经费D.社会保险费2.乙公司共有职工2000名，2×15年2月，乙公司将外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。
乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票。
不考虑其他因素，乙公司就上述非货币性职工薪酬应确认的成本费用为（）万元。
A.166B.200C.234D.3003.甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。
该计划规定，公司全年的净利润指标为4000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过4000万元，公司管理层可以分享超过4000万元净利润部分的5%作为额外报酬。
假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润5000万元。
不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。
A.250B.50C.200D.04.甲公司为空调生产公司，系增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。
甲公司共有职工200名，其中180名为一线生产人员，20名为总部管理人员。
2015年6月，甲公司以其生产的每台成本为900元的空调作为福利发放给公司全部职工。
该型号的空调市场售价为每台1200（不含增值税税额）元。
甲公司下列会计处理中不正确的是（）。
A.应确认的应付职工薪酬为280800元B.应确认生产成本252720元C.应确认管理费用28080元D.不应确认主营业务收入，但库存商品减少180000元5.A公司2013年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。
该计划规定：公司的管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至去世。
2013年初A公司有一位54岁的管理人员入职，预计该职工将在服务6年后即2019年初退休。
职工薪酬练习题及答案
职工薪酬练习题及答案第十章职工薪酬一、单项选择题1.下列项目中，不属于职工薪酬的是（）。
A.管理部门职工工资B.为职工无偿提供医疗保健服务C.职工失业保险费D.业务员张某预借的差旅费2.下列关于应付职工薪酬的相关表述，不正确的是（）。
A.职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利B.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债C.企业在研发阶段发生的职工薪酬，均应当计入自行开发无形资产的成本D.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额3.下列关于辞退福利的处理，不正确的是（）。
A.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬B.辞退福利在发生时应当贷记预计负债C.企业确认辞退福利时应借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目D.实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额4.大海公司为一家空调生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
大海公司有一线生产员工100人。
2019年2月，公司以其生产的成本为800元的空调和外购的每台不含税价格为200元的电压力锅作为福利发放给一线生产员工。
该型号空调售价为每套2200元（不含增值税），大海公司购买高压锅取得了增值税专用发票。
大海公司因上述事项导致计入应付职工薪酬的金额为（）元。
A.271200B.113000C.100000D.226005.甲公司于2019年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。
该计划规定，公司全年的净利润指标为4000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过4000万元，公司管理层可以分享超过4000万元净利润部分的5%作为额外报酬。
企业职工非货币性福利的会计核算问题分析
企业职工非货币性福利的会计核算问题分析作者：董倩来源：《经营者》 2020年第18期董倩摘要《企业会计准则第9号——职工薪酬》中对福利费和非货币性福利展开了具体的探讨，将非货币性福利纳入了职工的薪酬核算范围内。
随着非货币性福利的会计核算内容越来越广泛，其给企业的财务管理也带来了或多或少的影响。
本文通过举例深入剖析企业职工非货币性福利的核算方式，并提出改进对策，以强化职工非货币性福利的核算工作。
关键词非货币性福利会计核算职工薪酬非货币性福利主要就是指企业以非货币性的资产支付给职工一定的薪酬，虽然新准则的推出规范了职工薪酬的确认、计量和相关信息的披露内容，但由于企业在实际的运营中，非货币性福利和职工福利费涉及具体的经济效益，所以会计核算依然存在很多争议。
一、非货币性福利的会计核算（一）将资产产品发给职工某企业共有生产工人40人，管理人员10人，企业将自己生产的产品作为节日福利发放给职工，每人一件，每件成本1000元，售价1800元（不含税），该企业适用增值税率13%。
分析：将自产产品作为非货币性福利发放给员工的，必须基于该产品的公允价值、税费来确定员工当月的薪酬数目，并明确记录到当期损益中。
所以，非货币性福利为50*1800*（1+13%）=101700。
由于资产发生转移，企业会计在实际的核算过程中应确认收入并结转成本，增值税也视同销售。
第一，确认非货币性福利。
借：生产成本 84240管理费用 21060贷：应付职工薪酬——非货币性福利 101700第二，发放非货币性福利。
借：应付职工薪酬——非货币性福利 101700贷：主营业务收入 90000应交税费——应交增值税（销项税额） 11700第三，结转产品成本。
借：主营业务成本 50000贷：库存商品 50000（二）将企业房屋等资产无偿提供使用某企业于2019年1月从外地聘请了一名技术经理，并专门为该技术经理提供一辆小轿车使用。
小轿车原本市场价值为15万元，每个月平均折旧额为2000元。
11-11负债-流动负债-应付职工薪酬-非货币-自产产品
负债_应付职工薪酬非货币性薪酬自产产品应付职工薪酬情况一：企业将自产产品作为非货币性薪酬发给职工实际发放时应付职工薪酬——非货币性福利××××主营业务收入××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××应付职工薪酬情况一：企业将自产产品作为非货币性薪酬发给职工确认薪酬时应付职工薪酬——非货币性福利××××相关成本费用××××应付职工薪酬情况一：企业将自产产品作为非货币性薪酬发给职工结转成本库存商品××××主营业务成本××××【案例】甲公司生产服装，职工105人。
2X17年1月甲公司以自产的服装作为节日礼物发放给全体职工。
该批服装的成本为每套500元，售价为每套800元，增值税税率17%。
假定甲公司直接参与生产的职工有70人、车间管理人员5人、销售5人、其余22人管理人员。
该批产品的公允价值加相关税费合计=800*105*(1+17%)=98 280(元）甲公司决定向职工发放非货币性福利时：借：生产成本 65 520（98 280*70/105） 制造费用 4 680（98 280*5/105） 销售费用 7 488（98 280*8/105） 管理费用 20 592（98 280*22/105） 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 98 280甲公司实际向职工发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬 98 280贷：主营业务收入84 000应交税费—应交增值税（销项税额） 14280同时结转产品成本：借：主营业务成本 52 500 贷：库存商品 52 500某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。
2023初级会计实务职工薪酬不定项
高频考点：职工薪酬不定项【不定项1】某企业为增值税一般纳税人，主要业务是生产销售家电。
2018年12月该企业专设销售机构发生与职工薪酬有关的业务如下：（1）3日，确认并以银行存款支付当月职工宿舍房租16500元。
该宿舍专供销售人员免费居住。
（2）10日，以银行存款发放上月销售机构人员职工薪酬460000元。
应付上月销售人员职工薪酬总额为480000元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计12000元，发放时收回代垫职工家属缴纳的医药费3000元，从应付职工薪酬中代扣个人应缴纳的医疗社会保险费5000元。
（3）17日至21日，销售机构职工张某休探亲假5天，按照规定，确认为非累积带薪缺勤。
（4）31日，确认12月销售机构人员职工薪酬，其中，工资为560000元，按国家规定计提标准应缴纳的基本养老保险费为112000元，基本医疗保险费、工伤保险费共计53200元，计提工会经费和职工教育经费共计25200元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（1）根据资料（1），下列各项中，该企业确认并支付职工宿舍租金的会计科目处理表述正确的是（）。
A.借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目B.借记“主营业务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目C.借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目『正确答案』AC『答案解析』资料（1）会计分录：借：销售费用16500贷：应付职工薪酬16500借：应付职工薪酬16500贷：银行存款16500（2）根据资料（2），下列各项中，该企业发放11月销售机构人员职工薪酬的会计处理正确的是（）。
A.代垫医药费款项：借：应付职工薪酬3000贷：其他应收款——代垫医药费3000B.发放职工薪酬：借：应付职工薪酬460000贷：银行存款460000C.代扣个人所得税：借：应付职工薪酬12000贷：应交税费——应交个人所得税12000D.代扣个人应缴纳的医疗社会保险费借：应付职工薪酬5000贷：其他应收款——社会保险费5000『正确答案』A B C『答案解析』资料（2）会计分录：发放职工薪酬：借：应付职工薪酬460000贷：银行存款460000代扣个人所得税：借：应付职工薪酬12000贷：应交税费——应交个人所得税12000缴纳个人所得税：借：应交税费——应交个人所得税12000贷：银行存款12000代垫、代扣款项：借：应付职工薪酬8000贷：其他应收款——代垫医药费3000其他应付款——社会保险费5000（3）根据资料（3），下列各项中，关于该企业非累积带薪缺勤的会计处理表述正确的是（）。
非货币性职工薪酬例题
【例】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。
该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。
假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。
分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。
外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。
（一）发放彩电的账务处理：彩电的售价总额=7000×85+7000×15=595000+105000=700000（元）彩电的增值税销项税额=85×7000×17%+15×7000×17%=101150+17850=119000（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本696150管理费用l22850贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利819000贷：主营业务收入700000应交税费——应交增值税（销项税额）119000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000（二）发放电暖气的账务处理：电暖气的售价金额=85×500+15×500=42500+7500=50000（元）电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49725管理费用8775贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利58500贷：银行存款58500（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。
注册会计师会计练习题职工薪酬、或有事项、非货币性资产交换
一、单项选择题1. 下列各项属于短期职工薪酬的是______。
A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.职工缴纳的养老保险费C.失业保险费D.职工福利费答案：D[解答] 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费(为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中)，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
2. 下列关于其他长期职工福利的叙述不正确的是______A.企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当适用职工薪酬准则关于设定提存计划的有关规定进行处理。
B.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益C.长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务D.长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务答案：B[解答] 选项B不正确，重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入当期损益。
3. 下列项目中，不属于职工薪酬的是______。
A.独立董事的薪酬D.因解除职工劳动合同支付的补偿款答案：C[解答] 因公出差的差旅费不属于职工薪酬。
4. 甲公司2014年1月1日聘请副总经理一名，确定该副总经理的薪酬计划如下：①月薪6万元；②免费提供一套200平方米的公寓供其使用，月租金1万元由公司支付；③免费提供一辆价值为25万元的小汽车供其自用。
该小汽车购置于2013年12月30日，预计使用年限为5年，预计净残值为1万元，采用年限平均法计提折旧。
该公司外聘副总经理的每月薪酬总额为______万元。
A.6B.6.4C.7D.7.4答案：D[解答] 职工薪酬范围：①工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金；④工会经费和职工教育经费；⑤非货币性福利；⑥辞退福利。
非货币性福利
第二节短期薪酬的确认与计量四、非货币性福利账务处理原则：企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量（一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利1. 企业以英生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，汁量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理。
（与正常商品销售相同）会计分录：（1）决定发放时借：生产成本、管理费用等（自产产品的公允价值+相关税费）贷：应付职工薪酬一非货币性福利（2）实际发放时借：应付职工嶄酬一一非货币性福利贷：主营业务收入（自产产品的公允价值）应交税费一一应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品2. 企业以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费讣入成本裁用°会计分录：（1）决定发放时借：生产成本、管理费用等（外购商品的公允价值+相关税费）贷：应付职工薪酬——非货币性福利（2）外购商品时借：库存商品（外购商品的公允价值）应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）实际发放时借：应付职工崭酬一一非货币性福利贷：库存商品应交税费一一应交增值税（进项税额转岀）【提示】任以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。
【例题】非货币性福利甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，2X15年2月，公司以其生产的成本为1万元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为0. 1万元的手机作为春肖福利发放给公司每名职工。
该型号笔记本电脑的售价为每台1.4万元，甲公司适用的增值税税率为16%,已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为16%。
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【例】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。
该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。
假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。
分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。
外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。
（一）发放彩电的账务处理：
彩电的售价总额=7000×85+7000×
15=595000+105000=700000（元）
彩电的增值税销项税额=85×7000×17%+15×7000×17%=101150+17850=119000（元）
公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
借：生产成本696150
管理费用l22850
贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000
实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
借：应付职工薪酬——非货币性福利819000
贷：主营业务收入700000
应交税费——应交增值税（销项税额）119000 借：主营业务成本500000
贷：库存商品500000
（二）发放电暖气的账务处理：
电暖气的售价金额=85×500+15×
500=42500+7500=50000（元）
电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×
17%=7225+1275=8500（元）
公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
借：生产成本49725
管理费用8775
贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理：
借：应付职工薪酬——非货币性福利58500
贷：银行存款58500
（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪
酬。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。
难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。
【例】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。
该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。
该公司每月应作如下账务处理：
借：管理费用32500
贷：应付职工薪酬——非货币性福利32500
借：应付职工薪酬——非货币性福利32500
贷：累计折旧12500
其他应付款20000。