电力公司内部审计工作的思考11.doc

关于电力企业内部审计工作的思考（1)1 关于电力企业内部审计工作的思考(１）

关于电力企业内部审计工作的思考（1)

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审批制改变对中小会计师事务所的影响

一)促进事务所重组,改变既定利益者格局

脱钩改制时，不少事务所仓促应付，既得利益者暗箱操作,致使股权设置不合理,无法形成必要的制约机制,没有完全抹去计划经济的烙印。一些既定利益者作为合伙人或股东，实际上掌控事务所，其中大部分亲自参与事务所的经营管理,少部分作为“太上皇”并不参与经营管理。普通员工则不持有股份，不享有剩余控制权和剩余索取权。因此,事务所存在一种特殊的委托代理关系。在具体业务上,普通员工与合伙人或股东所掌握的信息不对称。真正了解实情的是普通员工，合伙人或股东只能根据普通员工输出的信息来判断业务的执行情况。合伙人或股东与普通员工在博弈过程中，普通员工往往占据优势,作为代理人的普通员工有可能采取诸如偷工减料这样的机会主义行为，从而产生代理问题和代理成本,使得审计资源的配置难以达到帕累托最优，有可能损害事务所乃至整个行业的形象。

《办法》出台后，新设事务所特别是合伙事务所将会变得规范和容易得到审批,这有助于有一定执业经验但不持股份、受既定利益者控制的注册会计师独立出来另设事务所，从而促进注册

会计师行业重组,改变既定利益者格局。

二)有利于注册会计师责任和权利相对应

过去我国审批成立的中小事务所绝大多数采用有限责任制,采用合伙制的很少。有限责任事务所中,业务收入的大部分由股东分享,但是业务产生的风险却仅限于事务所的全部资本。事务所的股东为了个人的经济利益，不仅可能滋生过激的商业行为倾向，还可能扭曲了激励约束机制，例如限制员工职位的提升、长期不肯新增内部股东。而部分事务所的过激商业行为会导致“劣币驱逐良币”、虚假会计信息泛滥、部分审计人员道德颓丧、行业信誉降低。事务所对审计质量承担责任的经济约束缺乏刚性和力度,是独立审计质量保障机制重要的制度缺陷。事务所管制结构不当,导致事务所执业时缺乏风险意识，过于重视经济利益,执业时投入的人力、物力有限，对于一些审计中可能出现的问题不能勤勉尽责，发现不了隐藏的风险。而合伙制具有有限责任制所不具有的优势，有利于合理界定产权,使合伙人的责任和权利对等,提高决策效率和监督效率，降低代理成本。《办法》规定着眼于制约注册会计师过激的商业行为倾向,提高职业行为的水准，放宽了合伙事务所的设立条件，并相应提高了设立有限责任事务所的门槛。由于合伙人不仅要承担自身过失带来的损失的无限赔偿责任,还要承担其他合伙人的过失产生的损失的连带赔偿责任,这就可以客观上要求合伙人增强风险意识，严格按照独立审计准则和职业道德准则的要求谨慎执业，全面加强内部质量控制,尽量避免陷入审计失败当中。

三）事务所生存的压力加大并有可能使审计市场陷入恶性竞争状态

在我国目前的审计市场上,高端业务被大型事务所垄断，同时因为大所运作成本较高，在低端业务上对小型事务所没有竞争优势，现

在不少事务所特别是中型事务所高端业务做不了，低端业务不愿做,处境变得十分艰难。我们认为，成熟的市场竞争机制将会导致大部分事务所都是小型事务，主要从事低端业务,而只有少数事务所经过优胜劣汰的洗礼成长为大型事务所,主要从事高端业务。在这个过程中可以预见，小型事务所将大量涌现,其中大部分将采取合伙制，而合伙制的一大优势是内部交易成本低，从而在低端业务上具有一定的竞争优势。而《办法》的实施将催化这个裂变的过程，使事务所特别是中型事务所的生存压力进一步加大。

从另一个角度分析，《办法》对合伙事务所的合伙人、有限责任事务所的股东没有任何国籍限制和居住时间的限制，只要求符合规定的条件,就可申请设立事务所。这是我国履行加入WＴO 开放服务市场承诺的需要。随着开放的深入,外资事务所将有可能大盘涌入。可以说,深化改革开放使注册会计师行业充当了我国中介服务业对外开放的排头兵。但如果审计市场有效需求仍不足,如果行业监管力度和行业自律得不到加强,市场无序竞争的状态得不到改善,市场的开放和大ｔ新事务所的涌现，将有可能导致没有经过信用市场充分培育的注册会计师行业陷入进一步的混乱和恶性竞争之中。

中小会计师事务所的发展对策

一)独立性

二）经营策略

迈克尔。波特的竞争优势理论认为，管理必须选择一种能给他的组织带来竞争优势的经营策略。管理者可以从以下几种基本的策略中进行选择:

成本领先策略、别具一格战略和专一化策略等。事务所究竟选择哪一种策略，取决于本所的长处和竞争对手的短处,事务所应当避免不得不与行业中所有的竞争者拼杀的局面,应当将自己置于竞争对手所不具备的强有力地位。

三)内部治理结构

内部治理结构是决定事务所经营绩效的一个关键问题。内部股权结构合理,产权边界清晰,控制权归属明确,是降低事务所内部交易成本的一个必由之路。如果控制权关系处理不得当,事务所的经营活动有可能危机四伏。事务所的股权必须有适当的集中度。如果股权太集中，会产生较大的代理问题,起不到应有的股权激励作用；如果股权太分散,势必造成决策效率的下降，股东会内部易于形成非正式群体,架空事务所的领导。另外,事务所的运作主要靠人力资本，实物资产实际并不起决定性作用。如事务所客户资源往往掌握在事务所员工个人手中，容易随着人员的流出而流失。客户资源是事务所的生命线，应设法建立有效的控制机制,如可以通过树立品牌和建立项目经理轮换制,将客户资源掌握于事务所而非个人手中,使事务所的客户资源不因个人的变动而流失。

内容简介：

［摘要］近年来，国内外证券市场的舞弊行为层出不穷,对证券市场及内部审计人员行业均产生了巨大冲击。按照《独立审计具体准则第八条错误与舞弊》等准则的要求，针对国内外的上市公司舞弊，指出了舞弊产生的原因，并就存在的

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［摘要]近年来，国内外证券市场的舞弊行为层出不穷,对证券市场及内部审计人员行业均产生了巨大冲击。按照《独立审计具体准则第八条——错误与舞弊》等准则的要求,针对国内外的上市公司舞弊，指出了舞弊产生的原因，并就存在的问题结合我国的实际情况提出了相应的审计对策。

［关键词］上市公司;舞弊;审计

一、研究背景和相关概念

公司舞弊又称为公司欺诈，是指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为。在上市公司的信息披露中一般表现为有目的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为。根据舞弊层次的不同,可以将其分为:

非管理舞弊（Eｍplｏee fraｕd）和管理舞弊（Management fra ｕd)。非管理舞弊是公司内部的雇员以欺骗性的手段不正当地获取组织的钱财或其他财产的行为。管理舞弊是管理当局蓄谋的舞弊行为,主要目的是虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用，通过公布的误导性或严重扭曲的财务报告来欺骗投资者和债权人。根据会计信息反映的角度的不同，又可将舞弊分为：

会计事项舞弊和会计报表舞弊。会计事项舞弊通常旨在方便