《中级财务会计》第三章金融资产业务练习试题答案解析

第三章金融资产（2）业务练习题答案

练习一

一、目的：练习带息应收票据的会计处理。

二、资料：A公司为增值税一般纳税企业，于2009年11月1日销售一批商品给B公司，增值税专用发票列明商品价款为50000元，增值税额8500元。商品已经发出，且于同日收到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票据面值为58500元，期限为5个月，票面利率为6％，符合收入确认的条件。

三、要求：根据上述资料

1、编制A公司收到票据时的会计分录；

借：应收票据——B公司 58500

贷：主营业务收入 50000

应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

2、编制A公司2009年12月31日计提票据利息的相关分录

应计利息＝58500×6％÷12＝292.50（元）

借：应收票据——B公司——应计利息 292.50

贷：财务费用 292.50

3、编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录

票据到期日2010年4月1日，当日办妥托收：

借：应收账款——B公司 59962.50

贷：应收票据——B公司 58500.00

——B公司——应计利息 1462.50 收到银行收款通知：

借：银行存款 59962.50

贷：应收账款——B公司 59962.50

4、若假设B公司于票据到期时账面无款，编制A公司的相关分录。

收到银行退票时，暂不作账务处理，待查明原因再作相应的账务处理。

练习二

一、目的：练习应收票据相关业务的会计处理。

二、资料：

（一）A企业为增值税的一般纳税企业，增值税率为17％；

（二）2009年4月10日对外（异地）销售产品，符合收入确认的各项条件，增值税专用发票列明销售产品价款共为800000 元（不含税售价），增值税额136 000元，产品发出时A企业以银行存款支付代垫运费2 400元。上述销售款项均先以应收账款入账，而后于2009年5月1日，上述款项的60%以银行存款收讫；另40％收到购买单位签发并承兑的为期六个月的带息商业承兑汇票两张，票面金额分别为93 840元和281 520元，票面利率均

为4%。

（三）假设出现下列不同的情况：

1．该企业在6月30日时，对上述两张应收票据期末计息；

2．票据到期时，承兑方按期兑付；

3．票据到期时，承兑方账面无款；

4．票据在A企业持有三个月时，因采购原材料价税款合计117 000元，经与供货单位协商，以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让，并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分，且原材料已验收入库；

5．A企业后因急需资金，又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理，贴现率为6％；但在该票据到期时，承兑方和A企业账面均无款。

（四）票据均为不带息票据，票据期限不变，A企业出现资料（三）中的情况。

三、要求：（注：计算时保留两位小数，四舍五入。）

1．根据上述的资料（二）编制A企业相关的账务处理

2009年4月1日销售产品时：

借：应收账款——××× 938400

贷：主营业务收入 800000

应交税费——应交增值税（销项税额） 136000

银行存款 2400

2009年5月1日，收到承兑后的商业汇票及现金：

借：银行存款 563040

应收票据——××× 375360

贷：应收账款——××× 938400

2．根据上述的资料（三）分别不同情况编制A企业相关的账务处理

（1）该企业在6月30日时，对上述两张应收票据期末计息。

应计利息＝375360×4％÷12＝1251.20（元）

借：应收票据——×××——应计利息 1251.20

贷：财务费用 1251.20

（2）票据到期时，承兑方按期兑付。

2009年10月1日，办妥托收：

借：应收账款——××× 382867.20

贷：应收票据——××× 375360.00

——×××——应计利息 7507.20

收到银行收款通知：

借：银行存款 382867.20

贷：应收账款——××× 382867.20

（3）票据到期时，承兑方账面无款

托收后收到银行退票：

暂不作账务处理，待查明原因后根据具体原因处理的结果再作相应的账务处理。

（4）票据在A企业持有三个月时，因采购原材料价税款合计117 000元，经与供货单位协商，以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让，并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分，且原材料已验收入库。

借：原材料——××材料 100000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：应收票据——××× 93840

——×××——应计利息 938.40

银行存款 22221.60

（5）A企业后因急需资金，又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理，贴现率为6％；但在该票据到期时，承兑方和A企业账面均无款该票据2009年11月1日到期，票据贴现天数为72（8月份11天、9月份30天、10月份31天）天。

贴息＝281520×（1＋4％÷12×6）×6％÷360×72＝3445.80（元）

贴现收入＝287150.40－3445.80＝283704.60（元）

借：银行存款 283704.60

财务费用 630.60

贷：应收票据——××× 281520.00

——×××——应计利息 2815.20 3．根据上述的资料（四）分别不同情况编制A企业相关的账务处理。

（1）该企业在6月30日时，对上述两张应收票据期末计息。

票据不需计息，因此，不作账务处理。

（2）票据到期时，承兑方按期兑付。

2009年10月1日，办妥托收：

借：应收账款——××× 375360

贷：应收票据——××× 375360

收到银行收款通知：

借：银行存款 375360

贷：应收账款——××× 375360

（3）票据到期时，承兑方账面无款

托收后收到银行退票：

暂不作账务处理，待查明原因后根据具体原因处理的结果再作相应的账务处理。

（4）票据在A企业持有三个月时，因采购原材料价税款合计117 000元，经与供货单位协商，以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让，并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分，且原材料已验收入库。

借：原材料——××材料 100000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：应收票据——××× 93840

银行存款 23160

（5）A企业后因急需资金，又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理，贴现率为6％；但在该票据到期时，承兑方和A企业账面均无款该票据2009年11月1日到期，票据贴现天数为72（8月份11天、9月份30天、10月份31天）天。

贴息＝281520×6％÷360×72＝3378.24（元）

贴现收入＝281520－3378.24＝278141.76（元）

借：银行存款 278141.76

财务费用 3378.24

贷：应收票据——××× 281520.00