会计核算基础

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七、谨慎性 又称稳健性原则或保守性原则，要求“企 业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则 的要求，不得多计资产或收益、少计负债或 费用，但不得计提秘密准备。” 要义在于： 应当合理预计可能发生的损失和费用，而不 应预计可能发生的收入和过高估计资产的价 值。
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八、及时性原则 要求会计信息应当及时处理，及时提 供。即“企业的会计核算应当及时进行， 不得提前或延后。 ”
第三章
会计核算基础
主讲： 主讲：吴海燕
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案 例
某会计事务所是由张三，李四合伙创建的，最近发生了 下列经济业务，并由会计做了相应的处理： （1）5月2日，张三从事事务所出纳处拿了380元现金给 自己的孩子购买玩具，会计将380元记为事务所的办公 费支出，理由是：张三是事务所的合伙人，事务所的 钱也有张三的一部分。 （2）6月15日，会计将6月1~15日的收入、费用汇总后计 算出半个月的利润，并编制了财务报表。 （3）6月20日，事务所收到某外资企业支付的业务咨询 费2 000美元，会计没有将其折算为人民币反映，而直 接记到美元账户中。
虽然支付了货币资金 但本月并不受益（ ， 但本月并不受益 （ 不 应承担相应的责任 责任） 应承担相应的 责任 ） ， 而应由4、 、 月份分摊 而应由 、5、6月份分摊 。
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三、两种会计处理基础确认收入和费用方法举例
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思考题 根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制 原则计算企业本月（七月份）的收入和费用。 ①销售产品5,000元，货款存入银行， ②销售产品10,000元，货款尚未收到， ③预付7—12月的租金3,000元， ④收到6月份应收的销货款8 000元 ⑤收到购货单位预付货款4 000元，下月交货； ⑥本月应付水电费400元，下月支付；
购入4 购入 000元材料 元材料 用于产品生产。 用于产品生产。 材料 个年度， 个年度 ， 。 效益的期 应 一 会 计算为本年 一 用
资 本 性 支 出
购入A 购入 一 ， 200 000元。 元 会 益， 。 年 企业的 的 营 分 年 计算为当年 效 用
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讨论： 讨论：
下列支出中，属于资本性支出的有（ A.购买办公用品支出 B.购买固定资产支出 C.固定资产日常修理支出 D.办公费支出 E.购买专利支出 ）
◆采用币值稳定的货币为前提。
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2）确立货币计量前提的意义 ◆货币是商品的一般等价物，能用以 计量所有会计要素，也便于综合。
◆使实际成本原则、可比性原则和 谨慎性原则等会计核算原则的建立 成为可能。
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第二节 会计信息的质量特征
一、可靠性 又称客观性原则，要求“会计核算应当以实 际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状 况、经营成果和现金流量。”
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二、会计要素确认与计量的要求 （一）划分收益性支出与资本性支出 要求 “企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资 本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个 营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及 于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本 性支出。”
收 益 性 支 出 200４年 ４ 200５年 ５ 200６年 ６
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（8） 6月30日，预付下季度报刊费300元，会 计将其作为6月份的管理费用处理。 案例要求： 根据上述资料，分析该事务所的会计在处 理这些经济业务时是否完全正确，若有 错误，主要是违背了哪能会计假设或会 计原则。
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第一节 会计假设
• 一、会计核算基本前提（会计假设）的含义 会计核算基本前提（会计假设 会计假设） • ◆对会计核算的范围、内容、基本程序和方 法等所做的基本限定。 • ◆也称会计假设。
◆是持续经营、会计分期和货币计量前提和全 部会计核算原则建立的基础。
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２、持续经营 1）持续经营的定义 ） ◆以会计主体持续、正常的经营活动为 前提。
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2）确立持续经营前提的意义 ） ◆明确了会计核算的时间范围。
◆是“会计分期”前提条件和实际成 本原则和配比原则等建立的基础。
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３、会计分期 1）会计分期的定义 ◆以企业的资金运动过程可以分期核算 为前提，而不需要等到过程终止。
经济实质 经济实质
经济业务
法律形式
经济业务
法律形式 二者分离
二者统一
★融资租入固定资产 融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但 融资租入固定资产 其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则 可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质 ，而不完全拘泥于其法律形式。
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２、权责发生制基础——应收应付 权责发生制基础
应 收
销售产品 ，货款3 000 元暂未收到 。
虽未收到货币资 金，但已获得收款 权利， 仍计算为3月 权利 ， 仍计算为 月 份的收入。 份的收入。
5月 分摊费用400元 6月 分摊费用400元
3月 月
4月 月 分摊费用400元
应 付
用银行存款支 付4、5、6月的财 产 保 险 费 1 200 元 。
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业 务 号 １ ２ ３ ４ ５ ６
权责发生制 收入
5000 10 000 500
收付实现制 收入
5000 3000 8000 4000
费用
费用
400
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虚假 经济业务
会计 核算
停
虚假 会计信息
停
会计 报告
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二、相关性 也称有用性，要求会计核算所提供的信息 应当有助于信息使用者做出经济决策。即 “企业提供的会计信息应当能够反映企业的 财务状况、经营成果和现金流量，以满足会 计信息使用者的需要。” 投资者和
债权人等
国家宏观经济管 理部门
会计 信息
企业内部的经营 管理者
实 收
销售产品，货 款 3 000元暂未 元暂未 收到。 收到。
3月 月 4月 月
实际收到货款 3 000元。 元
5月
收到货币资金， 计算为5月份收入 计算为 月份收入 。 6月
实 付
用银行存款支付4、5 、6月的财产保险费1 200元。 元
实际支付了货币资金， 实际支付了货币资金 ， 本月并 不受益，但仍计算为3月份的费 不受益，但仍计算为 月份的费 用。
核算范围 核算内容 核算程序 核算方法
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会计核算
二、会计核算基本前提的内容 １、会计主体 1）会计主体的定义 ） ◆会计所服务的经济组织。 ◆记录和反映企业本身的各项生产经营 活动。
A 会 计 主 体
B 会 计 主 体
C 会 计 主 体
D 会 计 主 体
ห้องสมุดไป่ตู้
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2）确立会计主体前提的意义 ） ◆明确了核算的空间范围，解决了核算谁的 经济业务的问题。
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讨论： 讨论：
将下列各项支出划分为收益性支出与资本性支出。 • 生产产品领用原材料50000元； • 企业管理人员的工资3000元； • 固定资产安装人员工资10000元； • 购入设备款项40000元； • 支付广告费2000元； • 购入商标权支付30000元
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（二）收入与费用配比 收入与费用配比 是指企业一定会计期间的收入与费用之间的 配合比较。要求“企业进行会计核算时，收入 与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间 内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当 在该会计期间内确认。”
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会计要素确认、 第三节 会计要素确认、计量和要求
一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素的确认 ▀ 会计确认：把某项经济活动作为一个会计要素并加以记录 ： 和报告的过程。包括原始确认和再次确认。 （二）会计要素的计量 ▀ 会计计量：在会计核算中以什么尺度为标准确认经济业务 ： 的计量。 （１）历史成本（２）重置成本（３）可变现净值 （４）现值（５）公允价值 ２、会计计量属性的选择 P35(历史成本)
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（4）6月30日，计提固定资产折旧，采用年数总和法， 而本月前计提折旧采用直线法。 （5） 6月30日，事务所购买了一台电脑，价值12 000 元，为了少计利润，少缴税，将12 000元一次性全 部记入当期管理费用。 （6） 6月30日，收到A公司的预付审计费用 3000元，会计将其作为6月份的收入处理。 （7） 6月30日，在事务所编制的对外报表中显示 “应收账款”60 000元，但没有“坏账准备”项目。
◆会计期间分为年度、半年度、季度和月 度。
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2）确立会计分期前提的意义 ◆可以分期结算账目、编制财务会计 报告。
◆使权责发生制原则、配比原则、一 贯性原则、及时性原则和谨慎性原则 等会计核算原则的建立成为可能。
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４、货币计量 1）货币计量的定义 ◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、 劳动量等计量单位）。
其他方面
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三、可理解性 要求 “企业的会计核算和编制的财务 会计报告应当清晰明了，便于理解和运 用。”
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四、可比性 要求“会计核算应当按照规定的会计处理 方法进行，会计指标应当口径一致、相互可 比。”是对不同会计主体之间在使用会计核 算处理方法、会计指标等方面的要求。
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五、实质重于形式 要求 “企业应当按照交易或事项的经济 实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们 的法律形式作为会计核算的依据。”
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六、重要性 要求企业“在会计核算过程中对交易或事 项应当区别其重要程度，采用不同的会计核 算方法。对资产、负债和损益等有较大影响， 并进而影响财务会计报告使用者据以作出合 理判断的重要会计事项，必须按照规定的会 计方法和程序进行处理，并在财务会计报告 中予以充分、准确地披露；对于次要的会计 事项，在不影响会计信息真实性的前提下， 可适当简化处理。”
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（三）历史成本计量 也称实际成本原则，要求“企业的各项财产 在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财 产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相 应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计 制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账 面价值。”