审计独立性

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审计独立性
（九）会计师事务所、审计项目组成员或其 主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且 审计客户也在该实体拥有经济利益
评价不利影响：可能因自身利益产生不利 影响。
（1）如果经济利益并不重大，并且审计客 户不能对该实体施加重大影响，则不应被 视为损害独立性。
（2）如果经济利益重大，并且审计客户能 够对该实体施加重大影响，因自身利益对 独立性产生非常严重的不利影响
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（八）所在分部的其他合伙人、或向审计客户提 供非审计服务的合伙人或管理人员的直系亲属在审 计客户中拥有经济利益
只要取得该经济利益是该直系亲属作为审计 客户的雇员所享受的权利，并且在必要时可以采取 防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，就不应 视为损害了独立性。然而，如果该直系亲属拥有或 取得了处置该经济利益的权利，或者在股票期权中 ，有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利 益
没有防范措施能够将其降低至可接受 的水平
会计师事务所、审计项目组成员或其 主要近亲属不得向审计客户提供贷款或 为其提供担保。
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4. 在银行或类似金融机构等审计客户开立 存款或交易账户
评价不利影响:按照正常的商业条件开 立存款或交易账户不会对独立性产生 不利影响
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审计客户的重要职位且与会计师事务所仍保持重要联系
评价不利影响的因素和防范措施
(1)通常将产生非常重要的不利影响，没有防范措施能 够将其降低至可接受的水平
(2)同时满足以下两种情况时被视为不损害其独立性：
①前任成员或前任合伙人无权从会计师事务所获取报 酬或福利(除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支 付的，并且未付金额对会计师事务所不重要)
防范措施
(1)合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对 审计项目组可能产生的影响
(2)由审计项目组以外的注册会计师复核已执行
的相关审计工作
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第三节 与审计客户发生雇佣关系
一、与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利 影响的一般规定
1.审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人担任
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（二）审计项目组某一成员的其他近亲属在审
计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利
益
评价不利影响 ：因自身利益产生非常严重的不利影 响
考虑因素：
1. 审计项目组成员与其他近亲属之间关系的性质
2.经济利益对于其他近亲属的重要性。
防范措施 ：
(1)其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部 直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩 余经济利益不再重大
在同时满足下列条件时，不会对独立性产生 影响
(1)这种商业关系对于会计师事务所、审 计项目组成员或其主要近亲属以及审计客 户均不重要
(2)该经济利益对一个或几个投资者并不 重大
(3)该经济利益不能使一个或几个投资者
控制该实体
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3. 从审计客户购买商品或服务
防范措施
如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独 立性产生不利影响
主要近亲属和审计客户的利益相关者在某一
实体拥有经济利益
评价不利影响：因自身利益、密切关系或外在 压力产生不利影响
不利影响存在与否及其严重程度主要取决于哪 些因素
（1）该项目组成员在审计项目组中的角色
（2）实体的所有权是由少数人持有还是多数人 持有
（3）经济利益是否使得投资者能够控制该实体 ，或对其施加重大影响
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（十二）其他相关人员在审计客户中拥有任何 已知的经济利益
评价所有威胁的重要程度，并在必要时采 取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防 范措施主要包括：
1．将存在这种个人关系的审计项目组成员 调离项目组；
2．不允许该项目组成员参与任何有关该审计业 务的重大决策；
3．由项目组之外的其他CPA复核该审计项目组 成员执行的工作
第一节.经济利益
（一）如果会计师事务所、审计项目组成员或其主
要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接
经济利益
评价不利影响 ：将因自身利益产生非常严重的不利 影响
防范措施 ：
(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平
(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属 不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济 利益
(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主
要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益
或重大间接经济利益
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（四）通过事务所的退休金计划在审计客 户中拥有直接或重大间接经济利益
应当评价威胁的重要程度，并在必要
时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受
水平 （五）项目合伙人所在分部的其他合伙人或 其直系亲属在该审计客户中拥有直接或重大间 接经济利益
②前任成员或前任合伙人未继续参与，并且在外界看
来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动
(3)审计项目组成员或其主要近亲属按正常的程序、条
款和条件从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款
，或由审计客户提供贷款或担保
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(1)审计客户不按照正常的程序、条款和 条件提供贷款或担保，将因自身利益产生 非常严重的不利影响
防范措施
导致没有防范措施能够将其降低至可 接受的水平
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防范措施
(1)没有防范措施能够将不利影响降低至可 接受的水平，会计师事务所不得拥有此类经 济利益
(2)拥有此类经济利益的人员，在成为审计 项目组成员之前，应当处置全部经济利益， 或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利 益不再重大
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（十）会计师事务所、审计项目组成员或其
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2020/11/17
审计独立性
目录—对独立性产生不利影响的情形和防范
第一节.经济利益 第二节.贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关 系 第三节.与审计客户发生雇佣关系 第四节.与审计客户长期存在业务关系 第五节.为审计客户提供非鉴证业务 第六节.收费
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会计师事务所、审计项目组成员或其 主要近亲属不得接受此类贷款或担保
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(2)会计师事务所按照正常的贷款程 序、条款和条件，从银行或类似金融 机构等审计客户取得贷款，即使该贷 款对审计客户或会计师事务所影响重 大
防范措施:由网络中未参与执行审计 业务并且未接受该贷款的会计师事务 所复核已执行的工作
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5.非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重 要职位的人员存在家庭或个私人关系 评价不利影响因素 (1)该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管 理人员或特定员工之间的关系 (2)该合伙人或员工与审计项目组之间的相互影 响 (3)该合伙人或员工在会计师事务所中的角色 (4)董事、高级管理人员或特定员工在审计客户 中的职位
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２.审计项目组成员的主要近亲属可以对财务 报表施加重大影响
评价不利影响因素
（1）主要近亲属在客户中的职位
（2）该成员在审计项目组中的角色
防范措施
（1）将该成员调离审计项目组
（2）合理安排审计项目组成员的职责， 使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责 范
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（4）经济利益的重要性
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防范措施
(1)将拥有该经济利益的审计项目组成员 调离审计项目组
(2)由审计项目组以外的注册会计师复核 该成员已执行的工作
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（十一）作为信托业务的受托人在审计客户中拥有直 接或重大间接经济利益
自身利益威胁。符合下列条件时，才允许拥有上 述利益：1.受托人、其直系亲属或事务所均不是信托业 务的受益人；2.通过信托而在审计客户中拥有的经济利 益对该信托并不重大：3.该项信托业务不对审计客户产 生重大影响；4.受托人及其直系亲属或事务所对与审计 客户经济利益有关的投资决策没有重大影响
3.审计项目组成员的其他近亲属处在重要职位 或可以对财务报表施加重大影响 评价不利影响因素 (1)审计项目组成员与其他近亲属的关系 (2)其他近亲属在客户中的职位 (3)该成员在审计项目组中的角色 防范措施 (1)将该成员调离审计项目组 (2)合理安排审计项目组成员的职责，使该 成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围
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第二节.贷款和担保以及商业关系 、家庭和 私人关系
（一）.贷款和担保
1. 从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得 贷款担保
评价不利影响
(1)审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款 或担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响
(2)会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件， 从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该 贷款对审计客户或会计师事务所影响重大
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（三）、家庭和私人关系对独立性 的不利影响
1.审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位
审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的 董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务 期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务
百度文库防范措施
只有把该成员调离审计项目组，才能将对独 立性的不利影响降低至可接受的水平
如果按正常的商业程序公平交易，但交易性质特殊 或金额重大，可能因自身利益产生不利影响
如果不按照正常的商业程序公平交易，会计师事务 所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取 防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 防范措施主要包括：①取消交易或降低交易规模； ②将相关审计项目组成员调离审计项目组
(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执 行的工作
PPT文档演模板(3)将该成员调离审计项目组
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（三）事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对 审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济
利益，并且审计客户对该实体重要时
评价不利影响：因自身利益产生非常严重 的不利影响
防范措施
(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的 水平
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4.审计项目组的成员与审计客户重要职位的 人员具有密切关系 评价不利影响因素 (1)该员工与审计项目组成员的关系 (2)该员工在客户中的职位 (3)该成员在审计项目组中的角色 防范措施 (1)将该成员调离审计项目组 (2)合理安排该成员的职责，使其工作不涉 及与之存在密切关系的员工的职责范围
自身利益威胁，没有任何防范措施
（六）项目合伙人和项目组其他成员分属于 不同的分部
事务所应当运用职业判断以确定项目合
伙人执行该业务时所属的分部
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（七）为审计客户提供非审计服务的其他 合伙人、管理人员或其直系亲属在审计客户 中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
除非该合伙人或管理人员的参与程度 极低，否则将产生重大的自身利益威胁，没 有任何防范措施
评价不利影响:因自身利益产生非常严 重的不利影响
防范措施
没有防范措施能够将其降低至可接受 的水平
会计师事务所、审计项目组成员或其
主要近亲属不得从审计客户取得贷款或
由审计客户提供贷款担保
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3. 向审计客户提供贷款或为其提供担保
评价不利影响:因自身利益产生非常严 重的不利影响
防范措施:
会计师事务所应当将该成员调离审计 项目组
如果审计项目组成员的主要近亲属与 审计客户或其高级管理人员存在此类商 业关系，注册会计师应当评价不利影响 的严重程度，并在必要时采取防范措施 消除不利影响或将其降低至可接受的水 平
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2.与审计客户或其利益相关者 一同在某股 东人数有限的实体中拥有经济利益
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（二）、商业关系对独立性的不利影响
1.与客户或高级管理人员之间存在密切 商业关系
如果会计师事务所、审计项目组成员或其 主要近亲属与客户或高级管理人员之间存 在密切商业关系
评价不利影响:可能因自身利益或外在压力 产生严重的不利影响
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防范措施
会计师事务所不得介入此类商业关系 ，如果存在此类商业关系，应当予以终 止
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(3)审计项目组成员或其主要近亲属 按正常的程序、条款和条件从银行或类 似金融机构等审计客户取得贷款，或由 审计客户提供贷款或担保
防范措施:不会对独立性产生不利影 响
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2. 从不属于银行或类似金融机构的审计客户 取得贷款，或由审计客户提供贷款担保