2021助理会计师《初级会计实务》核心精华讲义

2021助理会计师《初级会计实务》核心精华讲义

第二章资产

一、内容提要

本章首先阐述了货币资金的会计处理；继而对应收款项和预付账款作了较为详细地案例解析，尤其是坏账准备的计提作了较多的例题展示；对于交易性金融资产，本章一方面作了详尽的概念解析，一方面案例阐述了账务处理；本章对存货的初始计量、后续计量及期末计量作了细致地理论解析和案例说明，最后，本章对固定资产和无形资产的初始计量、后续折旧、摊销及最终处置作了全面解析。

二、关键考点

1.货币资金的会计处理

①现金长短款的会计处理；

②银行存款余额调节表的编制。

2.坏账准备的会计处理

3.交易性金融资产的会计处理

4.存货的会计处理

（1）存货初始成本的计量及账务处理，尤其需要关注购入方式及委托加工方式；

（2）存货发出计价的相关会计处理

①实际成本计价法下先进先出法、加权平均法及移动加权平均法下发出成本及结存成本的计算；

②计划成本法下材料成本差异率的计算及发出成本和结存成本的计算；

③商贸企业特有的发出计价，即售价金额核算法和毛利率法下商品发出成本和结存成本的计算。

（3）原材料、周转材料、委托加工材料及库存商品的账务处理。

（4）存货跌价准备的计量；

5.固定资产的会计处理

①购入方式及自行建造方式下固定资产入账成本的计算及相关账务处理；

②固定资产折旧的计算及账务处理；

③固定资产后续支出的会计处理；

④固定资产处置的会计处理。

6.无形资产的会计处理

①外购方式及自行研发方式下无形资产初始计量的会计处理；

②无形资产摊销的会计处理；

③无形资产处置的会计处理。

7.长期待摊费用的界定及会计处理

三、本章知识点讲解

【专题一】货币资金

货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。

知识点：库存现金▲▲▲

（一）现金的使用范围▲▲▲

1.职工工资、津贴；

2.个人劳务报酬；

3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；

4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；

6.出差人员必须随身携带的差旅费；

7.结算起点（1000元）以下的零星支出；

8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

除企业可以现金支付的款项中的第（5）、第（6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额（即个人劳务报酬）的部分，应当以支票或者银行本票等方式支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。

【2019年单选题】按照现金管理相关规定，下列各项中，企业一般不能使用库存现金进行结算的经济业务是（）。

A.按规定颁发给科技人员的创新奖金

B.发放给职工的劳保福利

C.向个人收购农产品的价款

D.向外单位支付的机器设备款

『正确答案』D

『答案解析』支付给单位的价款一般不可以使用库存现金支付。

（二）现金限额▲▲▲

1.一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定；

2.边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天，但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。

举例：甲公司向张三收取了1 000元现金，同时，甲公司需要支付给李四800元，甲公司从收取的1 000元里拿出800元支付给李四，这属于坐支行为。

（三）现金收支的规定▲

1.当日送存银行；

2.不得坐支；

3.提现需注明用途，经主管签章、银行审核后方可执行；

4.特殊情况支用现金的，由主管签章、银行审核后方可执行。

（四）库存现金的账务处理▲▲▲

1.应设置库存现金日记账和库存现金总账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算；

2.逐日逐笔登记日记账；

3.每天做到账款相符；

4.月末做到日记账与总账余额核对相符。

（五）库存现金清查▲▲▲

现金长短款的会计处理

当时处理时

盘盈（现金长款）借：库存现金

贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（有主款项）

营业外收入（无主款项）

盘亏（现金短款）借：待处理财产损溢

贷：库存现金

借：管理费用（企业承担部分）

其他应收款（责任赔款部分）

贷：待处理财产损溢

【关键考点】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。

【2018年单选题】下列各项中，企业现金清查中发现的无法查明原因的现金溢余，经批准后应记入的会计科目是（）。

A.其他应付款

B.管理费用

C.财务费用

D.营业外收入

『正确答案』D

『答案解析』企业现金清查中发现的无法查明原因的现金溢余，经批准后应记入“营业外收入”科目。

知识点：银行存款▲▲▲

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

1.银行结算方式种类▲

（1）银行汇票

适用会计科目：其他货币资金---银行汇票存款

（2）银行本票

适用会计科目：其他货币资金---银行本票存款（3）商业汇票

1）商业承兑汇票

2）银行承兑汇票