税务会计理论问题研究

税务会计理论问题研究

一、产生的背景

（一）税务会计的起源与内涵

1.税务会计的产生

2.税务会计的概念

（二）设立税务会计的必要性

1.财务会计规范与税收规范的差异日趋明显是设立企业税务会计的必然要求

2.设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然选择

3.设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要

4.设立企业税务会计是企业正确处理企业与国家之间分配关系的最佳途径（三）税务会计的类型

1.以所得税会计为主体的税务会计

2.以流转税（商品税）会计为主体的税务会计

3.以流转税与所得税并重的税务会计

二、税务会计与财务会计的异同

（一）税务会计与财务会计二者分离的必要性

1、是我国经济与国际接轨的必然要求

2、是税务制度与会计制度区别日趋明显的必然要求

3、是企业经营市场化的必然要求

4、是现代企业追求自身利益的必然要求

（二）税务会计与财务会计的差异

1、目标不同

2、核算基础、处理依据不同

3、法律依据不同

4、会计要素及会计等式不同

三、税务会计的现状及存在的问题

（一）税务会计的现状

（二）当前实施税务会计观念误区分析

1、财务会计应该尽量与税法协调统一的误区

2、预缴所得税时要进行纳税调整的误区

3、注册会计师要确定应纳税额正确性的误区

（三）存在的问题

1.税务会计的理论体系不够完善

2.会计核算过程不够合理

3.企业缺乏专职税务会计人员企业作为纳税人主体

4.税务会计受电子商务影响较大

四、对策及展望

（一）新会计准则出台对税务会计的影响

（二）发展和完善税务会计的途径

1.建立完善的税务会计体系

2.建立合理的税务会计核算体系

3.培养专职的税务会计人员

4.税务会计网络化

一、产生的背景

（一）起源与内涵

1.税务会计的产生

如果将纳税人向国家缴税与其会计记录相融合视为税务会计的产生标志，则在公元前18世纪的巴比伦王国就已经有税务会计了。在国家产生并开始征税后，作为税款的缴纳者，与关心自己的生产耗费一样，也必然会关心自己的税收负担，自然也会有纳税计量和记录的要求。但在一个相当长的历史阶段，社会生产力水平低下，各国的税制远未走向法制化，在这种纳税环境下，纳税人纳税的原始记录和计量不可能形成规范的体系。当19世纪末、20世纪初现代所得税产生后，各国税收逐步走向法制化的轨道，社会也从自给自足的自然经济（农业经济）逐步走向工业经济，税务会计的产生也就逐步具备了经济、法律等主、客观条件。

在税务会计的产生和发展过程中，首先，现代所得税法的诞生和不断完善对其影响最大，因为所得税的计算涉及企业的经营、投资和筹资等各环节、各方面，涉及收入、收益、成本、费用等会计核算的全过程；其次，科学先进的增值税的产生和不断完善，也对税务会计的发展起了重要的促进作用，因为它对企业会计提出了更高的要求，迫使企业在会计凭证、会计账簿的设置和记载上，分别反映收入的形成和物化劳动转移的价值及转移价值中所包含的以纳税金，这样才能正确核算其增值额，从而正确计算企业应纳增值税税额。为了适应纳税人的需要，或者说，纳税人为了适应纳税的需要，税务会计必须从财务会计中独立出来，以充分发挥现代会计的多重功能。

2.税务会计的概念

税务会计是社会经济发展到一定阶段，即文化、教育的普及和提高，生产规模的扩大，生产力的进步，社会成熟到能够把征税、纳税看作是社会自我施加的约束后从财务会计中分离出来的。税务会计是企业会计的一个特殊领域。它以财务会计为基础，对财务会计中按会计准则、会计制度进行的会计处理与国家现行税收法规不一致的会计事项，或者出于纳税筹划的目的对有关事项进行纳税调整或重新计算。因此，税务会计的定义可以表述为：以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即对企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。

税务会计并不是要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计帐表，而是要求各企业均应设置专职税务会计人员（办税员），大企业还应设置专门的税务会计机构。随着各国税制的逐步完善和会计的不断发展，以及税收的国际协调、会计的国际协调，税务会计也会不断发展、不断完善。

（二）设立税务会计的必要性

税务会计是以纳税人为会计主体,以货币为计量单位,依据税收法规,运用会计基本理论和方法,连续、系统、全面地对税款的形成、计算、缴纳进行核算、反映和监督的一门专业会计。目的在于使纳税人在不违法的前提下,及时、准确的缴纳税款并向税务部门提供税务信息的会计学科。随着我国市场经济进一步完善,税法在经济活动中的地位得到提高。新会计制度和准则的颁布与执行,税法与会计制度的矛盾愈发突出,因此,建立完整、独立的税务会计刻不容缓。设立企业税务会计的必要性：

1.财务会计规范与税收规范的差异日趋明显是设立企业税务会计的必然要求

目前,企业纳税仍然依赖于财务会计的账薄和报表,其财务人员在申报纳税时,头脑中往往没有税务资金流动清晰、完整、系统的概念,导致在多层次、多环节、多税制下显得无能为力。在多数情况下只能被动地接受税务机关的处理。在现实情况下,企业税务会计只能成为财务会计的简单附属,而财务会计又不能全面行使税务会计的职能,影响了各自职能的充分

发挥。其目的不同、特征不同、核算对象不同、会计要素不同、核算原则和处理方法不同、计算损益的程序和结果不同等。这些差异的存在推动了税务会计和财务会计的分离,是设立企业税务会计的前提条件。

2.设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然选择

企业配备既懂税法、又精通会计业务的专门税务会计人员,可根据税收法规和生产经营状况按时申报纳税,正确履行纳税义务,有助于保证国家税款及时足额上缴。有利于分清税企权责,使税务人员从繁杂的会计账薄、报表中解脱出来,提高税务机关的工作效率;有利于税制结构的完善,促进税收征管走上法制化、规范化的轨道。

3.设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要

企业在认真履行纳税义务时,充分享受纳税人的申请减免、退税、延期纳税等权利,科学核算,合理避税,追求企业正当的利益,并适时做出符合企业利益的、明智的财务决策。

4.设立企业税务会计是企业正确处理企业与国家之间分配关系的最佳途径

纳税人应树立牢固的纳税意识和责任感,正确处理企业和国家的分配关系。在政策允许下,企业争取获得纳税方面的优惠待遇。设立企业税务会计是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径。

（三）税务会计的类型

按各国税制结构体系不同分为：

1.以所得税会计为主的税务会计

采用这种税制模式的国家，如美国、英国、加拿大、丹麦等，其所得税收入要占税收总收入的50%以上，这种税制模式必然要求构建以所得税会计为主体的税务会计模式。

2.以流转税（商品税）会计为主体的税务会计

在一些发展中国家，流转税（商品税）收入是税收收入的主体，其所得税所占比重很小。在这种情况下，应建立以流转税会计为主体的税务会计模式。

3.以流转税与所得税并重的税务会计

在这些国家，实行的是流转税与所得税并重的复合税制，两者比重相差不大，共同构成国家的税收收入主体。如德国、荷兰、芬兰、意大利等。我国尽管流转税，尤其是增值税、消费税占的比重最大，但从税制体系看，我国也是复合税制体系。从社会发展看，所得税所占比重应越来越大。因此，在这些国家，应建立以流转税会计与所得税会计并重的税务会计模式。

二、税务会计与财务会计

（一）税务会计与财务会计二者分离的必要性

由于我国目前的经济法律体系尚不完善,税收制度甚至还没有一套独立的税前扣除标准以及收入和费用的扣除标准在,很大程度上还要依据会计制度和准则。因此在,会计制度与税收制度形成一定差异的前提下采用税会分离的模式无疑是必要的。

1、两者分离是我国经济与国际接轨的必然要求。

税务会计在国际上已成为独立的学科,企业税务会计对于企业利用税法取得合法利益以及确保不因纳税方面的任何疏漏而给企业造成的损失具有重要作用.发达国家开始颁布税务会计法规会计制度逐渐形成财务会计、税务会计、管理会计三足鼎立之势。随着我国对外交往的增加以及世界经济结合度越来越高,这就要求我国的税务会计必须尽快完善早日融入国际经济舞台。

2、两者分离是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求

目前企业纳税时仍然依赖于财务会计的账簿和报表,税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能全面行使税务会计的职能，二者互相牵制影响了各自职能的充分发