税务会计理论问题研究

税务会计理论问题研究一、产生的背景（一）税务会计的起源与内涵1.税务会计的产生2.税务会计的概念（二）设立税务会计的必要性1.财务会计规范与税收规范的差异日趋明显是设立企业税务会计的必然要求2.设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然选择3.设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要4.设立企业税务会计是企业正确处理企业与国家之间分配关系的最佳途径（三）税务会计的类型1.以所得税会计为主体的税务会计2.以流转税（商品税）会计为主体的税务会计3.以流转税与所得税并重的税务会计二、税务会计与财务会计的异同（一）税务会计与财务会计二者分离的必要性1、是我国经济与国际接轨的必然要求2、是税务制度与会计制度区别日趋明显的必然要求3、是企业经营市场化的必然要求4、是现代企业追求自身利益的必然要求（二）税务会计与财务会计的差异1、目标不同2、核算基础、处理依据不同3、法律依据不同4、会计要素及会计等式不同三、税务会计的现状及存在的问题（一）税务会计的现状（二）当前实施税务会计观念误区分析1、财务会计应该尽量与税法协调统一的误区2、预缴所得税时要进行纳税调整的误区3、注册会计师要确定应纳税额正确性的误区（三）存在的问题1.税务会计的理论体系不够完善2.会计核算过程不够合理3.企业缺乏专职税务会计人员企业作为纳税人主体4.税务会计受电子商务影响较大四、对策及展望（一）新会计准则出台对税务会计的影响（二）发展和完善税务会计的途径1.建立完善的税务会计体系2.建立合理的税务会计核算体系3.培养专职的税务会计人员4.税务会计网络化一、产生的背景（一）起源与内涵1.税务会计的产生如果将纳税人向国家缴税与其会计记录相融合视为税务会计的产生标志，则在公元前18世纪的巴比伦王国就已经有税务会计了。

在国家产生并开始征税后，作为税款的缴纳者，与关心自己的生产耗费一样，也必然会关心自己的税收负担，自然也会有纳税计量和记录的要求。

但在一个相当长的历史阶段，社会生产力水平低下，各国的税制远未走向法制化，在这种纳税环境下，纳税人纳税的原始记录和计量不可能形成规范的体系。

当19世纪末、20世纪初现代所得税产生后，各国税收逐步走向法制化的轨道，社会也从自给自足的自然经济（农业经济）逐步走向工业经济，税务会计的产生也就逐步具备了经济、法律等主、客观条件。

在税务会计的产生和发展过程中，首先，现代所得税法的诞生和不断完善对其影响最大，因为所得税的计算涉及企业的经营、投资和筹资等各环节、各方面，涉及收入、收益、成本、费用等会计核算的全过程；其次，科学先进的增值税的产生和不断完善，也对税务会计的发展起了重要的促进作用，因为它对企业会计提出了更高的要求，迫使企业在会计凭证、会计账簿的设置和记载上，分别反映收入的形成和物化劳动转移的价值及转移价值中所包含的以纳税金，这样才能正确核算其增值额，从而正确计算企业应纳增值税税额。

为了适应纳税人的需要，或者说，纳税人为了适应纳税的需要，税务会计必须从财务会计中独立出来，以充分发挥现代会计的多重功能。

2.税务会计的概念税务会计是社会经济发展到一定阶段，即文化、教育的普及和提高，生产规模的扩大，生产力的进步，社会成熟到能够把征税、纳税看作是社会自我施加的约束后从财务会计中分离出来的。

税务会计是企业会计的一个特殊领域。

它以财务会计为基础，对财务会计中按会计准则、会计制度进行的会计处理与国家现行税收法规不一致的会计事项，或者出于纳税筹划的目的对有关事项进行纳税调整或重新计算。

因此，税务会计的定义可以表述为：以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即对企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。

税务会计并不是要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计帐表，而是要求各企业均应设置专职税务会计人员（办税员），大企业还应设置专门的税务会计机构。

随着各国税制的逐步完善和会计的不断发展，以及税收的国际协调、会计的国际协调，税务会计也会不断发展、不断完善。

（二）设立税务会计的必要性税务会计是以纳税人为会计主体,以货币为计量单位,依据税收法规,运用会计基本理论和方法,连续、系统、全面地对税款的形成、计算、缴纳进行核算、反映和监督的一门专业会计。

目的在于使纳税人在不违法的前提下,及时、准确的缴纳税款并向税务部门提供税务信息的会计学科。

随着我国市场经济进一步完善,税法在经济活动中的地位得到提高。

新会计制度和准则的颁布与执行,税法与会计制度的矛盾愈发突出,因此,建立完整、独立的税务会计刻不容缓。

设立企业税务会计的必要性：1.财务会计规范与税收规范的差异日趋明显是设立企业税务会计的必然要求目前,企业纳税仍然依赖于财务会计的账薄和报表,其财务人员在申报纳税时,头脑中往往没有税务资金流动清晰、完整、系统的概念,导致在多层次、多环节、多税制下显得无能为力。

在多数情况下只能被动地接受税务机关的处理。

在现实情况下,企业税务会计只能成为财务会计的简单附属,而财务会计又不能全面行使税务会计的职能,影响了各自职能的充分发挥。

其目的不同、特征不同、核算对象不同、会计要素不同、核算原则和处理方法不同、计算损益的程序和结果不同等。

这些差异的存在推动了税务会计和财务会计的分离,是设立企业税务会计的前提条件。

2.设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然选择企业配备既懂税法、又精通会计业务的专门税务会计人员,可根据税收法规和生产经营状况按时申报纳税,正确履行纳税义务,有助于保证国家税款及时足额上缴。

有利于分清税企权责,使税务人员从繁杂的会计账薄、报表中解脱出来,提高税务机关的工作效率;有利于税制结构的完善,促进税收征管走上法制化、规范化的轨道。

3.设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要企业在认真履行纳税义务时,充分享受纳税人的申请减免、退税、延期纳税等权利,科学核算,合理避税,追求企业正当的利益,并适时做出符合企业利益的、明智的财务决策。

4.设立企业税务会计是企业正确处理企业与国家之间分配关系的最佳途径纳税人应树立牢固的纳税意识和责任感,正确处理企业和国家的分配关系。

在政策允许下,企业争取获得纳税方面的优惠待遇。

设立企业税务会计是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径。

（三）税务会计的类型按各国税制结构体系不同分为：1.以所得税会计为主的税务会计采用这种税制模式的国家，如美国、英国、加拿大、丹麦等，其所得税收入要占税收总收入的50%以上，这种税制模式必然要求构建以所得税会计为主体的税务会计模式。

2.以流转税（商品税）会计为主体的税务会计在一些发展中国家，流转税（商品税）收入是税收收入的主体，其所得税所占比重很小。

在这种情况下，应建立以流转税会计为主体的税务会计模式。

3.以流转税与所得税并重的税务会计在这些国家，实行的是流转税与所得税并重的复合税制，两者比重相差不大，共同构成国家的税收收入主体。

如德国、荷兰、芬兰、意大利等。

我国尽管流转税，尤其是增值税、消费税占的比重最大，但从税制体系看，我国也是复合税制体系。

从社会发展看，所得税所占比重应越来越大。

因此，在这些国家，应建立以流转税会计与所得税会计并重的税务会计模式。

二、税务会计与财务会计（一）税务会计与财务会计二者分离的必要性由于我国目前的经济法律体系尚不完善,税收制度甚至还没有一套独立的税前扣除标准以及收入和费用的扣除标准在,很大程度上还要依据会计制度和准则。

因此在,会计制度与税收制度形成一定差异的前提下采用税会分离的模式无疑是必要的。

1、两者分离是我国经济与国际接轨的必然要求。

税务会计在国际上已成为独立的学科,企业税务会计对于企业利用税法取得合法利益以及确保不因纳税方面的任何疏漏而给企业造成的损失具有重要作用.发达国家开始颁布税务会计法规会计制度逐渐形成财务会计、税务会计、管理会计三足鼎立之势。

随着我国对外交往的增加以及世界经济结合度越来越高,这就要求我国的税务会计必须尽快完善早日融入国际经济舞台。

2、两者分离是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求目前企业纳税时仍然依赖于财务会计的账簿和报表,税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能全面行使税务会计的职能，二者互相牵制影响了各自职能的充分发挥。

现行的税制日趋完善它与会计制度的目的、核算基础、计算损益的程序和结果等方面的差异日趋明显，这些差异成为税务会计单独设立的前提条件。

3、两者分离是企业经营市场化的必然要求首先在市场经济下政府职能已经转换，所有权与经营权相分离,在会计上体现为利润与税收分别核算，也就使两项制度分离成为必然。

其次,企业组织方式和经营方式已趋于多元化,民营、私营企业已成为不可忽视的经济力量,二者合一的制度对他们更加不适应。

最后市场经济要求等价交换国家和纳税人的利益结合点是分配机制从,税收角度讲两,者存在一定矛盾国,家千方百计保证税收收入纳税人想尽办法少交、不交税，而税务会计的出现恰恰满足双方的要求，合理的税务会计机制既保证国家税收要求又维护了纳税人的利益，对经济有极大促进作用。

4、两者分离是现代企业追求自身利益的必然要求现代企业在自身法人地位得到承认的前提下，一方面要认真履行纳税义务，另一方面也应充分享受纳税人的权利，有权申请减税、免税、退税；有权请求税务机关解答有关纳税问题；有权对税务处罚要求举行听证；有权向上一级税务机关提出复议；有权在税收规定容许的前提下确立企业类型、经营方式、以减轻自身税负等。

同时,税务会计又具有税收筹划作用，具体讲就是纳税人在其投资决策和经营决策活动中，在不违反税法的前提下，以合理纳税为目的运用科学方法结合自身特点合理筹划企业税收,充分享受税收优惠的管理活动。

（二）税务会计与财务会计的差异税务会计起源于财务会计,是会计制度和税法发展到一定阶段的产物。

二者的差异表现为：1、目标不同税务会计的目标是纳税人向税务部门提供真实准确的纳税信息依,法计算应纳税额,保证公平赋税。

其表现形式是纳税中报表而财务会计的主要目的则是政府管理部门、股东、经营者、债权人以及其他机关的报表使用着提供财务状况、经营成果利现金流量等有用的信息2、核算基础、处理依据不同税收法规与会计准则之间存在不少差别，其中最主要的差别在于收益实现的时间和费用的可扣减性上。

税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，因为计算应税所得是要确定纳税人立即支付货币资金的能力、管理上的方便性和征收当其收入的必要性，这与财务会计所依据的持续经营假定（假设）是相矛盾的，这便是纳税年度自身存在独立性的倾向。

财务会计只是遵循财务会计准则和制度处理各种经济业务，会计人员对某些相同的经济业务可能有不同的表述、出现不同的会计结果，应该认为这是正常情况。