集团企业合并会计分录
企业合并报表需要的会计分录怎么做
为什么要加上这条分录呢？一是一体化原则，二是为了报表看起来好看一些，毕竟有 利润的增加，大家看起来心情的比较好，但其实不转入也是没什么问题的。
录的，母公司取得子公司的控制权的时候，会在财报上做一各分录，借：长期股权投资， 管理费用，贷：银行存款，借贷方差额计入资本公积，如果在这时候不做一个抵消分录， 那么记账的时候，就会多记一笔，除了长期股权投资外，还有一笔子公司自带的所有者权 益，就记重复了，所以这时候需要做一笔抵消。
（二）商誉怎办？ 这时候又会有人问了，公司的商誉怎么做分录？还是沿袭上题的内容，同一控制下的 企业合并后是不会产生新的商誉的，只有控制权发生变化的时候，商誉才会变化，只要控 制权不变，商誉就不会变。 （三）资本公积留在哪里？ 对于合并后的部分，还要加一条会计分录： 借：资本公积 贷：盈余公积
企业合并报表需要的会计分录怎么做？有哪几种情况？ （一）同一控制下的企业报表合并 A 取得 B 公司的控制权后，合并会计报表的编制如下： 借：股本
资本公积 盈余公积 未分配利润 其他综合收益 贷：长期股权投资 股东权益 很多人会不理解，为什么要做借：股本，贷：长期股权投资，这样一个分录呢，按照 整体来说，一般母公司对子公司的投资属于内部投资，在这一个情况下是要做一个抵消分
母、子、孙多层公司合并会计分录
母、子、孙多层公司合并会计分录摘要：一、引言二、母公司、子公司和孙公司的概念三、多层公司合并的会计分录1.投资收益的确认2.长期股权投资的会计处理3.内部交易的抵销4.集团内部往来款的抵销5.合并现金流量表四、多层公司合并会计分录的实例分析五、总结正文：一、引言在现代企业集团中，母公司、子公司和孙公司之间的业务往来频繁，会计处理变得复杂。
为了更好地反映企业集团的财务状况和经营成果，需要对多层公司合并的会计分录进行准确的处理。
本文将详细介绍母、子、孙多层公司合并会计分录的处理方法。
二、母公司、子公司和孙公司的概念母公司是指在一个企业集团中，对其他公司拥有控制权的公司。
子公司是指被母公司控制的公司。
孙公司是指被子公司控制的公司。
多层公司合并是指母公司、子公司和孙公司之间的会计合并。
三、多层公司合并的会计分录多层公司合并的会计分录主要包括以下几个方面：1.投资收益的确认在多层公司合并中，母公司需要确认对子公司和孙公司的投资收益。
这可以通过计算长期股权投资的账面价值和实际收益之间的差额来实现。
2.长期股权投资的会计处理母公司对子公司的长期股权投资需要按照权益法进行会计处理，以反映子公司净利润的变动对母公司的影响。
3.内部交易的抵销在多层公司合并中，内部交易是不可避免的。
为了准确反映各公司的财务状况，需要对内部交易进行抵销处理。
这包括抵销内部销售、采购、借款等业务。
4.集团内部往来款的抵销在多层公司合并中，各公司之间可能存在往来款。
为了减少重复计算，需要对集团内部往来款进行抵销处理。
5.合并现金流量表在多层公司合并中，需要编制合并现金流量表，以反映整个企业集团的现金流量状况。
四、多层公司合并会计分录的实例分析以一个简单的例子来说明多层公司合并会计分录的处理过程。
假设有一个母公司A，控制两家子公司B和C，其中B又控制了一家孙公司D。
在这个例子中，需要对A、B、C、D四家公司的会计分录进行合并处理。
五、总结母、子、孙多层公司合并会计分录的处理是企业集团财务会计中的一个重要环节。
集团企业合并会计分录
求助:？甲、乙公司属非同一控制的两家公司，2006年12月3１日，甲公司以320０00０元银行存款购入了乙公司发行在外的全部股份,发生咨询费２0000元，法律费30０00元,股票登记费40000元。
两公司合并前的单独资产负债表和公允价值情况如下表所示:2０06年12月31日单位：元ﻫ项目甲公司乙公司（账面价值)乙公司（公允价值）ﻫ银行存款２50000１０00001０0000ﻫ存货1300000４500０054000０固定资产（净值）70000002000000280000０ﻫ无形资产（净值)500000２0000０2１０0０0ﻫ资产合计9050０0０2７5000０ﻫ流动负债164０００0410０0０410００0长期应付款350０0006４000０54０000ﻫ负债合计514０00０1050000股本２０00000８１０000ﻫ资本公积８0０000600０00盈余公积１1000０150０0０未分配利润１0０0000１４0００0股东权益合计3９10000170000０ﻫ权益合计9０50００02750000ﻫ二、要求１.为甲公司编制企业合并的会计分录.ﻫ2．为编制合并日的合并资产负债表，编制相关的抵销和调整分录。
解答：长期股权投资入账价值＝3２0＋2＋３＋４＝３２9借：长期股权投资32９ﻫ贷：银行存款329被合并方可辨认净资产公允价值=２75＋（２80－200）+（2１-20）+（54－６4）＝346，合并报表的时候确认营业外收入＝34６—3２9＝１７举例说明：企业合并报表的抵消分录一、无条件抵消分录ﻫ母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：ﻫ１、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整(只调整到合并报表,为后面的两项合并抵消分录打下基础.合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）ﻫ借：长期投权投资-损益调整(子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）ﻫ贷：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润×母公司持股份额）ﻫ年初未分配利润(母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资－股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积ﻫﻫ2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总): ﻫﻫ借：实收资本(股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润(子公司报表数）ﻫﻫ商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则,只有正商誉，没有负商誉) ﻫﻫ贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额) ﻫﻫ少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额）ﻫ3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消:借:投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，＝子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）ﻫﻫ少数股东本期收益(其它股东本期对子公司的投资收益，＝子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额)ﻫ期初末分配利润(子公司利润分配表中的年初末分配利润金额) ﻫﻫ贷:提取盈余公积(子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东)的分配（子公司利润分配表中的项目金额)ﻫ未分配利润（子公司的期末未分配利润金额) ﻫ特别说明：1。
合并报表中涉及的会计分录
合并报表中涉及的会计分录在财务会计中，合并报表是指企业集团下属各子公司和关联公司经过合并，形成母公司的财务报表。
在合并报表过程中，会存在涉及到各个子公司和关联公司的会计分录，这些会计分录对于准确反映整个企业集团的财务状况和经营业绩至关重要。
什么是会计分录会计分录是会计记录中的基本单元，它是对每一笔经济业务进行记账的文字描述。
会计分录包括借方和贷方，通过借贷关系的对冲来记录企业的资产、负债、权益、成本、收入和费用等会计要素。
在合并报表中，会计分录会涵盖多个子公司和关联公司的数据，需要根据合并规定进行调整和整合，以便形成合并后的单一企业实体报表。
合并报表中的会计分录在合并报表中，涉及到多个公司、多个业务部门的复杂情况下，会计师需要仔细处理各项会计科目，确保不同子公司和关联公司的会计数据被正确汇总和合并。
以下是合并报表中涉及的一些常见会计分录：•关联交易调整若合并公司之间存在关联关系，会计师需要调整关联交易的相关会计分录，确保在合并报表中能够清晰地展现出这些关联交易的影响。
•少数股东权益子公司未完全归属于母公司，少数股东在合并报表中的权益需要单独处理，相关会计分录包括少数股东权益的计算和确认。
•商誉摊销对于通过商誉形成的资产，会计师需要根据相关会计准则进行适当的摊销处理，相关会计分录包括商誉的减值准备和摊销支出。
•跨期调整跨期调整是指在合并报表中涉及到不同时期的业务数据，会计师需要对这些数据进行调整，确保合并报表的准确性，相关会计分录包括跨期调整的处理。
总结在合并报表中涉及的会计分录是确保企业集团财务信息真实、完整、准确的关键环节。
会计师需要对各个子公司和关联公司的会计数据进行细致分析和调整，以确保合并后的财务报表符合相关法规和会计准则的要求。
合并报表的编制需要严谨的会计处理和精准的会计分录，只有这样才能为企业集团的管理层、投资者和其他利益相关者提供可靠的财务信息参考，为企业的持续发展提供支撑。
公司合并账务处理会计分录
公司合并账务处理会计分录摘要：一、引言二、公司合并的定义和目的三、公司合并账务处理的会计分录1.长期股权投资的增加2.长期股权投资的减少3.投资收益的确认4.库存股的处理5.商誉的确认与处理四、公司合并账务处理的实际案例分析五、总结正文：一、引言公司合并作为企业进行战略调整、扩大市场份额、实现资源优化配置的一种方式，在实际操作中需要遵循相应的会计准则进行账务处理。
本文将重点介绍公司合并账务处理的会计分录。
二、公司合并的定义和目的公司合并是指两个或两个以上的独立法人企业合并成为一个新的法人企业，原有企业法人资格消失，新企业取得法人资格的过程。
其目的主要在于实现规模经济、提高市场竞争力、实现资源的整合和优化配置。
三、公司合并账务处理的会计分录1.长期股权投资的增加在合并过程中，母公司对子公司投资，需要将投资款项记入长期股权投资账户，同时贷记银行存款等科目。
借：长期股权投资贷：银行存款等2.长期股权投资的减少在合并过程中，母公司支付给子公司的对价，需要将支付款项记入长期股权投资账户，同时贷记现金等科目。
借：长期股权投资贷：现金等3.投资收益的确认合并后，母公司需要确认对子公司投资所取得的投资收益，将其记入投资收益账户。
借：投资收益贷：长期股权投资4.库存股的处理在合并过程中，如果母公司持有的子公司股份超过50%，需要将这部分股份确认为库存股，并将其从长期股权投资中扣除。
借：库存股贷：长期股权投资5.商誉的确认与处理合并过程中，如果母公司支付的对价超过子公司的净资产，需要确认商誉。
商誉的金额为支付对价与子公司净资产的差额。
借：商誉贷：长期股权投资四、公司合并账务处理的实际案例分析以A 公司收购B 公司为例，A 公司支付对价1000 万元，取得B 公司80% 的股份。
B 公司净资产为800 万元，其中无形资产（商誉）为200 万元。
1.A 公司支付对价：借：长期股权投资——B 公司贷：银行存款2.确认B 公司净资产：借：长期股权投资——B 公司贷：投资收益3.确认商誉：借：商誉贷：长期股权投资——B 公司4.调整长期股权投资：借：长期股权投资——B 公司贷：库存股五、总结公司合并账务处理涉及长期股权投资的增加、减少，投资收益的确认，库存股的处理以及商誉的确认与处理。
公司合并账务处理会计分录
公司合并账务处理会计分录在公司合并过程中，会计分录的准确记录和处理对于保证财务报告的客观真实性和准确性至关重要。
下面将详细介绍公司合并账务处理会计分录的相关内容。
1. 合并前的账务处理在公司合并之前，各合并方需要按照原有的会计准则和政策进行账务处理。
合并前的账务处理包括各合并方独立核算、确认利润和损失、确认资产和负债等环节。
对于持有被合并方股权的合并方，需要进行股权投资的会计处理。
2. 合并时的资产与负债的处理在合并时，需要将各合并方的资产和负债进行合并处理。
合并时的会计分录应准确反映出各合并方的净资产。
合并时需要注意以下几个方面：(1) 资产的评估和确认：对于合并方的资产，应进行充分的评估，并进行准确确认。
评估的方法可以选择市价法、实际成本法或净财产重估法等。
(2) 负债的确认和计量：对于合并方的负债，应进行准确确认和计量。
负债的确认需要根据实际情况和相关准则进行核实，并计入合并后的资产负债表中。
(3) 资产减值准备的处理：在合并时，如果合并方的资产存在减值的情况，需要按照相关准则进行准确的资产减值准备处理。
3. 合并时的成本处理在公司合并时，需要对合并成本进行准确记录和计算。
合并成本包括以现金或其他企业支付的股份、为了获得被合并方控制权而支付的资产或股份等。
合并时的会计处理应注意以下几个方面：(1) 合并成本的确认和计量：对于支付的现金或其他资产，需要按照公允价值进行确认和计量。
对于支付的股份，需要按照合并比例进行确认和计量。
(2) 资本公积的处理：对于合并方支付的超过被合并方净资产公允价值的金额，应予以资本公积的处理。
(3) 合并时的关联交易处理：如果在合并过程中存在关联交易，需要按照相关准则进行准确的处理和披露。
4. 合并后的账务处理在公司合并完成后，需要对合并后的账务进行准确处理。
合并后的账务处理包括确认合并方的股权投资、确认合并方的净利润和损失、确认合并方的资产和负债等环节。
对于合并方持有的被合并方股份，需要进行股权投资的会计处理。
高级财务会计.企业合并的会计分录(控股合并)
8 750 1 000 7 750
比较/分析要点
长期股权投资的初始投资成本的确定 支付的合并对价的确认和计量 控股合并差额的处理，是否体现在合并分录
企业合并的会计分录 • 【例3-4】P92
企业合并的会计分录
企业合并的方式
按法律形式 划分
吸收合并
新设合并
控股合并
企业合并的会计分录
不形成母子公司 关系的企业合并
取得净资产
吸收合并 新设合并
企业合并按 法律形式的
分类
形成母子公司关 系的企业合并
取得股权
控股合并
企业合并分录
企业合并的会计分录
如何确认与计量取得的净资产或股权 支付的合并对价应如何计量？ 两者如果有差异，应如何处理？
权益结合法 和购买法， 对以上问题 有不同回答
企业合并的会计分录
“企业合并形成的长期股权投资, 应当分别企业 合并的不同类型确定其初始投资成本。
属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 作为其初始投资成本，该初始投资成本与支付对价账面 价值之间的差额调整所有者权益； 属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应 当按照确定的企业合并成本作为其初始投资成本，用作 合并对价的非货币性资产的公允价值与其账面价值的差 额计入合并当期损益。”
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
发行权益性证券实施的企业合并 借：长期股权投资 贷：股本 （发行证券的面值总额） 资本公积 （发行证券的溢价-手续费）
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
讲解2010 p278
例4-1 P117
购买日，购买方M公司取得S公司的合并分录：
企业合并分录
同一控制:1.同一控制下的控股合并:1.长期股权投资的确认和计量借：长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）应收股利贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）股本（发行股票面值总额）资本公积——资本溢价或股本溢价（倒挤）【提示】“资本公积”也可能在借方。
当资本公积在借方时，表示冲减母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。
2.合并日合并财务报表的编制:合并财务报表的主体是母公司和子公司组成的企业集团，该集团的所有者是母公司投资者，因此，在合并报表日，应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。
抵销分录：借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录：借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）未分配利润（归属于现行母公司部分）2.同一控制下的吸收合并:借：资产（被合并方原账面价值）资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润）贷：负债（被合并方原账面价值）资产（合并方非现金资产账面价值）银行存款股本资本公积（资本溢价或股本溢价）【提示1】合并方向被合并方原股东支付对价，取得的是被合并方的资产和负债，上述分录中不会涉及被合并方的所有者权益。
【提示2】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。
公司合并账务处理会计分录
公司合并账务处理会计分录1. 引言随着企业的发展，合并成为了一种常见的业务活动。
在公司合并过程中，账务处理是至关重要的一环。
本文将详细介绍公司合并账务处理的会计分录，并提供一些示例以帮助读者更好地理解。
2. 公司合并的背景公司合并是指两个或多个公司通过合并形成一个新的公司。
在合并过程中，涉及到各种资产、负债、所有者权益和收入等方面的调整。
会计分录是记录这些调整的重要工具。
3. 合并前的准备工作在进行公司合并账务处理之前，需要进行一些准备工作，以确保合并过程的顺利进行。
这些准备工作包括：3.1. 评估资产和负债合并前，需要对合并公司的资产和负债进行评估。
评估的目的是确定各项资产和负债的公允价值，以便在会计分录中进行调整。
3.2. 确定合并比例确定合并比例是合并过程中的关键步骤。
合并比例决定了合并后各方的权益份额。
在会计分录中，合并比例将用于计算合并后的资产、负债和所有者权益。
3.3. 确定合并日合并日是指合并公司正式合并的日期。
在会计分录中，合并日将用于确定合并的起始点，并记录相关的调整。
4. 合并账务处理会计分录的示例下面是一些公司合并账务处理的会计分录示例：4.1. 资产和负债调整•合并前，公司A的账面价值为100,000，公允价值为120,000。
合并后，将资产调整为公允价值：–借：固定资产（公司A） 20,000–贷：资产公允价值调整 20,000•合并前，公司B的账面价值为80,000，公允价值为100,000。
合并后，将负债调整为公允价值：–借：负债公允价值调整 20,000–贷：负债（公司B） 20,0004.2. 所有者权益调整•合并前，公司A的所有者权益为50,000，公司B的所有者权益为30,000。
合并后，根据合并比例调整所有者权益：–借：所有者权益（公司A） 35,000–借：所有者权益（公司B） 21,000–贷：合并差异 14,0004.3. 收入和费用调整•合并前，公司A的收入为10,000，公司B的收入为8,000。
高级财务会计企业合并的会计分录(控股合并)
贷：无形资产（支付的无形资产的账面价值） A 银行存款（支付的无形资产转移费用） D
营业外收入—非流动资产处置利得F2= E-（A-B-C+D）
[出让非现金资产公允价值大于账面价值的差额]
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
承担债务实施的企业合并 借：长期股权投资 贷：应付债券——面值 （发行债券的面值总额） —— 利息调整 （发行债券的溢价-手续费）
即不管是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并， 发生的所有直接合并费用均费用化。
同一控制下企业合并的确认与计量
教材P83-86 【例3-1】 【例3-2】 【例3-3】
练习册P35 业务处理题六 1、2小题
总结（一）：企业合并的的确认与计量
总结（二）：不同企业合并方式的会计确认与计量
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
发行权益性证券实施的企业合并 借：长期股权投资 贷：股本 （发行证券的面值总额） 资本公积 （发行证券的溢价-手续费）
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
讲解2010 p278
非同一控制下企业合并的确认与计量
教材P92-95
【例3－4】【例3－5】 【例3-6】
管理费用
[实际发生的直接合并费用] B
贷：应付债券等
[发行债券的账面价值
－与债务相关的手续费佣金等] C
现金等
[实际发生的直接合并费用
+债务相关的手续费佣金等] D
资本公积
[差额 ]* E
同一控制下合并方账务处理——控股合并 发行权益性证券实施的企业合并：
借：长期股权投资 管理费用
贷：股本等 现金等 资本公积
公司合并账务处理会计分录
公司合并账务处理会计分录（最新版）目录1.公司合并的概念和目的2.账务处理的意义和方法3.会计分录的作用和内容4.合并账务处理的会计分录实例正文一、公司合并的概念和目的公司合并是指两个或多个公司依照法律规定的程序，通过签订合并协议，共同组成一个新的公司。
公司合并的目的通常是为了实现资源整合、扩大市场份额、降低成本等。
在公司合并过程中，需要对各方的账务进行整合，以确保新公司的财务状况准确无误。
二、账务处理的意义和方法账务处理是指对企业的财务业务进行记录、分类、汇总、报告等过程，是企业财务管理的基础工作。
在公司合并过程中，账务处理的意义在于确保新公司的财务数据真实可靠，为决策者提供准确的信息。
账务处理的方法主要包括日记账、分类账、总账等。
三、会计分录的作用和内容会计分录是指对企业发生的经济业务进行会计处理的过程，包括借方和贷方两个方面。
会计分录的作用在于记录企业的财务状况，反映企业的经济活动，为决策者提供依据。
会计分录的内容通常包括业务事项、借方账户、贷方账户、金额等。
四、合并账务处理的会计分录实例在公司合并过程中，会计分录的处理较为复杂。
以下是一个简单的合并账务处理的会计分录实例：1.借：现金 10000贷：银行存款 10000说明：将甲公司的现金存入银行，合并后新公司的银行存款增加。
2.借：固定资产 50000贷：应付账款 50000说明：将乙公司的固定资产转入新公司，合并后新公司的固定资产增加，同时形成对原乙公司的应付账款。
3.借：原材料 10000贷：库存商品 10000说明：将甲、乙公司的原材料合并，新公司的库存商品增加。
通过以上实例，我们可以看到在公司合并过程中，会计分录的处理对于新公司的财务状况至关重要。
公司合并账务处理会计分录
公司合并账务处理会计分录摘要：一、公司合并概述1.公司合并的定义和目的2.公司合并的类型二、公司合并账务处理会计分录1.合并日账务处理a.长期股权投资的初始计量b.投资收益的确认c.库存股的调整d.资本公积的调整2.合并后账务处理a.投资收益的确认b.少数股东权益的处理c.财务报表的合并三、公司合并账务处理会计分录的案例分析1.案例背景2.账务处理过程3.结果分析正文：一、公司合并概述公司合并是指两个或多个独立的企业合并成为一个新的企业。
公司合并的主要目的是实现经济资源的整合，提高企业的市场竞争力。
根据合并双方的关系，公司合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并。
二、公司合并账务处理会计分录1.合并日账务处理(1) 长期股权投资的初始计量在合并日，母公司对子公司的长期股权投资按照合并日所取得子公司的净资产账面价值进行初始计量。
(2) 投资收益的确认合并日，母公司对子公司的长期股权投资大于合并日所取得子公司的净资产账面价值的部分确认为投资收益。
(3) 库存股的调整如果母公司已经持有子公司的股份，那么在合并日需要对库存股进行调整。
(4) 资本公积的调整合并日，母公司对子公司的长期股权投资小于合并日所取得子公司的净资产账面价值的部分，作为资本公积的调整。
2.合并后账务处理(1) 投资收益的确认合并后，母公司对子公司的投资收益按照持股比例确认为投资收益。
(2) 少数股东权益的处理合并后，少数股东权益按照持股比例确认为少数股东权益。
(3) 财务报表的合并合并后，将母公司和子公司的财务报表进行合并，编制合并财务报表。
三、公司合并账务处理会计分录的案例分析假设甲公司（母公司）于2021 年1 月1 日吸收合并乙公司（子公司），合并日乙公司的净资产账面价值为1000 万元。
甲公司取得乙公司100% 的股权，支付的对价为公允价值为1200 万元的股权和200 万元的现金。
甲公司已经持有乙公司30% 的股权，持股比例为100%。
企业合并报表主要会计分录
（一）做调整分录1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资贷：投资收益2、调成本法下分回的投资收益借：投资收益贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）3、子公司的资本公积的变动（其他损益）借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积（二）做合并抵消分录1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表）资本公积盈余公积未分配利润——年末商誉（借、贷方比较得出）贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字+ 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方）少数股东权益（借方四个数字相加* 少数股东持股比例）营业外收入（借、贷方比较得出）2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预收账款 / 其他应付款贷：应收票据/ 应收账款 / 应收股利/ 预付账款/ 其他应收款内部应收应付账款一定要记两年：当年2 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备）贷：资产减值损失跨年3 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏帐准备贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期2年当年可能3 套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息跨年可能有4 套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）贷：在建工程（或固定资产——原价）借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息（三）内部商品交易1、本期内部交易本期实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（交易价格）2、当期未实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（实际成本）存货（毛利）3、前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润---年初贷：营业成本（交易毛利）4、前期内部交易，本期仍未实现销售借：未分配利润---年初贷：存货（毛利）考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消（举例）例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W贷：营业成本6K存货4K购货方提了3K 减值准备，集团不认可借：存货——跌价准备 3K贷：资产减值损失3K例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W贷：营业成本6K存货4K购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K借：存货——跌价准备 4K贷：资产减值损失4K隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”（五）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产：1、当年借：营业外收入贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：管理费用2、跨年借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧（前期）贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1、当年借：营业收入（交易价）贷：营业成本（实际成本）固定资产——原价（内部交易利润）借：固定资产——累计折旧贷：管理费用3、跨年3 套同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了）（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消（模版）借：未分配利润——年初（已知）投资收益（子公司净利润* 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现）少数股东损益贷：本年利润分配——提取盈余公积（已知数，在题干中可以找出来）本年利润分配——应付普通股股利（已知）. 未分配利润——年末（已知）。
公司合并账务处理会计分录
公司合并账务处理会计分录
公司合并是指两个或多个独立存在的企业合并为一个企业的过程，合并后的企业通常被称为母公司，被合并的企业被称为子公司。
在公司合并过程中，需要进行账务处理，包括会计分录的记录。
本文将详细介绍公司合并账务处理中的会计分录。
会计分录是会计事项的记录和记载的方法，是会计工作的核心内容之一。
在公司合并过程中，会计分录的主要目的是确定交易的性质和金额。
合并会计分录的核心内容包括购买子公司的股权、支付现金、转让资产等。
首先，合并购买子公司的股权的会计分录如下：
借：子公司股权
贷：现金或应支付的现金
通过这个分录，记录了母公司购买子公司股权所支付的现金或应支付的现金。
接下来，公司向子公司支付现金的会计分录如下：
借：子公司名称
贷：现金
通过这个分录，记录了母公司向子公司支付的现金。
当公司将子公司的资产转移到母公司的名下时，会产生以下会
计分录：
借：固定资产/无形资产
贷：资产清单
这个分录记录了母公司将子公司的固定资产或无形资产的转让。
此外，在合并过程中，还需要处理合并后的财务报表。
合并后的财务报表需要将母子公司的财务数据进行统一汇总。
这个过程需要进行资产负债表、利润表和现金流量表等方面的调整。
总之，公司合并是一个复杂的过程，需要进行详细的会计分录记录。
通过会计分录的处理，可以明确表达合并交易的性质和金额。
对于公司合并账务处理的准确性和规范性，有助于确保合并过程的顺利进行，并为合并后的企业提供准确的财务信息。
非同一控制下的企业合并资产负债表日会计分录
非同一控制下的企业合并资产负债表日会计分录假如是以固定资产，库存商品为对价取得对方控制权。
借：固定资产清理，累计折旧，贷：固定资产。
借：长期股权投资，贷：固定资产清理，营业外收入(差额)，主营业务收入，应交税费—应交增值税(销项税额)。
借：主营业务成本，贷：库存商品。
非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业并的情况以外其他的企业合并。
合并成本的确定合并成本以购买方所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。
具体如下：①通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
②通过多次交易分步实现的企业合并，合并成本为购买方已经持有的被购买方股本在购买日(或交易日)的公允价值以及购买日支付其他对价的公允价值之和。
在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
非同一控制下控股合并的处理非同一控制下的企业合并中，在购买日应当按照确定的企业合并成本，作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本，借记长期股权投资科目，按享有投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记应收股利科目；按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记或借记有关损益类科目购买方为取得对被购买方的控制权，以支付非货币性资产为对价的，有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合并当期的利润表。
按发生的直接相关费用，借记管理费用科目，贷记银行存款等科目。
非同一控制下吸收合并的处理购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额（实为资产处置损益），应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表；确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。
同一控制下的企业合并会计分录
控股公司下的企业合并会计分录在控制公司的管理下，企业之间进行合并的情形时，需要记录一组会计分录。
该会计分录是为了记录合并专用。
下面是企业合并会计分录的详细介绍：
1. 如果合并前的企业以发行股票为代价进行的合并，那么控股公司需要按照发行股票的市价值计算作为对价，并在合并后的资产负债表中将股票的差额记录为合并溢价，即：
借：合并溢价
贷：股票资本
2. 通过现金或其他资产进行的合并也需要记录会计分录，此时控股公司需要将支付的资产或现金记录为对价金额，并将支付金额减去合并前企业的净资产，如下所示：
借：合并净资产
贷：支付金额
借：合并溢价
贷：支付金额-净资产
3. 另外，合并后的企业应根据当期的收入，利润等计算设置好应收与应付。
当有应收与应付时，则需要录入以下会计分录：借：合并应收款项
贷：合并应付款项
以上是企业合并时的会计分录，希望您可以对此有所了解，便于以后工作的开展与实施！。
企业合并会计分录
资本公积
[ A大于B的差额]*
C
如果需要借记“资本公积”科目，则以合并 方“资本公积（股本溢价）”贷方余额为上 限，不足部分冲减“留存收益”（盈余公积 和利润分配——未分配利润）账面余额。
**对于控股合并，被合并方合并日以前实现的 留存收益中属于合并方的部分，应在合并报表 的工作底稿中进行相应调整，以便体现在合并 资产负债表中。
9.2.3 权益结合法
1.概念 权益结合法，是将企业合并视为参与合并的
企业的股东为了继续对合并后实体分享利益和分 担风险，而联合控制它们的全部或实际上是全部 的净资产和经营活动的行为的一种企业合并的会 计处理方法。
2.权益结合法的基本内容——特点
合并的实质是权益之联合而非购买交易 合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定 不需要确认合并商誉
实施的途径：直接或间接拥有>50%的表决权或通过其他方式 取得控制权。
其他方式:
（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协 议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资 单位的财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机 构的多数成员。
同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录
同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录A公司和B公司处于同一控制下，A公司于2013年1月1日（合并日）对B公司投资：发放4.95万股，每股面值1元，市价4.8元的普通股票，交换B公司股东手中90%的股权。
其后，A公司和B公司均维持独立法人资格。
A、B公司合并前的资产负债表如下（图片中所示）：请问合并日A公司的会计分录以及编制合并资产负债表时的相关抵消分录怎么写？合并日A公司的处理，借：长期股权投资—B公司216 000（240 000* 90%）贷：股本49 500资本公积—股本溢价166 500编制合并资产负债表时，A公司的处理（1）借：股本50 000资本公积40 000盈余公积147 000未分配利润 3 000贷：长期股权投资—B公司216 000少数股东权益24 000(2) 借：资本公积—股本溢价135 000贷：盈余公积—B公司132 300(147 000*90%)未分配利润—B公司 2 700(3 000*90%) 同一控制和非同一控制在编制合并报表时，区别就是：1、同一控制不会产生商誉2、在合并日或资产负债表日，同一控制不用将子公司的账面价值调成公允价值3、在合并日，同一控制企业需要做一笔恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积未分配利润4、同一控制在合并日需要编制至少三张报表：损益表、资产负债表、现金流量表，而非同一控制只需要编制一张资产负债表5、同一控制编制报表需要追溯到合并年初，而非同一控制只需要核算从购买日至年末的数据。
非同一控制下企业合并的会计处理(一)非同一控制下的控股合并1.长期股权投资的初始投资成本确定2.购买日合并财务报表的编制购买日抵消分录：借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉(借方差额)贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积未分配利润(贷方差额)(二)非同一控制下的吸收合并取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益;合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。
高级财务会计企业合并的会计分录(吸收、新设合并)
非同一控制下购买方会计处理—吸收合并、新设合并
（4）支付无形资产实施的企业合并
A 借：被并企业资产（取得的被并方资产公允价值）
累计摊销 B
无形资产减值准备 C
商誉 F1=D+E-B-C大于被并方净资产公允价值（A-G）的差额
G 贷：被并企业负债
（承担的被并方负债公允价值）
无形资产 D（支付的无形资产的账面价值）
贷： 现金 应付债券 股本等
[支付的合并对价]
借：长期股权投资
[取得股权]
贷： 现金 应付债券 股本等
[支付的合并对价]
要点：
取得净资产或股权、合并对价，按公允价值、账面价值计量，应区分合并类型 确定长期股权投资的初始投资成本，应区分企业合并类型 合并借、贷方差额，区分合并类型，是否确认商誉、如何确认 发生的各项直接相关费用，不区分企业合并类型，均费用化
--讲解2010 p272
合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理
相关准则
• 《企业会计准则第20号——企业合并》 • 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 • 《企业会计准则第37号——金融工具列报》
合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理
——企业会计准则解释第4号 财会〔2010〕15号
营业外收入F2=D-B-C小于被并方净资产公允价值（A-G）的差额
非同一控制下购买方会计处理—吸收合并、新设合并
承担债务实施的企业合并
A 借：被并企业资产（取得的被并方资产公允价值） 商誉 F1=C+D+E大于被并方净资产公允价值A-B的差额
B 贷：被并企业负债（承担的被并方负债公允价值）
应付债券——面值（发行债券的面值） C ——利息调整 D （发行债券的溢价-手续费）
CPA-合并报表-知识点总结及会计分录
合并报表同一控制下，企业合并：合并日：【一件事：抵权益】【三个报表】长投分录：长投一章抵消分录：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分是子公司的全部所有者权益的项目，消去】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【与长投数目一样，子公司的所有者权益*控股比例】少数股东权益【子公司的所有者权益*持股比例】恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】合并日后：也就是在每年期末要重新做一期合并报表【四件事】：一，把成本法变成权益法的形式：原先的长投总额作为第一个科目，剩余三个科目要根据当期的变动补齐剩余三个科目，但是不写明细。
得到一个调整后母公司承认子公司的长投，这里的变动只是当期的变动，数值全是子公司的数值，与母公司无关。
在计算当期时，要考虑以前期间的每一期的余额，才能得到当期的长投的账面余额。
1.子公司实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资贷：投资收益或反向2.子公司宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资3.子公司其他综合收益引起的变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或反向4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或反向6.得到长投总额的当期账面价值【要考虑以前期间的积累的，实质是合并日时点到就以合并日后到当期期末的整个区间的变动值，可以从临近上一期计算，也可以从合并日起点开始】二，抵权益，然后恢复借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分数值是子公司全额，题目会给出当期期末的数值】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【这个值就是第二步计算的总额的*持股比例】少数股东权益【差额】恢复部分的分录和数值与合并日的一摸一样，照抄：恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】三，抵损益，抹除子公司的痕迹：年初未分配利润+当年增加的净利润-当年减少的净利润=年末未分配利润年初未分配利润+当年增加的净利润=当年减少的净利润+年末净利润借：年初未分配利润【通常是已知的】投资收益【当年利润增加额*80%】少数股东损益【当年利润增加额*20%】贷：提取盈余公积【全额】向所有者(股东)的分配【全额】年末未分配利润非同一控制下，企业购买日合并只编资产合并报表的负债表购买日：两件事：调整评估增值减值和抵权益一，对子公司报表项目调整，求得：资本公积得余额。
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求助：？甲、乙公司属非同一控制的两家公司，2006年12月31日，甲公司以3200000元银行存款购入了乙公司发行在外的全部股份,发生咨询费20000元，法律费30000元，股票登记费40000元。
两公司合并前的单独资产负债表和公允价值情况如下表所示：2006年12月31日单位：元项目甲公司乙公司（账面价值）乙公司（公允价值）银行存款250000100000100000存货450000540000固定资产（净值)70000002000000无形资产（净值)500000200000210000资产合计2750000流动负债410000410000长期应付款640000540000负债合计股本810000资本公积800000600000盈余公积110000150000未分配利润140000股东权益合计3910000权益合计二、要求1.为甲公司编制企业合并的会计分录。
2.为编制合并日的合并资产负债表，编制相关的抵销和调整分录。
解答：长期股权投资入账价值＝320＋2＋3＋4＝329借：长期股权投资329贷：银行存款329被合并方可辨认净资产公允价值＝275＋（280－200）＋（21－20）＋（54－64）＝346，合并报表的时候确认营业外收入＝346－329＝17举例说明：企业合并报表的抵消分录一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。
合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。
子公司被抵消的盈余公积不再恢复。
2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。
未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。
二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。
抵消时应注意对重要性原则的运用。
一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。
抵消分录主要有以下几方面：1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目（1）借：应付账款贷：应收账款（2）借：预收账款贷：预付账款（3）借：应付票据贷：应收票据（4）借：应付债券贷：长期债权投资2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：（1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）贷：期初未分配利润（抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）（2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的余额）管理费用（本期提取的坏账准备金额）（3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）管理费用（本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的金额）（4）“坏账准备”全部由本期形成，则：借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）贷：管理费用4、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为20%）的抵消：（1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则：借：主营业务收入1000 （内部消售方）贷：主营业务成本1000 （内部购进方）（2）本期内部购进1000元全部未售出，则：借：主营业务收入1000 （内部消售方）贷：主营业务成本800 （内部消售方）存货200 （内部购进方，集团未实现利润）（3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则：借：主营业务收入1000 （内部消售方）贷：主营业务成本600 （内部购进方，已售出部分）主营业务成本320 （内部消售方，未售出集团的存货成本，400×80%）存货80 （内部购进方，集团未实现利润，400×20%）（4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，则：借：期初未分配利润200 （内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润）贷：主营业务成本200 （上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润）B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，则：借：期初未分配利润200贷：存货200C、期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则：借：期初未分配利润200贷：主营业务成本160存货405、内部固定资产交易的处理：（1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则：借：营业外收入（卖出方，只抵消实现的利润）贷：固定资产原价（买入方，只抵消实现的利润）（2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值。
A、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：借：主营业务收入1000 （消售方）贷：主营业务成本700 （消售方）固定资产原价300 （集团未实现消售利润）同时，抵消当年多提的折旧。
为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。
借：累计折旧60贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60B、以后年间的处理：第二年：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧120贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60 期初未分配利润60第三年：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧180贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60期初未分配利润120第四年：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧240贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60期初未分配利润180第五年：如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。
但本期仍多提折旧60元，应冲消。
借：期初未分配利润60贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60如果超期使用，则：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧300贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60 期初未分配利润240第六年以后，仍继续使用：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧300贷：期初未分配利润300第四年提前报废，则：借：期初未分配利润300贷：营业外支出300借：营业外支出240贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60期初未分配利润180中华会计网校论坛：大家好,我发现一个很纠结的事情.一.教材的做法在企业合并中,合并日要编制合并报表.(下面用同一控制下企业100%控股合并为例,即教材497),合并报表站在合并企业A上编制.1. 合并日,合并企业A借:长期股权投资贷: 股本资本公积2. 然后,为编制合并报表的抵消分录:教材上,投资方的长期股权投资与被投资单位的所有者权益进行抵消借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益3.恢复分录,？因为,被合并方实现的净利润就是合并方实现的净利润,合并报表中贷方增加留存收益,借方只好从多出来的资本共积做帐.借:资本公积贷:盈余公积未分配利润二.我自己的想法为合并报表编制抵消分录,投资方的长期股权投资与自己确认投资时的所有者权益进行抵消,就是把合并日所做的分录反过来做.借:股本资本公积-股本溢价贷:长期股权投资然后,把合并方和被合并方,所有的资产相加,确认为合并报表的资产.所有的负债相加,确认为合并报表的负债,所有的所有者权益一加,确认为合并报表的所有者权益.教材的做法是对的,没有问题，但从上面的分析中，我认为，我的思路更简单好好操作,那么会计准则上是出于什么考虑来确定处理方法的呢? 不知道大家有没有和我一样想法的，总感觉自己学习想法太多....你这个处理有问题：1，借:长期股权投资贷:股本资本公积首先你得明确里面的股本是什么，这不是被合并企业的股本，而是合并企业付出的对价，是合并企业的，同样资本公积也是合并企业的，不把这个分录反着做抵消的也就是合并企业的，而我们编制抵消分录是要抵消被合并企业的所有者权益，所以，抵消主体不一样，抵消明显是错的。
2,还有，合并报表不是简单的资产负债所有者权益简单的相加，是只加被合并方的资产负债，不加被合并方的所有者权益，被合并方的所有者权益与合并方的长期股权还有少数股东权益相抵消，即依据被合并方的所有者权益=长期股权投资+少数股东权益这个等式抵消的，当然被合并方的所有者权益和长期股权投资都需要按公允价值调整。
3，建议你好好理解准则的处理方法。
谢谢楼上,我明白了,我的思路,理论上说不通.因为合并方的股本和被合并方的股本不具有同质性,合并企业和被合并企业每单位股票并不等同.所以,不能简单相加,怎么处理呢,我把被合并方的所有者权益抵消掉就好了,用什么抵消呢，长期股权投资啊,差额走少数股东权益,一定是平的.OK这里延伸出一个新问题,如果是吸收合并,也需要抵消掉被合并方的所有者权益吗? 是的,也需要抵消掉.吸收合并没有合并报表,只是合并方个别的资产负债表,把资产和资产相加为合并主体的资产,负债和负债相加作为合并主体的负债.用合并对价替换被合并放的所有者权益,如果是发行权益性证券得来的,就用股本和资本公积来代替被合并方的所有者权益.如果是用银行存款换来的,就用银行存款来替换,差额还是要走资本公积.为什么在企业合并中，被合并方的留存收益要转入合并方的资本公积？这应该是在同一控制企业合并时才需要做的分录。