长期股权投资的确认和初始计量

第07讲　长期股权投资的确认和初始计量

【知识点】长期股权投资的确认和初始计量（★★★）

（一）长期股权投资的确认

长期股权投资的确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

购买方（或合并方）应于购买日（或合并日）确认对子公司的长期股权投资。实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。

对子公司投资应当在企业合并的

合并日（或购买日）确认。其中合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期，对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：

（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过；

（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；

（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；

（4）合并方或购买方已支付了

合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；

（5）合并方或购买方实际上已经

控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

（二）对联营企业、合营企业投资的初始计量

1.以支付现金取得的长期股权投资

应当按照

实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的

费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

【例2－20】20×7年4月6日，甲公司增发10

000万股（每股面值1元）自身的股份取得对乙公司20%的股权，公允价值为53

600万元。为增发该部分股份，A公司支付了536万元的佣金和手续费。假定甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。

借：长期股权投资 53 600

贷：股本 10 000

资本公积——股本溢价 43 600

借：资本公积——股本溢价 536

贷：银行存款 536

（三）对子公司投资的初始计量

1. 同一控制下控股合并形成对子公司的长期股权投资

（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

【例题】甲公司为某一集团的母公司，分别控制乙公司和丙公司。20×5年1月1日，甲公司从集团外部购入丁公司80%的股权并能够控制丁公司的财务和经营决策（假定无商誉）。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元，账面价值为3

500万元。20×7年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司80%的股权，形成同一控制下的企业合并。

20×5年1月至20×6年12月，丁公司按照购买日净资产的公允价值计算实现的净利润为1

200万元；购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为1 500万元（假定无其他所有者权益变动）。

20×7年1月1日合并日，丁公司相对于甲公司而言的账面价值为：自20×5年1月1日丁公司净资产公允价值5 000万元持续计算至20×6年12月31日的账面价值6 200万元（5 000＋1 200）。

乙公司购入丁公司的初始投资成本＝（5 000＋1 200）×80%＝4 960（万元）

（2）初始投资成本与支付合并对价差额的处理

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整

资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

合并方以发行

权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整

资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

（3）合并方发生的中介费用、交易费用的处理

合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入

当期损益。

与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当

冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的

初始确认金额。

【例题】A公司为B公司和C公司的母公司，2×15年1月1日A公司将其持有的C公司60%的股权转让给B公司，转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍然由A公司控制。双方协商的转让价格为4 000万元，以银行存款支付；C公司合并日在最终控制方合并财务报表中的账面价值为5

000万元；B公司合并日“资本公积”科目贷方余额600万元，“盈余公积”贷方余额500万元，以银行存款5万元支付审计费、评估费。

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值的份额3 000（5 000×60%）万元，作为长期股权投资初始成本（以万元为单位）。 借：长期股权投资 3 000

资本公积 600

盈余公积 400

贷：银行存款 4 000

借：管理费用 5