长期股权投资的确认和初始计量
财务会计考研复习讲义 第四章 长期股权投资
第四章长期股权投资第一节长期股权投资的确认和初始计量一、长期股权投资的概念和核算范围（一）概念1．股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。
【注】投资企业取得被投资单位的股权，相应地享有被投资单位净资产有关份额，通过自被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。
2．长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
【要点提示1】长期股权投资，不是根据投资期限长短划分，而是对被投资方施加影响的程度以及风险和收益的特征来划分。
【要点提示2】股权投资取得方式有2种：1．购买股权进行投资：甲公司向丙公司购买其持有的乙公司的股权，对乙公司进行投资，甲公司要确认长期股权投资，乙公司要调整股东明细账，丙公司的股东要进行处置投资的会计处理。
（主要学习该类业务的会计处理）2．设立投资：甲公司和其他股东一起，设立乙公司，甲公司要确认长期股权投资，这也是长期股权投资研究的主体，但乙公司接受股东投资，也是要进行会计处理的。
（二）核算范围1．投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资2．投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资；3．投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点长期股权投资（2号准则） 经营风险有经营权，参与经营管理活动战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资重点提示：1．投资风险、参与管理程度及投资特点区别股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点 长期股权投资（2号准则）经营风险 有经营权，参与经营管理活动 战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资2．会计确认的区别对被投资单位影响程度 投资方的确认 控制 对子公司的投资 长期股权投资（后续计量成本法） 共同控制 对合营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法） 重大影响 对联营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法）除2号准则以外 确认金融资产2或3分类不具有控制、共同控制或重大影响 按《金融工具确认和计量》准则核算指定到2分类的非交易性权益工具投资其他权益工具投资划分为第3分类 交易性金融资产二、长期股权投资初始计量——按初始投资成本入账（一）【要点提示】分三类业务进行会计处理对被投资单位影响程度 业务类型 初始计量控制同一控制 业务1（权益结合法）非同一控制 业务2（购买法）共同控制、重大影响 共同控制、重大影响业务3（考虑后续计量权益法）（1）同一控制下控股合并取得长期股权投资，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
长期股权投资的会计处理方法
长期股权投资的会计处理方法长期股权投资是指企业以股权形式持有其他企业股份一年以上的投资，它是企业为获得对所投资企业的控制权而进行的长期投资行为。
在会计处理过程中，长期股权投资需要按照一定的规定进行核算和披露。
本文将详细介绍长期股权投资的会计处理方法。
一、长期股权投资的确认和初始计量长期股权投资的确认是指企业将其初次取得的股权投资纳入财务报表中。
确认长期股权投资时，需要满足以下条件：（1）企业有能力对被投资企业进行重大经营决策；（2）企业拥有足够的实力对被投资企业产生重大影响；（3）企业与被投资企业之间存在长期的经济利益关系。
确认长期股权投资后，需要进行初始计量。
初始计量方法一般有成本法和权益法两种。
成本法是指企业根据实际支付金额确定长期股权投资的初始计量；权益法是指企业根据投资金额与被投资企业净资产的比例确定长期股权投资的初始计量。
二、长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量是指在确认和初始计量后，对长期股权投资进行逐期调整和计量。
后续计量方法主要有成本法和权益法两种。
成本法是指企业将长期股权投资按照成本减值原则进行计量。
如果长期股权投资发生减值，需要按照减值损失进行调整；如果长期股权投资发生增值，则不进行调整。
权益法是指企业按照对被投资企业的控制程度，将长期股权投资划分为被投资企业所形成的净资产比例计量。
企业按照其持股比例调整长期股权投资的账面价值。
如果被投资企业发放现金股利或进行股份回购，企业需要相应调整长期股权投资的账面价值。
三、长期股权投资的除权、除息处理长期股权投资在除权、除息日之前，企业需要进行相应的除权、除息处理。
此时，长期股权投资的账面价值将会调整，因为除权、除息会对被投资企业的股价和股东权益产生影响。
除权、除息处理的具体方法取决于企业所采取的会计处理方法。
如果企业采用成本法，应按照除权、除息日的股权变动比例进行调整；如果企业采用权益法，应按照除权、除息日的股利发放比例进行调整。
长期股权投资的账务处理
长期股权投资的账务处理作者：王娟婷来源：《中外企业家》 2016年第7期王娟婷（陕西省永寿县审计局，陕西永寿713400）摘要：本文论述了长期股权投资的初始计量和确认、长期股权投资持有期间的后续计量、长期股权投资处置的会计处理等关于长期股权投资通常涉及的三个方面的问题；以实际的例子对长期股权投资核算的成本法。
权益法的账务处理方法进行了详细说明。
关键词：长期股权投资；成本法；权益法中图分类号：F235文献标志码：A文章编号：1000-8772（2016）19-0121-02收稿日期：2016-05-28作者简介：王娟婷（1981-），女，陕西咸阳人，中级审计师，从事审计研究。
长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。
长期股权投资的账务处理程序通常涉及三个方面：长期股权投资的初始确认和计量。
长期股权持有期间的后续计量、长期股权投资处置的会计处理。
长期股权投资分为两大类，一是企业合并取得的，二是非企业合并取得的。
不同方式取得的长期股权投资，账务处理方法有所不同。
一、长期股权投资的初始确认和计量（一）企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资，应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
1、同一控制下合并形成的长期股权投资。
合并方以支付的现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积余额不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应调整资本公积；资本公积余额不足冲减的，调整留存收益。
2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。
长期股权投资的会计处理方法
长期股权投资的会计处理方法长期股权投资是指企业拥有其他企业股权，持有时间长期并具有长期经营意图的投资。
对于长期股权投资的会计处理方法，主要包括初始确认、后续计量以及减值处理等方面。
一、初始确认对于长期股权投资的初始确认，应当按照成本方法进行。
具体的操作是在购买股权时，以实际支付的成本作为初始计量的基础。
同时，还应确认购买时所需要支付的其他费用，如手续费等，将其计入初始投资成本。
二、后续计量1. 股权法计量法对于长期股权投资，可以采用股权法进行后续计量。
根据股权法计量，投资者应在投资企业的资产负债表日基于该企业最新可获得的可靠数据计算投资金额。
投资金额的变动主要体现在两个方面：首先是应当调整原有投资成本，根据分红情况与其他当时调整记录，便是投资成本的变动。
其次是投资企业利润的变动，投资企业实现利润后，投资者按照其所持股权的比例从投资企业获得对应份额的利润。
2. 成本法计量法除了股权法，还可以采用成本法进行后续计量。
按照成本法计量时，企业应基于其投资成本来计量长期股权投资的价值。
该投资的价值将在损益表上显示为投资收益或投资亏损。
三、减值处理长期股权投资的减值处理是指在投资价值可能发生减少时，对投资进行减值的会计处理方法。
一般而言，当投资企业的公允价值低于其账面价值时，应对投资进行减值测试。
具体的减值测试方法根据实际情况采取以下两种方法之一：1. 公允价值减值方法根据公允价值减值方法，企业应评估投资企业的公允价值，并将其与账面价值进行比较。
如果公允价值低于账面价值，就需要进行减值处理。
2. 成本计量减值方法根据成本计量减值方法，企业应评估投资企业预期现金流量的现值，并将其与投资成本进行比较。
如果预期现金流量的现值低于投资成本，就需要进行减值处理。
需要注意的是，当发生减值时，需要及时计提减值损失，并在损益表上确认为投资损失。
而且需要定期进行减值测试，以确保企业能够及时反映投资价值的变动情况。
综上所述，长期股权投资的会计处理方法主要包括初始确认、后续计量以及减值处理三个方面。
注册会计师CPA：长期股权投资确认、对联营合营企业投资初始计量知识点(会计)
【知识点】长期股权投资的确认与初始计量★★（一）长期股权投资的确认1. 长期股权投资的确认是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。
购买方（或合并方）应于购买日（或合并日）确认对子公司的长期股权投资。
实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。
2. 合并日（或购买日）确认合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期，对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过。
（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。
（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。
（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项。
（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
【案例】A公司是上市公司，2×13年9月，A公司董事会审议同意A公司以1500万元的价格收购B公司70％的股权，9月18 日，A公司与B公司原股东签订股权转让协议，约定以2×13年7月31日为股权收购基准日，上市公司有权享有B公司于基准日之后的利润，并承担相应的亏损，同时约定，如果B公司2×13年7月31日至9月30日的实际净损益与股权收购基准日双方确认的预计净损益严重不符，双方将相应调整购买对价。
9月30日，A公司股东大会审议通过该议案，股权转让款于同日支付，B公司董事会于9月30日进行改组，改组后，A公司派驻董事占B公司董事会多数席位，此外，由于B公司2×13年7月31日至9月30日实际净损益与预计净损益并无重大差异，无需调整对价，A公司与B公司在本次交易前不存在任何关联方关系。
问题：A公司购买日确定为7月31日，判断是否恰当？『正确答案』不恰当，本案例中，9月30日，公司股东大会审议通过该议案之后，假定不再需要其他审批机关的批准，这说明该交易取得了必要的批准，9月30日已支付了对价，A公司在B公司董事会中占有了多数席位，A公司从当日开始控制B公司财务和生产经营决策，并根据协议约定享有基准日之后的利润，应该以9月30日为购买日。
(完整版)长期股权投资初始计量
长期股权投资初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并两种情况确定。
二、形成控股合并的长期股权投资控股合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
（一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资权益结合法权益结合法（pooling of interest method），亦称股权结合法、权益联营法。
企业合并业务会计处理方法之一。
与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。
换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。
在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。
参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。
课程资料：非同一控制下控股合并(2)不形成控股合并的长期股权投资
第一节长期股权投资的确认和初始计量七、通过多次交换交易、分步实现企业合并（非同一控制下）注：1.实质上为公允价值计量或权益法转换为成本法的核算。
【同一控制下的企业合并的账务处理见本节内容：三、通过多次交换交易、分步实现企业合并（同一控制下）】2.非同一控制下的企业合并的账务处理见第三节相关内容。
（长期股权投资核算方法的转换）事项同一控制下企业合并非同一控制下企业合并1.初始计量按照享有被合并方所有者权益的账面价值（相对于最终控制方而言）的份额，确认长期股权投资按公允价值（合并成本），确认长期股权投资2.支付对价的差额支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积、留存收益等付出资产公允价值与账面价值的差额计入损益3.发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应当于发生时计入当期损益（管理费用）4.购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额八、非同一控制下的企业合并涉及的或有对价（一）基本规定1.某些情况下，当企业合并合同或协议中规定视未来或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追回合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。
2.购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。
3.根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》以及其他相关准则的规定：（1）或有对价符合金融负债或权益工具定义的，购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益；（2）符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产。
（二）具体规定（相关调整的规定）1.同时规定：（1）购买日12个月内出现对购买日已存在情况的新的或以进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整；（2）其他情况下发生的或有对价变化或调整，应当区分情况进行会计处理：①或有对价为权益性质的，不进行会计处理；②或有对价为资产或负债性质的，如果属于会计准则规定的金融工具，应当采用公允价值计量，公允价值变动视有关金融工具的分类计入当期损益或其他综合收益。
长期股权投资管理制度
长期股权投资管理制度第一条、确认及初始计量对企业合并形成的长期股权投资，区分同一控制下的企业合并和非同一控制下企业合并进行核算。
对于同一控制下的企业合并，在以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，本公司在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，本公司取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
对于非同一控制下的企业合并，本公司以合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为本公司在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。
本公司为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入合并成本。
对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉，对取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额大于合并成本的差额，经复核后记入当期损益。
除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出；以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按换出或换入资产的公允价值和应支付相关税费作为初始投资成本；通过债务重组取得的长期股权投资，应当按债务转换为资本债权人享有股份的公允价值作为初始投资成本，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减减值准备及计入当期损益。
长期股权投资的会计处理
长期股权投资的会计处理长期股权投资是指企业以股权形式投资其他企业，并持有该投资期限超过一年的情况。
在会计处理上，长期股权投资需要遵循一定的规定和原则，以保证财务报表的准确性和可靠性。
本文将详细阐述长期股权投资的会计处理方法。
1. 股权投资确认首先，在确认长期股权投资时，应将实际支付的金额计入投资成本。
投资成本的计算包括购买股权的现金支付、发行股权所支付的金额以及其他相关费用。
同时，应将投资成本与持股比例相应的利益相关方权益调整。
2. 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量应按照成本法进行。
成本法是指以投资成本进行初始计量，并在后续会计期间内进行调整。
根据会计准则的规定，企业应根据可获取的最可靠的信息，对长期股权投资进行公允价值测量。
公允价值的变动应当确认为损益。
3. 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量主要有权益法和成本法两种方法。
权益法适用于能够对投资企业产生重大影响的长期股权投资，一般以持股比例超过20%为界限。
权益法要求投资企业按照其实际获得的利益比例享有投资企业的利益，并将其确认为投资收益或损失。
在财务报表中反映为含权益法的长期股权投资。
而成本法适用于持股比例低于20%的长期股权投资。
成本法要求按照实际支付的成本减去累计计提的摊销或减值金额计量，反映为原值减值的长期股权投资。
4. 长期股权投资的变动和转移在长期股权投资的持有期间，如果发生投资额的变动或者转让股权的情况，应及时调整相关会计科目。
例如，如果增加投资额，应将新增投资额作为增加投资成本，并相应调整权益法或成本法计量；如果转让股权，应将所得的款项减少投资成本，并确认转让收益或损失。
5. 长期股权投资的减值处理当长期股权投资价值出现减值时，应及时确认减值损失。
长期股权投资的减值主要考虑市场价值变动、商誉减值、经营状况等因素。
减值损失的计提应在损益表中确认，并相应减少长期股权投资的账面价值。
综上所述，长期股权投资的会计处理涉及到确认、计量、变动和转移、减值等方面。
长期股权投资计量核算与处置
长期股权投资计量核算与处置一、长期股权投资的概念与分类长期股权投资是指公司投资于其他企业并拥有10%以上股权的情况下，持续保持该投资的性质。
根据股权投资的性质，可以分为被投资企业的控制股权投资和被投资企业的重大影响股权投资。
控制股权投资是指投资方能够对被投资企业的经营决策产生影响，通常表现为持股比例超过50%；重大影响股权投资是指持股比例在10%至50%之间，但无法对被投资企业产生控制。
二、长期股权投资的计量核算1. 初始确认长期股权投资的初始确认是指企业首次取得长期股权投资时，如股价、公允价值等的确认。
一般情况下，置信度较高的市场报价是长期股权投资的公允价值，如果无法确立公允价值，则进行公允价值的可靠性确认。
2. 后续计量长期股权投资的后续计量主要有权益法、成本法和公允价值法三种方法。
权益法是指根据被投资企业的净资产，按比例确认被投资企业的损益和资产负债表项目；成本法是指按投资成本确认长期股权投资，后续按法定账面价值计量；公允价值法是指以可观察市场价格为基础，按照公允价值计量长期股权投资。
三、长期股权投资的处置长期股权投资的处置包括出售、处置和核销等形式。
出售指将长期股权投资转让给他人，处置指不再具有控制力或重大影响力的情况下转让长期股权投资，核销指因企业被合并或清算等原因导致长期股权投资减少。
1. 长期股权投资的转让长期股权投资的转让可能面临市场变化、法律风险等因素，企业应当根据相关法律规定和财务政策确定出售价格、处置方式等。
出售时应确认转让成本，处置时应确认长期股权投资带来的收益或亏损。
2. 长期股权投资的核销若被投资企业被合并或清算，企业需要核销长期股权投资。
在核销时，应将投资成本减少，并确定所得收益或损失。
四、总结长期股权投资的计量核算与处置是企业财务管理活动中重要的一环，企业应制定合理的投资策略，合理计量长期股权投资，并根据规定处置该投资。
从长期股权投资的角度出发，企业需要考虑市场风险、财务状况、法律风险等因素，明晰投资方向，谨慎决策。
第22讲_长期股权投资的确认,对联营企业合营企业投资的初始计量
第二节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的确认长期股权投资的确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。
对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日）确认。
其中合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期。
对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%）,并且有能力、有计划支付剩余款项;（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
【提示】应予说明的是，对联营企业、合营企业投资的初始确认时点虽然现行会计准则中未予明确规定，但原则上可比照上述关于子公司的确认条件进行。
【教材例7—3】甲上市公司（以下简称“甲公司”）2014年7月20日对外公告，拟以定向发行本公司普通股的方式自独立的非关联方乙公司、丙公司收购其持有的A公司80%股权。
双方签订的并购合并中约定对标的资产A 公司的评估基准日为2014年6月30日，以评估确定的该时点标的资产价值为基础，甲公司拟以6元/股（公告日前60天甲公司普通股的平均市场价格）的价格购买A公司原股东所持其全部股份。
合同中同时约定,在评估基准日至甲公司取得A公司股权之日期间内A公司实现的净损益归甲公司所有。
该并购重组事项的具体执行情况如下：（1）2014年7月16日经甲公司、乙公司、丙公司各自决策机构批准；（2）2014年7月20日对外公告；（3）2014年10月22日向有关监管机构提交并购重组申请材料；（4）2014年12月20日，该重组事项获监管部门批准；（5）2014年12月31日，甲公司取得监管部门批文。
长期股权投资的会计处理
长期股权投资的会计处理一、引言长期股权投资指的是企业以股本购买其他公司股权，并拥有该公司一定比例的股权长期持有。
本文将就长期股权投资的会计处理进行探讨。
二、长期股权投资的确认根据会计准则，企业对于长期股权投资的确认主要有两种情况。
首先，当企业通过购买其他公司股票、股权基金等方式，直接获取一定比例的股权时，将确认其为长期股权投资。
其次，如果企业通过购买其他公司的债券、优先股等金融工具，并因此获得对该公司的控制权，则同样需要将其确认为长期股权投资。
三、长期股权投资的初始计量企业在确认长期股权投资后，需要对其进行初始计量。
对于通过购买股票等方式直接获得股权的长期股权投资，其初始计量应按照购买时的成本进行。
而对于通过购买债券、优先股等方式获得股权的长期股权投资，其初始计量应按照购买时所支付的货币或其他货币等价物的公允价值进行。
四、对长期股权投资的后续处理1. 股息收入的确认当投资企业实施现金分红时，企业应该按照所持有股权的比例确认相应的股息收入。
此时，应该将股息收入计入在其他综合收益或者当期损益中。
2. 投资损益的确认对于持有的长期股权投资，企业需要在每个会计报告期末对其进行评估，确认其是否存在减值的情况。
如果确认存在减值，则企业需要将对应的投资损失计入当期损益。
3. 对长期股权投资进行摊余成本法计量长期股权投资的会计处理中，一般采用摊余成本法进行计量。
按照摊余成本法，企业需要将长期股权投资按照其购买时的成本在预期使用寿命内逐年摊销。
摊销金额应计入当期损益。
五、出售或处置长期股权投资当企业决定出售或进行其他形式的处置时，需要根据相关准则处理长期股权投资。
对于出售的长期股权投资，应根据出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认投资收益或者投资损失。
六、长期股权投资的披露根据会计准则，企业需要在财务报表中清楚地披露其持有的长期股权投资的情况。
披露内容包括投资金额、所占比例、股权投资投资损益、长期股权投资的公允价值等信息。
长期股权投资初始计量
长期股权投资初始计量一、概述长期股权投资是指公司为了取得与被投资单位的股份而进行的投资活动。
在进行长期股权投资时，公司需要对投资进行初始计量，以确定投资的公允价值并记录在财务报表中。
二、初始计量的目的初始计量的目的是评估投资的公允价值，并确认投资的成本以及未来可能获得的收益。
通过初始计量，公司可以确定投资所对应的权益份额，并在未来的报表中反映投资的价值变化。
三、初始计量方法A. 投资成本法根据投资发生时所支付的现金金额来确定投资的成本，这是最常见的初始计量方法。
投资的成本包括购买股份所支付的现金、非现金资产或者股份交换的公允价值等。
B. 公允价值法根据投资发生时市场上相应资产的公允价值来确定投资的公允价值。
这种方法通常用于无法准确测定投资成本的情况，例如股份交换。
四、影响因素在进行长期股权投资初始计量时，公司需要考虑以下因素： - 投资对象的经营状况及前景 - 投资对象所在行业的市场情况 - 投资对象的财务状况 - 投资对象的未来盈利能力五、会计处理公司在初始计量完成后，需要按照会计准则的规定将投资确认为长期股权投资，并按照公允价值或成本进行账面价值的确认。
公司还需要定期对投资进行减值测试，以确保投资价值的准确反映。
六、报告要求在财务报表中，公司需要披露有关长期股权投资的详细情况，包括投资对象、投资的类型、投资金额、初始计量方法以及未来可能产生的收益等信息，以便投资者和利益相关者了解投资状况。
七、结论长期股权投资初始计量是公司进行投资活动的重要环节，准确的初始计量可以为公司后续的投资决策提供依据，同时也有助于保障公司财务报表的准确性和透明度。
公司需要遵循会计准则的规定，选择适当的初始计量方法，并及时对投资进行调整，以确保投资价值的有效管理和监控。
“长期股权投资”初始计量概览
“长期股权投资”初始计量概览
1、重要概念和相关费用
长期股权投资，应当按照初始投资成本计量。
长期股权投资区分形成企业合并和企业合并以外（下称非企业合并）两种情况分别界定其初始投资成本，而企业合并又区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
因此又有合并成本的概念。
此外，还有通常所说的入账价值。
要准确掌握这三个概念，即：
初始投资成本：即投资方应该在账上计入长期股权投资的金额，无论是否形成企业合并。
合并成本：即合并对价，仅针对企业合并而言；投资方付出的对价的公允价值。
入账价值：等于初始投资成本。
投资方在投资前，往往需要审计、评估、法律等中介介入，发生相关费用。
此类费用是否属于初始投资成本，企业合并和非企业合并处理并不一致。
上市公司若发行股票支付对价，发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行股票直接相关的新增外部费用，一般应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在股票发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
实务中，溢价发行的部分足以涵盖新增外部费用。
表1 投资方发生相关费用的处理原则
2、初始计量概览
按照投资是否形成企业合并，初始投资成本具体含义如下：
表2 长期股权初始投资成本计量概览（投资方单体报表的入账价值！）。
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始计量为了反映长期股权投资的取得、收回和结存情况，企业应设置“长期股权投资”科目，借方登记取得的长期股权投资，贷方登记收回的长期股权投资，期末余额在借方，反映企业长期股权投资的价值。
长期股权投资采用权益法核算时，还应分别按“成本”“损益调整”“其他权益变动”进行明细核算。
长期股权投资在取得时应按初始投资成本入账。
长期股权投资可以分为通过企业合并取得和非企业合并取得两种情况。
（一）企业合并取得的长期股权投资的初始计量1.企业合并的分类。
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
根据不同的标准，企业合并可分成不同的类别。
（1）根据合并的方式，企业合并可分为控股合并、吸收合并、新设合并。
①控股合并，是指合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权。
控股合并中，合并方在合并中取得的是对被合并方的股权，被合并方在企业合并后仍保持其独立的法人资格继续经营。
②吸收合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方在新的基础上继续经营。
③新设合并，是指企业在合并中注册成立一家新的企业，由该新企业持有原参与合并各方的资产、负债，在新的基础上经营，并在合并后注销原参与合并企业的法人资格。
形成投资企业对被投资单位长期股权投资的企业合并，属于控股合并。
（2）根据是否在同一控制下进行，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
①同一控制下的企业合并。
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时的，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
合并方实际取得对被合并方控制权的日期，称为合并日。
②非同一控制下的企业合并。
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
长期股权投资知识点总结归纳
⼀、长期股权投资初始计量 1、投资形成合并的： 因为后续计量采⽤成本法，那么初始投资的处理⽐较简单。
但是需要区分两种情况：同⼀控制下企业合并和⾮同⼀控制下企业合并。
同⼀控制下企业合并的，长期股权投资是按照被合并⽅所有者权益的份额⼊账，合并成本和长期股权投资⼊账价值的差额就作为资本公积确认。
这种做法主要是考虑了同⼀控制下其实是属于内部交易的本质，那么同⼀个集团内部的合并本质上不增加整个集团的利益，那么资产、负债等都是按照账⾯价值⼊账，因此这⾥强调的是⼀个所有者权益的份额。
对于⾮同⼀控制下企业合并的，长期股权投资是按照付出的实际的合并成本⼊账的。
当实际的合并成本⼩于其享有的份额的部分要确认为营业外收⼊。
其中合并⽅在合并中付出的资产的公允价值⼤于账⾯价值的部分确认营业外收⼊。
对于存货或者是原材料的还是应该确认为主营业务收⼊和其他业务收⼊的。
另外关于企业合并中的相关费⽤的处理需要特别注意⼀下： ⾮同⼀控制下企业合并，购买⽅为进⾏企业合并发⽣的各项直接相关费⽤也应当计⼊企业合并成本。
该直接相关费⽤不包括企业合并中发⾏权益性证券发⽣的⼿续费、佣⾦等费⽤。
企业合并发⾏权益性证券发⽣的⼿续费,佣⾦等费⽤，⾸先冲减资本公积－－股本溢价，不够冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。
同⼀控制下的企业合并：合并⽅为进⾏企业合并发⽣的各项直接相关费⽤，包括为进⾏企业合并⽀付的审计费⽤、评估费⽤、法律服务费⽤等，应当于发⽣时计⼊当期损益。
为企业合并发⾏的债券或承担其他债务⽀付的⼿续费、佣⾦等，应当计⼊所发⾏债券及其他债务的初始计量⾦额。
企业合并中发⾏权益性证券发⽣的⼿续费、佣⾦等费⽤，应当抵减权益性证券溢价收⼊，溢价收⼊不⾜冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。
⾮企业合并的⼿续费等也计⼊到成本中，发⾏权益性证券取得的则其⼿续费等要从溢价收⼊中扣除，溢价不⾜冲减的，则冲减盈余公积和未分配利润。
2、合并⽅式以外取得的长期股权投资： 重点是权益法后续计量的处理：按照初始投资成本和应享有的被投资⽅可辨认净资产公允价值的分额两者的较⾼者⼊账。
2022年CPA会计知识点 长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始计量1、初始投资成本确定（1）支付现金初始投资成本=买价+相关税费（2）发行权益性证券方式初始投资成本=权益性证券的公允价值【提示】1）初始投资成本不一定等于入账价值入账价值=初始投资成本+营业外收入2）支付价款中包含的股利作为应收项目处理，不计入初始投资成本3）发行权益性证券的手续费冲减资本公积—资本溢价2、会计分录发行权益性证券取得长期股权投资：借：长期股权投资贷：股本资本公积——股本溢价发行权益性证券支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券溢价发行收入借：资本公积——股本溢价贷：银行存款1、同一控制下（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额）应收股利贷：各类资产或负债科目（账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（可借可贷）资本公积如果不足冲减的，依次冲减留存收益。
1、同一控制下（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的：借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额）应收股利贷：股本（面值）资本公积——资本溢价或股本溢价（可借可贷）如果不足冲减的，依次冲减留存收益。
（3）通过多次交换交易，形成同一控制下控股合并的，取相对于最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，作为该项投资的初始投资成本。
支付对价差额，同一控制下合并属于同一集团内部事项，属于权益性交易，不确认损益，差额调整资本公积，不足冲减的，依次冲减留存收益。
（4）在企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
（5）付出对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，不构成长期股权投资成本，单独作为应收项目，计入“应收股利”科目。
2、非同一控制下（1）按公允价值（合并成本），确认长期股权投资；（2）付出代价为非货币性资产，视同出售资产取得长期股权投资，按付出资产的账面价值，贷记相关资产科目或负债科目，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益（如资产处置损益或投资收益）等；（3）发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用：应当于发生时计入当期损益（管理费用）；（4）作为合并对价发行的债务性证券相关的佣金、手续费等：应当计入债务性证券的初始确认金额；（5）作为合并对价发行的权益性证券相关的佣金、手续费等：自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
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第07讲 长期股权投资的确认和初始计量 【知识点】长期股权投资的确认和初始计量（★★★） （一）长期股权投资的确认 长期股权投资的确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。
购买方（或合并方）应于购买日（或合并日）确认对子公司的长期股权投资。
实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。
对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日）确认。
其中合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期，对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移： （1）企业合并合同或协议已获股东大会通过； （2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准； （3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续； （4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项； （5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
（二）对联营企业、合营企业投资的初始计量 1.以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资其成本为所发行权益性证券的公允价值。
为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。
【例2－20】20×7年4月6日，甲公司增发10000万股（每股面值1元）自身的股份取得对乙公司20%的股权，公允价值为53600万元。
为增发该部分股份，A公司支付了536万元的佣金和手续费。
假定甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。
借：长期股权投资 53 600 贷：股本 10 000 资本公积——股本溢价 43 600 借：资本公积——股本溢价 536 贷：银行存款 536 （三）对子公司投资的初始计量 1. 同一控制下控股合并形成对子公司的长期股权投资（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
【例题】甲公司为某一集团的母公司，分别控制乙公司和丙公司。
20×5年1月1日，甲公司从集团外部购入丁公司80%的股权并能够控制丁公司的财务和经营决策（假定无商誉）。
购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元，账面价值为3500万元。
20×7年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司80%的股权，形成同一控制下的企业合并。
20×5年1月至20×6年12月，丁公司按照购买日净资产的公允价值计算实现的净利润为1200万元；购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为1 500万元（假定无其他所有者权益变动）。
20×7年1月1日合并日，丁公司相对于甲公司而言的账面价值为：自20×5年1月1日丁公司净资产公允价值5 000万元持续计算至20×6年12月31日的账面价值6 200万元（5 000＋1 200）。
乙公司购入丁公司的初始投资成本＝（5 000＋1 200）×80%＝4 960（万元） （2）初始投资成本与支付合并对价差额的处理长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
（3）合并方发生的中介费用、交易费用的处理 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。
与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。
【例题】A公司为B公司和C公司的母公司，2×15年1月1日A公司将其持有的C公司60%的股权转让给B公司，转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍然由A公司控制。
双方协商的转让价格为4 000万元，以银行存款支付；C公司合并日在最终控制方合并财务报表中的账面价值为5000万元；B公司合并日“资本公积”科目贷方余额600万元，“盈余公积”贷方余额500万元，以银行存款5万元支付审计费、评估费。
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值的份额3 000（5 000×60%）万元，作为长期股权投资初始成本（以万元为单位）。
借：长期股权投资 3 000 资本公积 600 盈余公积 400 贷：银行存款 4 000 借：管理费用 5 贷：银行存款 5 （4）多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权 企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理： ①确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。
在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。
②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。
合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
2.形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 （1）长期股权投资的初始投资成本 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。
基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值 注意问题： ①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。
②与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
③与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。
【提示】上述三种情况与同一控制下的企业合并处理方法相同。
（2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理进行非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况： ①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益。
②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。
③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
【例题】甲公司适用的增值税税率为16%。
有关业务如下：（1）20×8年4月30日甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以一批资产作为对价支付给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。
2018年5月31日甲公司与A公司的股东大会批准收购协议。
2×18年6月30日将作为对价的资产所有权转移给A公司，并办理相关股权划转手续。
甲公司于当日起主导乙公司财务和经营政策。
（2）20×8年6月30日甲公司作为对价的资产资料如下： 账面价值公允价值固定资产—设备20 000万元（其中成本为22 000万元，已计提折旧为2000万元）30 000万元库存商品9 800万元（成本，未计提过存货跌价准备）10 000万元 购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为50 000万元，可辨认净资产的公允价值为55000万元。
此外甲公司发生审计评估咨询费用330万元。
（3）甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。
甲公司与乙公司采用的会计政策相同。
不考虑所得税影响。
『正确答案』 （1）确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由。
该项合并为非同一控制下企业合并。
理由：甲公司与A公司在此项交易前不存在关联方关系。
（2）确定购买日、计算合并成本。
购买日为20×8年6月30日 企业合并成本＝30 000×1.16＋10 000×1.16＝46 400（万元） （3）会计分录 借：固定资产清理 20 000 累计折旧 2 000 贷：固定资产 22 000 借：长期股权投资 46 400 贷：固定资产清理 20 000 资产处置损益 （30 000－20 000）10 000 主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 400 借：管理费用 330 贷：银行存款 330 借：主营业务成本 9 800 贷：库存商品 9 800 3.涉及或有对价的长期股权投资成本的计量 【例2－24】甲上市公司20×7年1月2日以现金35000万元自乙公司（不存在关联关系）购买其持有的丙公司100%表决权股份。
股权转让协议约定：收购完成后，丙公司20×7年度、20×8年度、20×9年度经审计扣除非经常性损益后归属于母公司的净利润分别不得低于2 000万元、3 000万元、4000万元。
如果丙公司未达到承诺业绩，乙公司将在丙公司每一相应年度审计报吿出具后30日内，按照丙公司实现净利润低于承诺利润的差额，以现金方式对甲公司进行朴偿。
20×7年度丙公司实现净利润2 200万元。