会计理论专题

会计理论专题一会计的历史与发展
一、早期的会计
（一）“会计”名称的起源
1. 起源于夏朝
2. 起源于战国
3. 起源于西周
（二）会计行为产生的历史条件
1. 生产活动是前提
2. 私有制的出现促进了会计行为的产生
（三）早期会计计量行为的历史演进
1. 结绳记事——刻木记事
2. 绘图记事
3. 书契计量
二、复式记账法
（一）单式簿记
（二）复式簿记
1. 复式簿记产生的七个必要条件
（1）私有财产；（2）资本；（3）商业；（4）信贷——资料要素
（5）文字；（6）货币经济；（7）算术——表现手段
2. 产生与发展
现存最古老复式簿记是佛罗伦萨一家钱庄在1211年做成的账簿记录。

1494年卢卡•帕乔利的著作《算术、几何、比及比例概要》
三、近代会计的发展
（一）近代影响会计发展的代表性因素
1. 工业革命
18世纪末和19世纪初发生了产业革命，世界的贸易中心转到了英国，给当时的资本主义国家（特别是英国）生产力带来了空前的发展。

由此引起了生产组织和经营形式的重大变
革，适应资本主义大企业的经营形式——“股份有限公司”出现了。

产生的具体影响：为了获取更多的资本，就要求发起人或管理者向投资者提交有意义的会计资料，这种要求必然增加了会计师的责任。

同时也诞生了相关的审计业务。

工业化生产还导致了标准成本会计的发展，并使成本会计与财务会计相分离。

2. 股份有限公司
股份公司由于拥有迅速地集中巨额资本的能力，为工业生产和工业会计的发展创造了有利条件。

历史上最早的股份公司是1600年成立的英国东印度公司。

东印度公司垄断着好望角以东各国的贸易权。

由于东印度公司在每次航海后都没有足够的现金向股东支付股利，于是便用下次航海的股份来代替，这就是股票股利的前身。

当最后清算股本时，需要极其复杂的会计核算，于是，1657年9月该公司发布新章程，允许签发永久性的股份，作为未来所有航海冒险活动的一种联合投资。

将每次清算转换为永久性股份，提出每年而不是每次冒险活动结束时结算利润，从而形成了持续经营和会计分期的概念，同时也产生了股份公司。

这些引起会计思想的巨大变化，对建立以年度为报告期的划分基础，确定流动资产和流动负债、固定资产和固定负债的划分界限，起到极大的推动作用。

产生具体的影响：持续经营和会计分期的概念形成了，业主权益和收益表的重要性也日益突出；
股份有限公司的基本特点是：资本的所有权和经营权相分离。

作为公司外部利害关系人的所有者和公司代表的管理者，从不同角度关心企业的财务状况和经营成果，例如，要求通过会计来保护那些不参加公司管理但又关心公司管理的股东的合法权益。

因此，以“自由职业”的身份出现（实际上是为公司股东服务）的“特许”或“注册”会计师协会——爱丁堡会计师协会。

产生的具体影响：扩大了会计的服务对象，发展了会计的核算内容，会计的作用获得了社会的承认。

3. 铁路公司
19世纪，对资本最大的使用者是铁路。

铁路公司出现了工业化革命的典型问题：资本高度密集，固定资产可长期使用。

许多人认为通过对铁轨等相关固定资产的维修可以使它们达到永久使用的效果，所以不需要在收益表中计算折旧。

对利润的高估很自然就产生了向投资者过分的分发股利，最终导致一些企业超出承受能力而失败。

这些问题使人们认识到三个重要的方面：第一，区别资本与收入的必要；
第二，以系统观点计算折旧；
第三，收益表的重要性。

在许多国家，铁路公司的财务成为公众关心的问题并通过法规影响公司的经营，在多数国家，铁路变为国有企业。

美国的许多州都规定了铁路的账户形式，这些规定后来被州际贸易委员会采纳并在1894年发布了统一的会计账户分类。

产生的具体影响：对会计起到了标杆作用。

4．专业会计师的出现
在19世纪，公众会计师逐渐成为英语地区一个有组织的职业。

1854年在苏格兰成立了世界上第一个“特许会计师协会”，随之，1880年在英格兰和威尔士也成立了特许会计师协会。

1896年，在美国成立了“纽约社会公众注册会计师”和全国性的组织，它的前身是1887年成立的美国公共会计师协会（AAPA）。

产生的具体影响：这些专门的组织通过制定规则和对一些技术问题发布公告等大大增加了会计知识。

（二）近代会计发展的主要成果
1. 折旧会计
随着工厂制度的建立，企业逐渐转为持续经营，而且开始采用机器设备，长期资产日益增多。

这样，必然产生长期资产投资在生产过程中如何转换为成本的问题，从而导致了折旧思想的形成，折旧会计便应运而生，并且在实务中普遍推行了按直线法平均摊销长期资产成本的惯例。

到了20世纪初期，又出现了多种不同的折旧方法。

美国会计学家Earl.A.Saliers 在1915年撰写了介绍折旧的专著《折旧原理》，书中还分别介绍了直线法、递减余额法、偿债基金法、年金法及单位成本法等多种折旧方法。

2. 资本与收益区分
3. 成本会计
4. 报表审计制度
四、现代会计的发展
（一）财务会计与管理会计的分离
随着所有权与经营权的进一步分离，企业日常经营活动的成败得失主要取决于管理当局的经营决策。

管理当局为了加强对经营活动的空子、预测，需要会计提供越来越多的经营决策密切相关的会计信息。

这些会计信息
（二）计算机技术与会计信息系统
（三）现代会计的特征
1. 会计研究主体的发生变化
个体——团体。

2. 会计理论研究方法的转变
归纳法——演绎法
3. 将价值和收益等新概念引进于会计理论
五、会计行为的本质
会计研究者在会计研究中百家争鸣、百花齐放，在各自世界观、价值观的指导下，基于不同的视角，对会计的本质形成了不同的认识，形成了丰富多彩的会计流派，极大丰富了会计理论，也体现了个人独立思考的价值。

正所谓“万紫千红才是春”。

现将会计的基本流派做一简介，以期打开会计研究的大门，开启您的智慧，进一步丰富会计理论。

（一）管理工具论（Management Tool Perspective）
管理工具论是对会计本质的一种认识，认为会计是一种管理经济的工具。

这种观点在我国20世纪50至80年代比较流行。

在50 年代，一些会计核算原理教材指出，会计核算是经济核算的一种，是反映经济过程中各个经济事实或经济现象的一种工具。

（二）管理活动论（Management Activities Perspective）
20世纪50年代美国出现了“管理经济会计学派”，强调会计在管理中的地位，作用以及具体表现，并把会计管理与经济管理从理论上、实践上统一起来。

管理活动论是对会计本质的一种认识，认为会计是管理生产过程的一种活动，即会计本身具有管理的职能，是一种管理活动。

该流派认为：会计管理就是人们对生产“过程的控制和观念总结”，管理的内容是对“劳动时间的调节和社会劳动在各类不同生产之间的分配”。

在1980年中国会计学会成立大会上，阎达五教授与杨纪琬教授合作发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计学的科学属性》的学术论文，首次提出了“会计管理”概念，视会计为一种管理活动。

会计的功能是通过会计工作者从事的多种形式的管理活动实现的。

后来，阎达五教授继续深入研究，并于1985年和1987年分别出版了《会计理论专题》和《责任会计的理论和实践》两本专著，标志着会计管理理论初步形成。

其中，《会计理论专题》更是专门论述“管理活动论”的专著。

（三）信息系统论（Information System Perspective）
信息系统论是会计本质观点的一种。

认为会计本质上是一个以提供财务信息为主的经济
信息系统。

信息系统论的发展起始于20世纪20-30年代，发展原因：（1）1929-1933年的经济大危机，迫使会计职业界重新认识自身的职业形象和会计的本质特征；（2）二次大战前后，系统论、信息论和控制论等一些新的工具性学科在美国得以酝酿和诞生；到60年代，系统论和信息论几乎运用到一切领域。

（3）电子计算机发明后，迅速地应用到社会生活的各个方面。

50年代中期，电子计算机开始应用于工资的管理，此后，很快普及到会计的主要领域。

信息科学带来的新思想和新技术，打开了会计人员的思路。

人们开始重新探索和认识会计的本质与作用。

1966年，美国会计学会在文献《论会计基本理论》中提出会计基本上是一个信息系统。

所谓会计信息系统论，不过是运用信息系统论的观点，重新认识、界定会计的本质。

1980年，厦门大学余绪缨教授首先明确提出会计是一个信息系统后，后经葛家澍教授等的论文加以阐发，会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统的观点，逐步被学术界所接受，并与管理活动论共同列为我国80年代有关会计本质讨论的两大主流派观点。

（四）会计控制论（Control Perspective ）
会计控制论是对会计本质的一种认识，该流派基于会计对宏观管理所起能动作用的视角来认识会计，将会计由“被动的反映”发展为“被动反映与主动控制相结合”，将会计信息的由“外在属性”发展为“外在属性与内在属性相结合”。

美国学者安托尼（Anthony）在《管理控制系统》一书中把公司中的控制划分为“业务控制、管理控制和战略控制”3种，其中又将会计控制纳入管理控制之列。

同时，以上3种不同的控制，需要3种相应的不同信息，其中进行会计控制所需要的信息自然来自于会计信息系统。

在我国，其代表人物是杨时展教授与郭道杨教授，其中杨时展教授认为：现代会计是一个以认定受托责任为目的，以决策为手段对一个实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准，进行分类、记录、汇总、传达的控制系统。

郭道杨教授认为：现代会计是会计管理者通过会计信息系统与会计控制系统的协同性运作，实现市场经济中的产权关系、价值运动过程及其结果系统控制的一种具有社会意义的控制活动。

总之，杨时展教授和郭道扬教授共同促进了会计控制系统论的形成与发展。

（四）会计艺术论（Art Perspective ）
“会计是用独特方式并以货币对至少部分具有财务特征的交易和事项进行记录，分类和汇总，并对结果予以解释的艺术。

”
会计艺术论是认为会计是一种记录、分类和总结一个企业的交易并报告其结果的艺术。

该流派对会计所下的定义是：“会计是一种艺术，旨在将具有或至少部分具有财务特征的交易事项，以有意义的方式且以货币来表示，予以记录、分类和汇总并解释由此产生的结果”（美国注册会计师协会下属的名词术语委员会将会计定义）。

其中“艺术”一词的内涵：艺术有一部分是科学。

但艺术还包括加到强调的是会计人员运用其知识，以解决特定问题的那种创造性的技巧能力。

其实，会计不是艺术，是技术，但它在计算账目、汇总账目、求取平衡，以及表现在会计报表中对各科目的组合方面显示出具有一定“艺术”形态的技巧或技艺；会计人员在会计工作中的会计判断、会计估计、会计推理等，也体现出了会计艺术性的一面。