会计凭证的填制和审核

会计凭证的填制和审核《武警部队会计规则》

学习心得

会计工作在讲究宏观控制的同时，也要重视微观管理，会计凭证的填制和审核虽然只是整个会计工作中的一个小小环节，但是它却在消防部队会计基础工作规范化、科学化管理的进程中发挥着极其重要的作用。笔者根据个人学习体会，就会计凭证的填制和审核谈一点初浅看法，供各位领导及同仁参考。

会计凭证，简称凭证，按其填制的程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证两类。它是消防部队单位记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面文件；也是组织经济活动、传输经济信息、实行会计监督的重要工具。填制和审核会计凭证是会计核算的一种重要方法，也是对经济活动进行监督的重要环节，因为通过填制和审核会计凭证，可以为记账提供反映每一项经济业务的具体情况，加强经济管理上的责任制对经济业务进行日常监督。

一、原始凭证的审核。原始凭证是用以记录、证明经济业务已经发生或完成的经费开支发票、银行结算凭证、物资（固定资产）增减变化凭单等单据、文件、批件。原始凭证审核的内容主要包括真实性审核、完整性审核和合法性审核三个方面。

（1）真实性审核。原始凭证上反映的应当是经济业务的本来面目，不得掩盖、歪曲和颠倒真实情况。第一，经济业务双方当事单位和当事人必须是真实的；第二，经济业务发生的时间、地点、填制凭证的日期必须是真实的；第三，经济业务的内容必须是真实的，购货

发票必须标明货物的名称、规格、型号等，住宿发票要标明住宿的日期，乘坐交通工具的发票得标明交通工具种类和起止地点等。

（2）完整性审核。凭证名称、填制日期、业务内容、数量、单价、金额、填制单位印章、填制人签章、经办人签章、接受凭证单位名称等项目齐全，填写完整，不得涂改、挖补，购买实物的原始凭证，应当详细填写品名、单价、数量、金额（大小写必须一致），并履行相应的验收手续，需要旁证的原始凭证，旁证不齐也应视为手续不齐全要素不完整的原始凭证，经费支出凭证，必须按审批权限报批，审批领导应当在每张原始凭证上签字，或者在汇总原始凭证的结算报销单上签字，无法取得原始凭证或者原始凭证遗失，由原签发单位出具证明或者由经办人写出情况说明，报单位或者主管部门领导审批后，可作为原始凭证。

（3）合法性审核。在实际工作中，违法的原始凭证主要有两种情况：第一，明显的假发票、假车票。有些原始凭证带有明显的时间性，时间变了，再用过去的原始凭证，很明显是假的；有些原始凭证印制粗糙，印章不规范，也可以看出是假的。第二，虽是真实的，但制度规定不允许报销，或者虽能报销，但制度对报销的比例或金额有明显限制的，超过比例和限额的不能报销。

二、如何计算原始凭证张数

（一）对能全面反映每笔经济业务活动情况的原始凭证，应按自然张数计算；

（二）对不能全面反映每笔经济业务活动情况，需要附件进行补

充和说明的，应在原始凭证上注明附件张数，并将其粘贴在一起，附件不计入原始凭证张数；

（三）对某类或某些原始凭证利用自制封面已进行汇总的，如差旅费报销单、经费结算审批单等，其封面已对所反映的经济业务活动综合说明，对所附凭证张数也已注明，所以，它们应作为一张原始凭证计算。

三、记账凭证装订时，如何处理原始凭证

（一）记账凭证依据原始凭证填列，除结账和更正错误外，其他记账凭证必须附有原始凭证；

（二）内容和类别相同的原始凭证，可以根据具体情况适当汇总；

（三）一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以将原始凭证附在一张主要的记账凭证上，其他记账凭证应当注明附有原始凭证的记账凭证编号或者附原始凭证复印件

（四）对于那些重要的原始凭证，比如各种经济合同、经费预（决）算文件等，为了便于日后查阅，可以不附在记账凭证之后，另编目录，单独保管，然后在相关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号，以便日后核对。

四、记账凭证摘要的编写。摘要的编写既要“简”，又要“明”，要在计算机设定的摘要字数内，抓住重点，将经济内容尽可能全面地表述出来。

（一）日常收支业务摘要。力求使用“主语＋谓语＋宾语”的统一句式，即具备经济行为的主体、对象和内容三个最基本的要素，例

如：张三现金付医药费300元，摘要记为“张三报医药费”，在账务“模糊”查询时，只要输入“张三”，所有张三经手的业务，所需数据一目了然，充分体现会计电算化方便、高效、快捷的优越性。

（二）借款业务的摘要。例如，张三借去北京出差费8000元。摘要为“张三借差旅费”，而不能为“张三借款”，更不能为“借款”。

（三）用银行存款开支的经济业务，对应银行存款科目的摘要，要反映收款单位名称，便于银行存款账同银行对账单的核对。

（四）一借多贷、一贷多借以及特殊情况下的多借多贷的摘要。例如，张三借10000元现金去北京开会，回来报账时，差旅费开支4000元，会务费开支4000元，购资料用去800元，退回余款1200元，其摘要应按每项经济业务对应的会计分录分别编写为“张三报北京开会差旅费，张三报北京开会会务费，张三报资料费，张三还借差旅费”，如果此笔凭证用笼统的一个摘要，反映在会计账簿中的“会务费”科目、“资料费”、应收及暂付中“官兵借款”科目都对应着差旅费的摘要，用起账来令人匪夷所思。

（五）更正错账的摘要为“注销某月某日某号凭证”或“订正某月某日某号凭证”，对只有金额错误的会计分录，在编制调整数字差额凭证时摘要为“调整某月某日某号凭证”，如果所修改的是往年的错误凭证，那么，在“某月某日”前务必加上“某年”字样，同时，应在被修改的记账凭证摘要的下面手工注明“该凭证在某月某日某号凭证已更正”的标记，表示该凭证已被修改完毕。

（六）有的摘要中需要反映必要的数字。1、需要注明时间的摘

要。收到上级部门拨入某月经费，交纳某月水费、电费、电话费、各项保险金、个人所得税等2、需要注明人数或人名的摘要，如发放住房补贴、转业费等；3、需要注明数量的摘要。如需要购置的办公设备数量很大，需要报废的陈旧固定资产也很多时。

《会计规则》第二十条对原始凭证作出了六点要求，《规范》第十九条对这些要求又作进一步的细化。概括起来，在填制原始凭证时必须符合下列基本要求:

1、内容要完整。填制日期、接受单位名称、业务内容、数量、单价、金额、填制人等各项要素必须逐一填写（复写）完毕，不得分次填写，不得遗漏或随意变更。经费预（决）算文件，不宜附在记账凭证后面的，应当填制“替代文件凭证”，注明发文号、密级、发文单位、文件标题、预算科目、金额等内容。

2、手续要齐全。与经济业务有关的人员（如单位领导、会计主管、复核人、经办人、收款人、交款人等）必须签章，自制、单位内部局域网上传递的原始凭证，必须经单位或者部门主管领导签批，并有经办人和领报人签名。有关印章（如财务专用章、业务公章、发票专用章、审核专用章、收款专用章、结算专用章等）必须加盖齐全，收付现金的原始凭证必须加盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记。以外文、少数民族文字记录的原始凭证，必须译成中文，并且有译者签名；无法取得原始凭证或者原始凭证遗失，由原签发单位出具证明或者由经办人写出情况说明，报单位或者主管部门领导审批后，可视为原始凭证。