作业成本法介绍

实施作业成本法的环境
• 企业自动化程度大 ,技术先进，反映在制造费用占总 成本比例大； • 企业规模大 ,产品种类繁多 ，品种之间数量差异大； • 品种之间成本差异大，各个产品需要技术服务的程度 不同 ,即技术层次不同 ； • 现有成本管理模式不适应企业管理要求 ,现行成本信 息的准确性受到怀疑 ； • 企业面临市场竞争激烈。越是竞争的产业越需要有正 确的价格策略 ,而正确的成本信息是制定价格政策所 不可缺少的 ； • 企业的成本分析出现盲点 ,需要利用ＡＢＣ法来确立 正确的成本 ； • 一定的信息化水平，便于数据采集与分析。
传统成本法的计算结果
产品x 500000 580000 990000 2070000 10000 207 产品y 1800000 1600000 2640000 6040000 20000 302 产品z 80000 160000 264000 504000 4000 126
直接材料 直接人工 制造费用 合计 产量 单位成本
二级作业成本核算体系
• • • • • • 作业成本面向车间实施， 作业成本实施的目的是管理需要 部门之间独立核算、自负盈亏，具有独立性； 各部门之间的信息能够综合报表 增加了系统的适应性，使系统可扩展。 兼顾了企业与部门对成本信息的需求。
系统的扩展应用
• • • •
作业成本预算 基于作业成本信息的产品报价 生产损失管理 能力管理
二级体系的优点
• • • • • 系统的设计者是信息的使用者 作业成本系统设计能够深入、详细 与独立核算、自负盈亏的管理模式适应 增加了系统的适应性，是系统可扩展。 兼顾了企业与部门对成本信息的需求。
数据接口
• 自主建立数据存wk.baidu.com • 动态接口 • 二次开发接口
系统的通用性设计
• • • • • 自主建立账户 自主定义属性 自主建立作业成本核算系统 动态的数据接口 与数据独立的分析工具
国外作业成本软件的功能
• Oros quick • Lead software • Hyperion 在建立企业模型方面具有强大的功能， 在建立作业成本核算体系方面功能强大。 并能够子定义企业的业务流程 分配方向， 并支持对企业模型的改变。
作业成本管理信息系统
• • • •
降低实施难度。 方便对于信息的分析与处理 是企业信息化的需要。 作业成本规范化的需要。
作业成本法的计算结果（续）
产品x 产品包装 工程处理 管理 合计（元） 产量 单位成本 10000 175000 129000 1814400 10000 181.44 产品y 75000 315000 344000 5236200 20000 261.81 产品z 165000 210000 34400 1563400 4000 390.85
作业类别模型
作业1 作业1 作业1 作业1 作业1 作业1
作业层次判断
单位层次
批量层次
产品层次
设备层次
动因判断
动因判断
动因判断
同质作 业组1
同质作 业组2
同质作 业组3
同质作 业组4
同质作 业组5
同质作 业组6
同质作 业组7
作业的分类 之二
• 增值作业：如检验、管理、废品修理、运 输 • 非增值作业：加工，编制工艺
作业一般是有人参与的活动，用动宾词组 描述。
作业的分类 之一
• 单位作业：与单个产品相关的作业 零件加工 • 批次作业：与一批产品生产相关的作业 如：生产 准备 • 产品品种相关作业：如编写零件数控代码 • 支持作业：与具体产品生产无关的作业。 如:厂房维修，管理作业
这种分类的好处是可以把根据动因设定正确的分配 标准
用户关心软件的问题
• • • • •
数据能否自动输入 能否提供系统试运行 可否转化成常用数据格式，如EXCEL. 是否提供分析工具 ABCMS能否和已经实施的系统集成
作业成本软件开发的特点与难点
• • • • •
通用数据接口工具 建立与管理作业成本核算模型 作业成本核算模型需要不断变化 数据分析工具 企业不同的生产模式生产特点在实施作业 成本上有差别
结果比较
• 纠正传统成本扭曲，产品z的成本变化是 126 vs 390 • 作业成本法下成本信息更详细，比那与有 针对性地降低成本。
作业成本分配
成本分配分三步进行
– 资源分配到产品（直接消耗的材料 人工） – 资源分配到作业； – 作业成本分配到产品。
作业成本法的优点
• 提供相对准确的成本信息。 • 使产品定价及策略建立在科学基础上。 • 帮助企业做出正确的决策，提高企业的效 益 • 有助于提高预算制定的科学性 • 有助于降低成本、加强成本控制。
– 资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与 资源消耗的因果关系 – 作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标 准。
成本动因举例
人工 电力 设备 折旧
按小时 分配 按钻孔数 量分配
产品x 产品y
钻孔 产品z
机器钻孔作业 人工按工时分配到钻孔作业，电力按实 际计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。 分配到产品是按各产品需要钻孔的数量 小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。
基本理论
• 产品消耗作业，作业消耗资源 • 生产导致作业发生，作业导致间接成本发生 作业是产品和间接成本的中介
生产一件产品，需要材料10元，加工一次，检验三次； 完成一批产品需要生产准备一次。每加工一次需要人 工0.2小时、设备2小时、电力2度，检验一次需要人工 0.3小时。生产准备一次需要人工2小时。这里产品消 耗人工、设备是通过加工、检验、生产准备这些作业 为中介来表达。
期间3作业成本运行 时间
数据接口
作业成本模型
图2 软件体系结构
企业级作业成本核算体系的结构
企业作业成本信息管理系统
部门1作业成本 核算管理系统
部门2作业成本 信息管理系统
部门3作业成本 信息管理系统
项目管理
DB
软件功能
• • • • • 管理作业成本核算体系 核算作业成本 作业成本分析与控制 建立企业生产流程的作业链 按作业链及实际成本，及时、准确地核算公司各 种装置、工序的成本，在生产过程中有效地控制 成本。 • 按作业链准确地计算各种装置和工序生产的产品 和半成品的成本，为产品生产、定价、销售提供 决策依据
为降低成本，企业要尽可能消除非增值作业，提高 增值作业的效率。 这种分类为降低成本指明了方向。
基本的概念——成本对象
• 成本对象就是指企业的产出，是成本分配 的目标。制造企业的成本对象就是产品。 成本对象也可以是服务。
成本动因
• 成本动因是引起成本发生的因素。
• 成本动因分为作业动因和资源动因。
作业成本法介绍
传统成本的不足
• 传统成本计算是以数量为基础，许多制造 费用并不与产品数量相关联 • 传统成本准确性值得怀疑 • 传统成本信息决策相关性差
好的成本核算体系
• 能正确核算成本，尽量降低成本扭曲 • 成本信息与管理相关 • 成本核算的根本步骤： 归集 、分配， 核算准确的关键在于
– 体系设计好 – 分配标准灵活 – 尽量直接计入 避免间接分配
作业成本法的计算结果
产品x 直接材料 直接人工 装配 材料采购 物料处理 启动准备 质量控制 500000 580000 282000 12000 42000 200 84200 产品y 1800000 1600000 705000 48000 180000 8000 168400 产品z 80000 160000 225600 140000 378000 2000 168400
ABCMS的体系结构
• ABC模型 • 项目ABC • 企业ABC
简单的ABC模型
复杂的ABC模型
动因管理
资源动因
直接分配
账 户
资源
账 户
作业动因
作业
账 户
成本对象
分配映射关系
图1 作业成本核算模型
作业成本软件结构
决策（定价决策 作业成本预算，购买决策）
成本分析
期间1作业成本运行
期间2作业成本运行
作业成本法定义
作业成本法（Activity-based costing ,ABC） 是以作业为中心，通过对作业及作业成 本的确认、计量，最终计算产品成本的 新型成本管理方法。 它通过对所有与产品相关联作业活动的追 踪分析，为尽可能消除“不增值作业”， 改进“增值作业”，增加“顾客价值”， 提高决策、计划、控制的科学性和有效 性，最终达到提高企业的市场竞争能力 和盈利能力的目的
187 52% 33% 9% 6% 100 %
566 70 % 19 %
352 67 % 15 % 4% 11 % 14 % 100 % 100 %
国外应用情况
香港应用情况
国内作业成本的进展
• 大量的介绍文献 • 很多人投入到该研究领域：实施案例出现， 研究文章，专著，翻译外文专著。 • 应用案例： 西安农业机械厂、西电变压器 厂、铁道部铁路运输成本核算、厦门三德 兴公司 海尔
发展前景
• 受到的关注正在增加，作业成本的概念正在普及。 • 相比其他的管理模式，有明确的实施内容、方式、 理论体系。 • 成本是每一个企业都关注的焦点。 • 实施范围：从生产到所有作业，不只关注生产作 业。 • 体系灵活，适合所有企业，甚至事业单位。
实施难点
• 成本动因的确定 • 基础信息采集 • 与企业现有的信息系统集成，与将来要实 施的信息系统集成 • 在企业现有组织结构下，无明确的应用部 门或者岗位（无直接负责人）
作业成本法基本原理图
资源 动因
作业 动因
资源
作业
产品
基本的概念——资源
资源是企业的各种耗费，也就是计入产品 成本的各种费用，包括直接材料、直接人 工、制造费用。
基本的概念——作业
• 作业又可称为活动，是企业生产产品的各 种活动，比如：加工零件，检验零件 生产 准备，运输物料，编写数控代码，更改工 艺。
需要注意的几点
• 作业成本并不提供绝对精确的成本信息。 • 作业成本计算复杂，手工计算难以发挥作 业成本的效果，运用计算技术可以有效降 低作业成本的实施难度和计算难度。 • 实施作业成本法可以在不影响现有成本核 算体系的情况下进行，也可以两种成本方 法并行。
软件介绍
• • • • 以作业成本法的理论为核心； 用户自定义资源作业成本对象账户； 用户自定义成本动因 用户自主进行成本分配，成本分配可以先 行控制，设定分配方向 • 对成本数据进行多方位统计图形显示 • 定做数据接口
作业成本法如何成功实施
• • • • 企业领导支持； 制定合理可行的实施目标； 合理定义作业和成本动因； 实施指导人员与会计人员密切协作；
实施步骤
• • • • • • • 设定目标、实施范围，组成实施小组 与企业的人员交谈 收集信息 建立企业的作业成本核算模型 开发企业的作业成本管理系统 运行作业成本核算系统 分析解释作业成本信息 应用作业成本信息
作业成本在国内外的进展
• 作业成本90年代兴起 • 国外进入大规模实施阶段 • 作业成本的应用领域：从制造业发展，应 用到各行各业，包括：化工、医疗、金融 服务、甚至行政事业单位。
作业成本在国内外的进展（二）
• 90年代初期：英国 美国 加拿大作业成本 应用情况：
英国 美国 加拿大
调查企业数 未考虑实施的企业比例 正在评定的企业比例 已评定但拒绝实施的企业 已经实施的企业 合计