高新技术账务处理

第五章研究开发费核算示例一、研发项目基本情况假设：2009年1月1日，经A公司董事会批准，开展项目编号为RD001的研发项目。

该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，并属于《国家重点支持的高新技术领域》范畴，具有创新技术。

该项目于2009年1月1日启动，研发周期为一年，2009年1–3月为研究阶段，4–12月为开发阶段，并于12月底申请到专利交付使用，且开发阶段支出均满足资本化条件。

二、相关经济业务汇总﹙不考虑项目总支出金额及数据之间逻辑的合理性﹚（一）研究阶段发生的业务（1月——3月）⒈1月，购买专门用于研发的仪器160 000元，采取一次计入研发费的会计政策，作为固定资产管理。

⒉1月，购买专门用于研发的设备一台，价款450 000元，采取直线法提取折旧，预计残值率5%，预计使用年限10年，月折旧额为3562.50元，该项目结束后，设备用于其他项目。

⒊1月，租赁用于研发的仪器、设备各一台，每月租金分别为1000元和2000元，租期1年。

⒋公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目，本阶段折旧费分别为9 000元和21 000元；办公楼用于该项目，折旧费为24 000元。

⒌2月，以现金支付设备维修费800元。

⒍采购原材料400 000元，辅助材料80 000元，增值税专用发票开具进项税额81 600元；RD001耗用原材料320 000元，辅助材料70 000元。

⒎在职直接从事研发人员工资总计200 000元，代扣个人所得税15 000元，代扣社保费20 000元，代扣住房公积金50 000元，实付工资115 000元；外聘研发人员的劳务费180 000元，代扣税费30 000元，实付劳务费150 000元。

均以银行存款支付。

⒏计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费40 000元和住房公积金50 000元；代付社保费60 000元和住房公积金100 000元。

⒐购买研发项目所需图书资料费5000元，模具设计费150 000元，研发人员培训费10 000元，会议费25 000元，差旅费35 000元。

10．3月，收到政府对该项目的财政拨款300 000元。

11．用于该项目研究试验的模具制造费100 000元，且模具只用于该项目研究。

12．用于该项目的无形资产摊销费为18 000元。

13．对工具进行例行设计，材料支出8 000元。

14．结转研究阶段的费用化支出。

（二）开发阶段发生的业务（4月——12月）15．1月所购设备计提折旧费30 062.50元。

16．以银行存款支付1月所租仪器租金9 000.00元、设备租金18 000.00元。

17．公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目，计提本阶段折旧费。

本阶段折旧费分别为27 000元和63 000元；办公楼用于该项目，折旧费为72 000元。

18．4月，以现金支付设备维修费1 000元。

19．6月，以现金支付试制产品检测费500元。

20．模具改进设计费10 000元，在职直接研发人员培训费6 000元、会议费3 000元、差旅费2 000元。

21．模具制造费1 000 000元，该批模具只用于研发项目的试生产。

22．采购原材料1 200 000元，辅助材料300 000元，增值税专用发票开具进项税额255 000元；该项目试生产耗用原材料1 100 000元，辅助材料280 000元。

叮叮小文库23．在职直接从事研发人员工资总计990 000元，代扣个人所得税108 000元，代扣社保费62 000元，代扣住房公积金150 000元，实付工资670 000元；外聘人员劳务费540 000元，代扣税费120 000元，实付劳务费420 000元。

均以银行存款支付。

24．计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费120 000元和住房公积金200 000元；代付社保费182 000元和住房公积金350 000元。

25．用于该项目的无形资产摊销费为54 000元。

26．项目验收合格，支付评审费20 000元，专利申请费6 000元。

均以银行存款支付。

27．12月，该项目形成的专利已达到预定用途，结转资本化支出。

28．按10年摊销该专利权，采取直线法。

三．会计核算根据上述经济业务按序号编制会计分录：（一）研究阶段1–1:购买研发用仪器借：固定资产 160 000贷：银行存款 160 0001–2:摊销仪器费借：研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–仪器费 160 000贷：累计折旧 160 0002–1:购买研发设备借：固定资产 450 000贷：银行存款 450 0002–2:计提研发设备折旧费，2–3月借：研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备折旧费7 125贷：累计折旧 7 1253–1：支出研发用仪器设备租金借：研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–仪器租赁费 3 000研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备租赁费 6 000贷：银行存款 9 0004–1：计提公司原有的用于研发的仪器、设备和办公楼折旧费借：研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–仪器折旧费 9 000研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备折旧费 21 000研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–房屋折旧费 24 000贷：累计折旧 54 0005–1：支付设备维修费借：研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备维修费 800贷：现金8006–1：采购研发材料借：原材料 400 000辅助材料80 000应交税费–应交增值税﹙进项税额﹚81 600贷：银行存款 561 6006–2：研发耗用原材料及辅助材料借：研发支出–RD001–费用化支出–原材料–材料390 000贷：原材料 320 000叮叮小文库辅助材料70 0007–1：计提在职研发人员人工费借：研发支出–RD001–费用化支出–人工费–工薪200 000贷：应付职工薪酬–工资 200 0007–2：支付在职研发人员人工费借：应付职工薪酬–工资 200 000贷:应交税费–应交个人所得税 15 000其他应付款–社会保险费 20 000–住房公积金 50 000银行存款 115 0007–3：计提外聘人员劳务费借：研发支出–RD001–费用化支出–人工费–外聘研发人员劳务费 180 000贷：应付职工薪酬–工资 180 0007–4：支付外聘人员劳务费借：应付职工薪酬–工资180 000贷：应交税费–应交个人所得税等 30 000银行存款150 0008–1：计提在职直接研发人员社保费和住房公积金﹙公司负担部分﹚借：研发支出–RD001–费用化支出–人工费–社会保险费 40 000研发支出–RD001–费用化支出–人工费–住房公积金 50 000贷：应付职工薪酬–社会保险费40 000–住房公积金50 0008–2：代付在职研发人员社保费和住房公积金借：应付职工薪酬–社会保险费 40 000–住房公积金 50 000其他应付款–社会保险费20 000–住房公积金50 000贷：银行存款 160 0009–1：支付研发活动其他直接费借：研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–资料费 5 000研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–设计费150 000研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–培训费 10 000研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–会议费 25 000研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–差旅费 35 000贷：银行存款225 00010–1：收到政府的财政拨款借：银行存款300 000贷：营业外收入–政府补助 300 00011–1：仅用于实验的模具的制造费借：研发支出–RD001–费用化支出–中间实验费–模具制造费 100 000贷：库存商品∕固定资产–模具 100 00012–1：研发用无形资产摊销费借：研发支出–RD001–费用化支出–无形资产摊销费–××专利 18 000贷：累计摊销18 00013–1：例行设计费借：制造费用 8 000贷：原材料 8 00014–1：会计期末结转费用化支出借：管理费用 1 433 925贷：研发支出–RD001–费用化支出 1 433 925（二）开发阶段15–1：计提研发设备折旧费借：研发支出–资本化支出–固定资产费–设备折旧费 32 062.50贷：累计折旧32 062.5016–1：支付研发用租赁的仪器、设备租金借：研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–仪器租赁费 9 000 研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–设备租赁费 18 000贷：银行存款 27 00017–1：计提研发用仪器、设备、房屋折旧费借：研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–仪器折旧费 27 000 研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–设备折旧费 63 000研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–房屋折旧费 72 000贷：累计折旧 162 00018–1：支付研发设备维修费借：研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–设备维修费 1 000贷：现金 1 00019–1：支付试制产品检验费借：研发支出–RD001–资本化支出–中间试验费–试制产品检验费 500贷：现金 50020–1：支付开发活动其他直接费借：研发支出–RD001–资本化支出–其他直接费–模具设计费 10 000 研发支出–RD001–资本化支出–其他直接费–会议费 3 000研发支出–RD001–资本化支出–其他直接费–差旅费 2 000研发支出–RD001–资本化支出–其他直接费–培训费 6 000贷：银行存款 21 00021–1：用于开发试验的模具制造费借：研发支出–RD001–资本化支出–中间试验费–模具制造费 1 000 000 贷：库存产品∕原材料∕固定资产–模具 1 000 00022–1：采购开发试验用材料借：原材料 1 200 000 辅助材料 300 000应交税费–应交增值税﹙进项税额﹚ 255 000贷：银行存款 1 755 00022–2：开发试验耗用材料借：研发支出–RD001–资本化支出–原材料–材料 1 380 000贷：原材料 1 100 000 辅助材料280 00023–1：计提在职直接研发人员人工费借：研发支出–RD001–资本化支出–人工费–工薪990 000贷：应付职工薪酬–工资990 00023–2：支付人员人工费借：应付职工薪酬–工资 990 000贷：应交税费–应交个人所得税108 000其他应付款–社会保险费62 000–住房公积金 150 000银行存款 670 000540 00023–4：支付外聘人员劳务费借：应付职工薪酬–工资 540 000贷：应交税费–应交个人所得税等 120 000银行存款 420 00024–1：计提在职直接研发人员社保费和住房公积金﹙公司负担部分﹚借：研发支出–RD001–资本化支出–人工费–社会保险费 120 000 研发支出–RD001–资本化支出–人工费–住房公积金 200 000贷：应付职工薪酬–社会保险费 120 000–住房公积金 200 00024–2：代付在职直接研发人员社保费和住房公积金借：应付职工薪酬–社会保险费 120 000–住房公积金 200 000其他应付款–社会保险费 62 000–住房公积金150 000贷：银行存款532 00025–1：研发用无形资产摊销费借：研发支出–RD001–资本化支出–无形资产摊销费–××专利54 000贷：累计摊销 54 00026–1：支付验收评审费和专利申请费借：研发支出–RD001–资本化支出–研发成果费–评审验收费 20 000 研发支出–RD001–资本化支出–研发成果费–专利申请费 6 000贷：银行存款26 00027–1: 该项目已达到预定用途，结转资本化支出借：无形资产–自创专利权 4 553 562.50贷：研发支出–RD001–资本化支出 4 553 562.5028–1：该自创专利权2008年12月的摊销额借：管理费用 37 946.35贷:无形资产–自创专利权 37 946.35（三）登记费用化支出和资本化支出明细账（见后附辅助明细账示例）（四）研究开发费用的列报根据以上资料，RD001项目2009年度研发费用总计5 987 487.5元，其中，费用化支出1 433 925元，资本化支出4 553 562.50元。