企业内部会计控制制度研究

企业内部会计控制制度研究随着市场经济的深入发展和现代企业制度的建立，日趋激烈的市场竞争使企业的外部环境发生变化。

增强企业竞争实力，提高企业的经济效益成为企业最为关注的问题。

发展和建立行之有效的企业管理机制是提高资源利用效率，改善经营质量的必要途径，内部控制制度是为实现企业目标而建立的一种内部管理方法，是有效地执行会计制度的保护性措施。

健全企业内部会计控制制度，对于加强企业管理，保护资产安全完整,保证经营活动符合国家法律、法规和内部管理要求，检查有关数据的正确性和可靠些，提高会计信息质量，防止错误舞弊，避免和降低风险，贯彻既定的管理方针，保障企业经济目标的实现将起到非常重要的作用。

内部会计控制制度是衡量企业管理效率的标志和规避降低风险的保障。

一、企业内部会计控制制度的定义内部控制制度是指单位内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。

它是社会化大生产出现以后，强化企业管理、促进企业发展的产物。

单位内部的经济业务主要有供应、生产、储存、销售、对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项，涉及到购销、会计、行政等多个管理职能部门。

因此，内部控制制度不是会计一个部门的制度，它是企业若干部门共同执行的管理制度。

由于财会部门在经济业务所涉及的各职能部门中处于中心位置，是财务收支的“关口”，所以，在经济业务涉及的各职能部门中，由会计部门组织实施内部控制制度最为合适。

利用内部组织的正确分工与合理的办事程序，如会计凭证的编制、审核、传递、登记等手续来达到相互制约的目的。

企业内部会计控制是指企业为了实现一定的控制目标，针对企业单位与会计核算相关的各生产要素与各项经济业务活动，由企业内部组织运用财务会计方法与其他方法对企业所进行的控制。

企业内部会计控制是企业内部控制制度的一个重要组成部分。

建立内部会计控制制度的目的是为了保护单位财产物资的安全与完整，检查有关数据的正确性和可靠性，避免或降低企业经营风险，确保企业经营管理目标的实现，能够从源头上治理腐败，维护社会主义市场经济秩序。

《会计法》为内部会计控制制度确立了其法律地位，新修订的《会计法》明确规定:“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，并赋予财政部门对各企业建立并实施单位内部会计监督制度情况的检查权和处罚权。

企业内部会计控制制度是作为《会计法》的配套规章，能够保证企业的生产经营活动高效有序进行。

企业内部控制制度通常利用单位内部组织的正确分工与合理的办事程序，如会计核算与监督等手续来达到相互制约的目的。

使企业各部门及人员履行岗位职责，因为内部控制制度既是企业各种规章制度中控制手段的总称，又是有效执行会计制度的保护性措施。

二、内部控制制度的作用1在企业的经济活动中，内部控制作为生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，处于企业的重要位置。

企业建立内部控制制度的作用主要是:1、保证会计资料的真实、合法、准确、完整，减少工作差错;2、加强工作人员责任心，维护财经纪律，稳定生产经营秩序;3、防止、发现、纠正或抑制贪污盗窃、挪用公款、营私舞弊行为发生;4、便于事后审计工作，降低审计费用;5、强化企业管理，减少决策失误，，提高经济效益。

6、有效地防范企业经营风险。

在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是控制风险最为有效的一种手段。

它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽中，是企业防范风险的一种最佳方法。

7、维护财产和资源的安全完整。

健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象。

8、促进企业的有效经营。

健全有效的内部控制，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。

同时，由于严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。

三、内部会计控制制度的原则【企业内部会计控制主要包括:为保护财产的安全完整而实行的资产管理和内部牵制制度、保证会计信息质量的内部控制。

】内部会计控制制度应遵循的基本原则包括:?符合国家有关法律法规和内部会计控制规范及单位的实际情况;?约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力;?涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、管理各个环节;?保证单位内部涉及会计工作的机构，岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分别、相互制约、相互监督。

内部控制制度设计的原则1、合法性原则应符合国家有关法律法规和内部会计控制规范的要求以及企业的实际情况制订、完善并落实本单位的内部会计控制制度。

2、合理分工原则合理分工就是权力分割，把一项经济业务的全过程分成若干处理步骤，由不同人员分别完成，不得一人包揽。

例如一项现金销售任务，不能由一人既开票又收款，还兼发票等。

3、内部牵制原则会计工作中的内部牵制原则，就是帐务与事物分离原则。

它要求帐钱分管、帐务分管，即会计人员和财产的价格经管人员要独立开来，会计不2能既管帐又管物，会计不能兼任出纳等。

4、审核检查原则它包括:下一道会计程序要对上一道会计程序进行检查，如收款人对开票人开出销货发票的检查;财务机构内部的制证，必须经过另一会计人员审核后才能转给出纳收款或付款。

会计填制的凭证必须经另一人员审核后才能登记入帐;还包括单位内部审计机构或专职审计人员对会计资料定期进行的检查工作。

5、经济责任原则这一原则要求企业建立经济责任制度，规定有关责任人员的工作职权和经济责任，以及相应的奖励和处罚办法。

通过经济责任制度对经管人员实施制约，增强办事责任心，强化企业责任。

6、成本效益原则建立和实施内部会计控制制度的目的是通过合理控制成本，提高经济效益。

对那些反映生产经营活动和财务状况有重要影响的会计信息，在设计内部控制制度时必须严格要求，系统控制。

对于重要的经济业务做到严密、系统、全面，对于非重要的经济业务可以适当简化些。

7、全面性原则内部会计控制应当涵盖单位涉及会计工作的各项经济业务和相关岗位,将控制措施和手段落实到决策、执行、监督和反馈等各个环节,尽可能加大内部会计控制制度这一张“网”的密度,使各项工作和业务在这一张“网”内有条不紊地进行运作。

8、适应性原则内部会计控制不是一成不变的，应随着外部环境的变化和内部管理要求的变化而变化，加强对内部会计控制制度的不断修订和完善。

四、内部控制的目的内部控制的目的是指内部控制想要达到的目标，大致包括:?保护企业资产的安全、完整及对其的有效使用。

?保证会计信息及其他各种管理信息的存在、可靠和及时提供。

?保证企业制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行。

?尽量压缩、控制成本、费用，减少不必要的成本、费用，以求企业达到更大的盈利目标。

?预防和控制且尽早尽快查明各种错误和弊端，以及及时、准确地制定和采取纠正措施。

?保证企业各项生产和经营活动有秩序有效地进行。

五、内部控制制度的主要内容我国现行《会计法》强调会计监督应当制度化，各单位应当建立、健全内部控制制度。

一个单位建立哪些内部控制制度，详尽程度如何，要由企业规模、经营特点、业务量多少、组织机构设置情况来决定。

总的来说，内部控制制度要从三个层次进行控制。

一是确定单位内部领导和各职能部门的职权和责任。

二是明确办理每一项经济业务的规定程序和手段，即明确每一项业务需要哪些手续，由哪些人办理，采取哪些具体处理方法。

三是制定处理每一项业务的人员之间相互制约方式，如是否经过授权或其他人员同意，相互能否形成3制约关系等。

企业的内部控制制度是一个内部控制系统，一般由以下几部分内部控制制度构成。

1、组织机构控制制度它是指对企业内部组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行控制的制度。

具体要求是:在单位内按组织机构建立岗位责任制，明确岗位分工和职责权限;各组织机构的职责权限必须得到授权，授权范围内的职权不受外界干预;每类经济业务的运行必须经过不同部门，保证有关部门之间相互检查，检查者不从属于被检查者。

2、不相容职务分离制度不相容职务分离制度是指一项经济业务集中由一个人办理时容易发生错误或舞弊行为，对于这类不相容职务不能由一人监管，要由两个或两个以上人员合理分工、共同负责的制度。

例如会计与出纳就属于不相容职务。

将不相容职务进行分离应符合以下要求:第一，授权进行某项经济业务的职务和执行该项经济业务的职务要分离;第二，执行某项经济业务的职务和记录该项经济业务的职务要分离;第三，记录某项经济业务的职务和审核该项经济业务的职务要分离;第四，保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离。

3、授权批准控制制度是指在企业的组织机构中处理经济业务时，确定的授权批准权力范围的一种控制制度。

在企业中，根据各级组织机构和负责人的岗位责任、职权范围，明确其批准权限，使每一项经济业务都有人把关和负责，保证执行单位的既定方针，限制滥用职权。

授权批准控制的基本要求是:要明确一般授权与特定授权的界限和责任;要明确每类经济业务的授权批准程序;要建立必要的检查制度，保证授权后处理经济业务的工作质量。

4、信息质量控制制度会计信息是企业进行经营管理决策的重要依据，其质量高低直接关系到信息使用者的切身利益。

加强会计信息质量控制应做好以下几项工作:(1)建立科学的原始凭证生成和传递制度。

会计资料中的原始凭证是具有法律效力的证明文件，是在办理财产收发、现金收付、款项结算、成本计算、费用支付、产品生产、商品销售、工程建设等过程中生成的，是会计核算的重要依据。

保证会计核算的正确性，必须规范各业务岗位的原始凭证填制、取得和传递制度、这是保证会计信息质量的关键环节。

(2)严格凭证审查制度。

凭证审查制度包括原始凭证和记账凭证的审查。

对原始凭证的审查主要是审查其各项内容的合法性、合理性、准确性与完整性。

对记账凭证的审查主要是:记账凭证反映的经济内容是否与原始凭证相符，使用的会计科目是否与会计制度规定相符，记载的金额是否与经济业务相符，记账凭证反映的账户对应关系是否清楚、编制的手续是否齐全完整。

(3)建立规范的账务处理程序与核对制度。

主要是定期进行帐证核对、帐帐核对、帐表核对、保证帐证相符、帐帐相符、帐表相符。

45、预算控制制度编制的预算必须体现单位的经营管理目标。

6、实物安全控制制度定期进行财产清查，保证财产实有数量与有关记录相一致。

7、文件记录控制制度其记录方式有书面文件方式(包括岗位的任务、职责权限、经营管理目标、方针政策、管理制度等)，也有图表文件形式(如组织机构图、业务流程图等)。