税务检查后帐务调整实例(小规模)

税务检查后帐务调整实例（实行小企业会计准则）增值税部分根据国家税务总局《增值税日常稽查办法》规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。

凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；待全部调账事项入账后，应结出本账户余额，并对该余额进行处理，处理之后，本账户无余额。

《企业会计准则》和《小企业会计准则》的规定，没有“增值税检查调整”、“未交增值税”等账户。

我们建议增设“应交税费——增《小企业会计准则》无“以前年度损益调整”科目，但可增设此科目，或者也可以将涉及损益的内容直接计入“利润分配---未分配利润”科目。

增值税具体业务实例1、销售货物、提供加工、修理修配劳务未入账申报（属帐外循环、漏进漏出）本年度：属于以前年度：需补入库，如果有合法凭证可以列支，如果没有合法凭证再作纳税调整借：库存商品贷：应付账款（现金）补出库借：以前年度损益调整借：现金——应收款贷：以前年度损益调整应交税费/增值税检查调整结转增值税借：应交税费/增值税检查调整贷：应交税费/未交增值税/查补增值税缴纳借：应交税费/未交增值税/查补增值税贷：银行存款补提附加税借：以前年度损益调整贷：应交税费/城建税及教育费附加补所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费/应交所得税/查补所得税将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配——未利润分配贷：以前年度损益调整这一会计结转过程，如果会计上以前年度是亏损，就相应弥补了。

但所得税上弥补（调增所得额涉及到弥补以前年度亏损），要根据稽查报告调整CTAIS。

调整利润分配有关数字借：盈余公积贷：利润分配——未利润分配企业应设置“以前年度损益调整”科目核算本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项以及本年度发生的调整以前年度损益的事项，包括补缴流转税后涉及补缴的城建、教育费附加等，及由于以前年度损益调整增加或减少的所得税费用，经过上述调整后，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，最后调整利润分配有关数字，如计提的盈余公积等。

属于本年度：入库（看在哪一环节落了）借：库存商品（产成品）贷：应付账款（生产成本）（现金）出库借：主营业务成本贷：库存商品（产成品）销售借：现金贷：主营业务收入应交税费/增值税检查调整结转增值税借：应交税费/增值税检查调整贷：应交税费/未交增值税/查补增值税下面查账后会计调整需补缴的城建、教育费附加及调整的所得税费用等调账分录如上所述，不再一一列示。

2、销售货物、提供加工、修理修配劳务未申报（货物等记在账内，未作销售处理）隐匿销售属于以前年度：借：应收账款（现金）贷：以前年度损益调整应交税费/增值税检查调整属于本年度：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费/增值税检查调整3、购买虚开的增值税专用发票进行抵扣4、购买虚开的运输发票进行抵扣意味着没有真实交易，购买虚开的增值税专用发票相应的“原材料”等属于——不真实——需会计调整，相应冲减原会计分录。

购买虚开的运输发票也同样，原来列支的渠道——是“营业费用”、“管理费用”还是“固定资产”——同样，不真实——需会计调整，相应冲减原会计分录。

3、购买虚开的增值税专用发票进行抵扣如果是本年度，只需：借：原材料-10贷：现金/应付账款-10如果是以前年度，只需做：借：以前年度损益调整-10贷：现金/应付账款-104、购买虚开的运输发票进行抵扣本年度：借：营业费用-10贷：现金/应付账款-10以前年度：借：以前年度损益调整-10贷：现金/应付账款-105、取得第三方开具的增值税专用发票进行抵扣6、善意取得虚开的专用发票进行抵扣7、取得第三方开具的运输发票进行抵扣8、善意取得虚开的运输发票进行抵扣取得第三方或善意取得，会计处理是对的，因凭证不合法只需作纳税调整。

上述6项都是属扣税凭证取得不合法。

如果取得的进项凭证不合法而企业抵扣了该进项税，检查发现后应做如下账务调整：以前年度借：以前年度损益调整贷：应交税费——增值税检查调整本年度借：原材料、库存商品、主营业务成本等贷：应交税费——增值税检查调整9、将购买超允许抵扣范围固定资产取得的专用发票进行抵扣属抵扣范围擅自扩大。

如用于不动产的方面：以前年度借：在建工程、固定资产等贷：应交税费——增值税检查调整本年度借：在建工程、固定资产等贷：应交税费——增值税检查调整10、将用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务取得的专用发票进行抵扣也属抵扣范围擅自扩大。

企业购进用于非应税项目的货物不应抵扣进项税额，如果企业进行了抵扣，检查发现后应做如下账务处理：以前年度借：以前年度损益调整贷：应交税费——增值税检查调整本年度借：应付职工薪酬等贷：应交税费——增值税检查调整11、将用于非应税项目的购进货物或者应税劳务取得的专用发票进行抵扣用于免税项目，一般转入免税或非应税项目的成本。

12、价外费用未计销项税额。

如果企业价外向购货方收取代收款项等符合税法规定的各种性质的价外费用未计提销项税额的，应按新售货物适用的税率计算出应补的增值税后，做如下账务处理：借：其他应付款（代收、代垫款项）贷：应交税费——增值税检查调整13、视同销售业务未计销项税额。

如果企业将自产的产品用于发放非货币性职工薪酬、无偿赠与他人等发生的视同销售业务未计提销项税额的，应按当期同类货物的价格或按组成的计税价格计算销售额后计提销项税额，并进行如下账务处理：借：应付职工薪酬、本年利润（应计入损益的部分）贷：应交税费——增值税检查调整企业所得税部分企业所得税稽查后的账务调整其实是对“会计差错”的调整，也就是“错账”的调整，“错账”既影响会计利润的正确核算，又可能会影响所得税的计算。

但对会计与税法产生的差异如会计与税法选择的会计处理方法的不一致、税法限制扣除所影响到的应纳税所得额的调整是不需要调账的。

1、如果“错账”，但不影响影会计利润，也不影响所得税，则不是我们这一讲税务检查调账的情况。

比如：应计入“其他应付款”而错计“应付帐款”，应计“营业费用”而错计“管理费用”等。

2、如果“错账”，不影响影会计利润，但影响所得税，则不需调账，计算所得税时注意。

3、如果账不错，对当期会计利润、所得税都没影响，但会对以后年度所得税产生影响。

比如：“在建工程”中的不合法凭证。

“在建工程”账以“白条”列支部分当年不需要调整申报。

企业所得税具体业务实例一、少计收入的调帐处理（一）已实现的销售收入记入“往来款”账户例：2012年6月，税务机关对某公司进行纳税检查，发现该企业2011年度将收到的未开票收入23.40万元挂在“其他应付款”帐上。

本案例中将收入项目挂在往来账上，应调增收入20万元，同时结转成本18万元，调增应纳税所得额2万元，补缴增值税3.4万元，补缴所得税0.5万元（2×25％=0.5万元）。

同时企业需作以下账户调整：1、调整挂在“其他应付款”帐户的收入借：其他应付款234000贷：以前年度损益调整——主营业务收入200000应交税费-----增值税检查调整340002、补转成本借：以前年度损益调整——主营业务成本180000贷：库存商品1800003、计提补缴的所得税借：以前年度损益调整――所得税5000贷：应交税费——应交所得税—查补所得税50004、实际缴纳时借：应交税费——应交所得税—查补所得税5000贷：银行存款50005、结转时借：以前年度损益调整15000贷：利润分配——未分配利润15000（二）将收到的补贴收入计入“盈余公积”例：2012年6月，税务机关对某公司进行纳税检查，发现该企业2011年度收到县科技局“新产品开发”补贴5万元，计入“盈余公积”账。

本案例中，将收到的补贴收入计入“盈余公积”，应调增应纳税所得额5万元，补缴所得税1.25万元（5×25％=1.25万元）。

同时企业需作以下账户调整：1、调整“盈余公积”借：盈余公积50000贷：以前年度损益调整——补贴收入500002、计提补缴的所得税借：以前年度损益调整――所得税12500贷：应交税费——应交所得税—查补所得税12500（三）下脚料销售不入帐例：2012年6月，税务机关对某公司进行纳税检查，发现该企业2011年度销售下脚料未入账，经核实，2011年共销售下脚料2万元，存入老板个人的银行卡。

本案例中，销售下脚料未入账应调增收入2万元，因为下脚料金额不大，下脚料成本已和其他完工产品一并结转，故不需补转成本，应调增应纳税所得额2万元，补缴增值税0.34万元，补缴所得税0.5万元（2×25％=0.5万元）。

同时企业需作以下账户调整：1、补记收入借：现金或银行存款23400贷：以前年度损益调整——主营业务收入20000应交税费——增值税检查调整34002、计提补缴的所得税借：以前年度损益调整――所得税5000贷：应交税费——应交所得税—查补所得税5000（四）营业收入不入账即企业取得经营收入不入账，税务机关查实后应补缴流转税和所得税，对于帐外经营收入相应的成本实际工作中有二种情况：1、相应的成本已混在账内收入中申报扣除，税收征管法称为隐匿收入。

例：2012年6月，税务机关对某公司进行纳税检查，发现该企业2011年度将销售产品取得的收入23.4万元入在小金库的账上，其相应成本、费用已混在账内收入中申报扣除。

本案例中将收入隐匿不报，属隐匿收入，应补缴增值税(23.4万/1.17) ×17%＝3.4万，所得税20万×25%＝5万。

（1）补记收入借：银行存款234000贷：以前年度损益调整——主营业务收入200000应交税费——增值税检查调整34000（2）计提补缴的所得税借：以前年度损益调整――所得税50000贷：应交税费——应交所得税—查补所得税500002、相应的成本也不入账，税收上称为账外经营（体外循环）。

账外经营，只要有合法的凭证，其相应成本费用可以税前扣除。

例：2012年6月，税务机关对某公司进行纳税检查，发现该企业2011年度将销售产品取得的收入23.4万元入在小金库的账上，同时将采购材料的成本10万元(含税金额)，工资及其他费用5万元也在小金库支出。

本案例中将收入、成本费用都隐匿不报，属帐外经营。

根据国税函[2005]763号《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得的帐外经营部分防伪税控增值税专用发票进项税额抵扣问题的批复》规定：纳税人采用帐外经营手段进行偷税，其取得的帐外经营部分防伪税控专用发票，未按规定的时限进行认证，或者未在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，因此，不得抵扣其帐外经营部分的销项税额。