新企业所得税50条解释

【问答8】关于固定资产大修理支出
• 问：《条例》第六十九条 企业所得税法第十三 条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指 同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基 础50%以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以 上，这条的意思是不是：企业发生固定资产的大 修理支出（改变结构），不超过固定资产时的计 税基础50%以上，所发生的费用可一次性扣除？ 如：固定资产1000万元，发生装修费用499万元， （可以一次计入费用吗？）
国家税务总局 关于非居民企业不享受小型微 利企业所得税优惠政策问题的通知
• 国税函〔2008〕650号（2008-07-03） • 企业所得税法第二十八条规定的小型微利
企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得 均承担我国企业所得税纳税义务的企业。 因此，仅就来源于我国所得，承担我国纳 税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符 合条件的小型微利企业减按20％税率征收企业 所得税的政策。
【问答4】关于原有电子设备折旧年 限的调整
• 基于实体法从旧原则，为减轻纳税调整的 工作量，2008年1月1日前已购置的资产的 税务处理不再调整。 引申：实体法从旧，程序法从新 新法优于旧法 特别法由于普通法 上位法优于下位法
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实施条例60条
• 除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 固定资产计算折旧的最低年限如下： • 房屋建筑物，为20年 • 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生 产设备，为10年 • 与生产经营活动有关的器具、工具、家具 等，为5年
【问答7】关于小型微利企业的预缴 申报
• 问：核定征收方式的企业，符合小型微利 企业条件，但最近接到省国税通知，预申 报时不可以按小型微利企业的20％税率纳 税，请问是否符合总局规定？
【问答7】关于小型微利企业的预缴 申报
• 核定征收企业所得税，是企业所得税纳税 人的一种征收方式。根据国家税务总局关于印 发《企业所得税核定征收办法》（试行）的通 知（国税发[2008]30号），凡符合《办法》第 3条规定的纳税人适用核定征收企业所得税。 对实行核定征收企业的纳税人，在月度或季度 分期预缴时，要按照《国家税务总局关于小型 微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函 [2008]251号）有关规定执行。
【问答1】关于采用权责发生制确认 租金收入
• 实施条例第十九条规定，企业所得税法 第六条第（六）项所称租金收入，是指 企业提供固定资产、包装物或者其他有 形资产的使用权取得的收入。（第一款） 租金收入，按照合同约定的承租人应付 租金的日期确认收入的实现。（第二 款）。 • 有没有筹划空间？
【问答1】关于采用权责发生制确认 租金收入
【问答6】关于出售股票的成本结转
• 问：分次以不同价格买进的股票，卖出一 部份时，税法上如何确定结转成本的金额？ 企业如果决定将高成本的卖出，结转高成 本的部份，税法上是否允许这样操作？
【问答6】关于出售股票的成本结转
• 目前税法对此没有特殊规定。企业可按 会计核算原则，按销售时的平均成本确定。
【问答2】关于符合条件的广告费和 业务宣传费
• 问：《新企业所得税法》中的第四十四条： 企业每一年度发生的符合条件的广告费和 业务宣传费，除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，不超过当年销售收入15% 的部分，准予扣除。
• 请问：“符合条件”具体是指什么条件？
【问答2】关于符合条件的广告费和 业务宣传费
“符合条件”实际上就是符合广告费和 业务宣传费的概念，是真实意义上的广告 费和业务宣传费。
过去，我们对广告费在企业所得税税 前扣除办法中曾经做个界定。在目前还没 有文件界定的情况下，纳税人可以先按会 计核算和经营常规掌握。
【问答2】关于符合条件的广告费和 业务宣传费
• 单从企业所得税税前扣除角度，区分广告 费和业务宣传费意义不大 • 补充：超过当年销售收入15%的部分，当 年不准扣除，准予在以后纳税年度结转扣 除
2008企业所得税汇算清缴应 注意的50问题讲解
谢贵荣 博士 中央财经大学会计学院 清华大学总裁俱乐部专家委员会委员 国资委职业经理人认证中心特聘培训师
谢贵荣:经济学博士,硕士生导师,曾先后在税务局、 会计师事务所、管理咨询公司从事税务检查、财务审计、 资产评估、管理咨询等工作。1993年—1998年先后考取注 册会计师、地产估价师、律师、资产评估师、注册税务师、 注册会计师证券期货相关业务资格，现在中央财经大学从 事《财务管理》、《财务诊断》、《个人理财》等教学科 研工作任中央财经大学财务与会计研究中心财务管理副主 任，北京大学.清华大学.中国科学院MBA中心.华北电力大 学MBA中心等著名高校工商管理客座教授.北京博华经济研 究中心副主任,中实会计师事务所有限公司管理咨询部总 经理。著《跨国公司并购境内上市公司绩效研究》、编著 《财务诊断》、《会计报表阅读巧》、《财务管理运作实 务》、《资本运营的奥秘》、《出口货物退免税操作实 务》、参编《新税法总览总释》,<<CFO必读>>等，发表学 术论文数十篇。
但基于实体法从旧原则，2008年1月1日前购 置且按单价标准已确认为固定资产的也不作调整， 仍然按固定资产进行税务处理。同样，2008年之 前购置的固定资产，不能执行新法规定的折旧年 限。
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【问答5】关于固定资产的确认标准
• 引申：不要忽视《中华人民共和国增值税 暂行条例》及其实施细则从增值税角度对 固定资产的界定和纳税影响
【问答8】关于固定资产大修理支出
对，只要符合（一）修理支出达到取得 固定资产时的计税基础50%以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长 2年以上条件之一的，才需要分期摊销，其 他的修理支出可以直接扣除。（注意这里 的“以上条件之一属于缪司长的口误，应 该是同时符合以上两个条件）
【问答9】关于小型微利企业的优惠 标准
【问答9】关于小型微利企业的优惠 标准
• 符合条件的小型微利企业，是指从事国家 非限制和禁止行业，并符合下列条件的企 业： • （一）工业企业，年度应纳税所得额不 超过30万元，从业人数不超过100人，资产 总额不超过3000万元； • （二）其他企业，年度应纳税所得额不 超过30万元，从业人数不超过80人，资产 总额不超过1000万元。
• 问：新所得税法规定的小型微利企业标准 所说的”从业人数不超过100人，资产总额 不超过3000万元“，这里的100人和3000 万元是年平均数还是年末数？
【问答9】关于小型微利企业的优惠 标准
• 从业人数是全年平均人数，资产总额是年 初与年末加权平均。
【问答9】关于小型微利企业的优惠 标准
• 企业所得税法第二十八条规定，符合条件 的小型微利企业，减按20%的税率征收企 业所得税。
【问答1】关于采用权责发生制确认 租金收入
• 按照旧法的精神，该企业应当将08年1－3 月的房租确认为08年的收入，而不是作为 2007年度的租金收入。 • 这里提到的“《企业所得税》暂行条例第 十九条第二款”其实是指08年1月1日起实 施的《中华人民共和国企业所得税法实施 条例》的第十九条第二款，属于口误。
【问答1】关于采用权责发生制确认 租金收入
• 2007年度还按旧税法规定执行，按权责 发生制确认租金收入的实现。《企业所得 税》暂行条例第十九条第二款明确规定： 租金收入，按照合同约定的承租人应付租 金的日期确认收入的实现。所以，从2008 年度起可以按合同约定承租人应付租金的 日期确认房租租金收入。
• 关于租金收入的确认 • 会计准则规定，企业的租金收入同时满足下 列条件的，应当确认收入：一是相关的经济 利益能够流入企业；二是收入的金额能够合 理地计量。 • 实施条例第十九条第二款规定，租金收入应 当按照合同约定的承租人应付租金的日期确 认实现。这一规定，已经不完全属于权责发 生制，而更接近于收付实现制。
【问答3】关于《企业所得税税前扣 除办法》的有效性
• 所有依据原内、外资企业所得税法规制 定的政策性规定原则上都自动失效，过去 行之有效的政策规定，包括税前扣除办法 中的某些政策规定，将在新税法和条例框 架内继续补充完善。 • 皮之不存,毛将焉附？
【问答4】关于原有电子设备折旧年 限的调整
• 问：新企业所得税法规定电子设备折旧年 限为3年,而原所得税法规定电子设备折旧年 限为5年,我们是不是能够在2008年1月将电 子设备的折旧年限由原来的5年缩短到现在 的3年?
【问答9】关于小型微利企业的优惠 标准
• 2、从业人数和资产总额的计算 • “从业人数”按企业全年平均从业人数计 算，“资产总额”按企业年初和年末的资 产总额平均计算。 • 从业人数和资产总额本身都是会计上的 “时点数”，为了与年度应纳税所得额这 个时期数相匹配，文件要求这两个指标按 照平均数计算，在一定程度上可以减少企 业的平滑调整的可能。
【问答7】关于小型微利企业的预缴 申报
• 根据国税函[2008]251号规定，实行核定征收 企业的纳税人，按照当年实际的利润预缴所得 税的，其从业人数、资产总额符合《企业所得 税法实施条例》第九十二条规定的小型微利企 业条件的，预缴时按照小型微利企业进行预缴， 即按照国税函[2008]251号第一条的有关规定 执行。
• 问：我公司在2008年之前购置的固定资产 使用期限超过1年的物品单价很多小于2000 元，能否继续执行“老所得税法” 对固定 资产单价的确认标准（2000元）？ • 另外2008年之前购置的固定资产，能否 执行新的折旧年限？
【问答5】关于固定资产的确认标准
• 按照税法实施条例第57条规定，固定资产的定 义强调的为生产产品、提供劳务、出租或者经营 管理目的而持有的、使用超过12个月以上的非货 币性资产，不再强调单价2000元以上。
【问答1】关于采用权责发生制确认 租金收入
• 问：物业公司普遍存在一个问题，就是物 业经常跨期收取房租费。比如按照租赁合 同规定在2007年10月收取2007年10-2008 年3月房租费。发票与合同都注明房租缴费 期限。那么按照新企业所得税法第十九条 以及相关会计准则的规定，是不是应该把 这08年1－3月的房租作为物业公司2007年 度的租金收入？
【问答9】关于小型微利企业的优惠 标准
• 税总于 2008年3月24日紧急发布 • 国税函〔2008〕251号文件，即《国家税务 总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通 知》进行了详细规定。
【问答9】关于小型微利企业的优惠 标准
• 1、月（季）度纳税申报表的填写 • 企业按当年实际利润预缴所得税的，如上 年度符合实施条例第九十二条规定的小型 微利企业条件，在本年度填写《中华人民 共和国企业所得税月（季）度纳税申报表 （A类）》（国税函〔2008〕44号文件附 件1）时，第4行“利润总额”与5%的乘积， 暂填入第7行“减免所得税额”内。
【问答1】关于采用权责发生制确认 租金收入
• 引申：营业税如何确认收入 • 引申：发票问题
财税[2003]16号
• 五、关于纳税义务发生时间 • 单位或者个人提供应税劳务、转让专利权、 非专利技术、商标权、著作权、商誉时， 向对方收取的预收性质的价款（包括预收 款、预付款、预存费用、预收定金等）， 其营业税纳税义务发生时间以按照财务会 计制度的规定，该项预收性质的价款被确 认为收入的时间为准
实施条例60条
• 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年 • 电子设备，为3年 • 财税[2008]1号：企事业单位购进软件，凡 符合固定资产或者无形资产确认条件的， 可以按照固定资产或无形资产进行核算。 经税务机关核准，其折旧或者摊销年限可 以适当缩短，最短为2年。
【问答5】关于固定资产的确认标准
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会计处理特别注意
• 会计：确认销售费用若干元，不确认为一 项资产 • 税务：超标部分可以后转，形成可抵扣时 间性差异 • 按照18号会计准则，可以确认递延所得税 资产
【问答3】关于《企业所得税税前扣 除办法》的有效性
• 问：由于《企业所得税税前扣除办法》(国 税发[2000]84号)是根据《中华人民共和国 企业所得税暂行条例》及其实施细则制定 的,其主体法已经失效,该文件还生效吗?